商誉具有不可确指的特性，不能存在，必须依附于企业的整体。它的价值通过企业的整体收益水平体现。按照未入账资产理论，商誉是企业内部未反映在账面上的资产价值，其开发成本难以完整反映，且与功用之间的关系不确定。影响商誉形成的因素复杂，主要与企业的管理水平、市场声誉和生产效率有关。企业声誉良好，能获得客户的信赖；严密的组织和高效率生产也会影响商誉。商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是通过企业合并形成，自创商誉是企业在经营过程中自创的无形资产。理论界对商誉的研究主要集中在自创商誉和外购商誉的本质问题上。实务界对商誉的处理较为一致，自创商誉不予确认，外购商誉被视为被购企业的价格与其可辨认资产的公允价值差额，并可能被摊销或减值测试。