第9章财务报告

第9章财务报告财务报告列报概述1利润表的列示3资产负债表的列示2财务报表附注披露49.1财务报告概述9.1.1财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成(1)财务报告定义u又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。填制记账凭证取得或填制原始凭证登记会计账簿编制财务报告A会计期间B会计期间财务状况经营成果现金流量某一会计期间某一特定日期事项交易对财务报告定义的理解u财务报告应当是对外报告u应当是综合反映企业的生产经营状况u必须形成一套系统的文件资产负债表(财务状况)资产负债所有者权益利润表(经营成果)收入费用利润现金流量表(现金流量)现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少附注附注附注附注财务报告(2)财务报告的构成u包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。u财务报表：是形成财务报告信息的主要载体u报表附注：对报表项目详细情况的说明财务报告资产负债表(财务状况)资产负债所有者权益利润表(经营成果)收入费用利润现金流量表(现金流量)现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少附注附注附注附注2.财务报告的作用A有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策财务会计报告B有助于经济管理部门进行宏观经济等经济决策C有助于社会公众(供应商、客户等)作出是否供货等经济决策资产负债表财务状况利润表经营成果现金流量表现金流量所有者权益变动表所有者权益会计信息附注附注附注附注企业企业9.1.2财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类u按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。123XXXX101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报表中期报表月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年度财务报告u按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。财务报表合并财务报表母公司财务报表财务报表财务报表控制子公司子公司子公司个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。2.财务报表列报的基本要求u财务报表列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。会计报表报表附注“列示”：反映在会计报表中的信息“披露”：反映在会计报表附注中的信息财务报表列报财务报表列报应遵循以下基本要求(1)遵循各项会计准则进行确认和计量u企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。事项交易会计确认会计计量具体准则账簿初始确认初始计量会计记录报表会计报告再次确认再次计量具体准则(2)应以企业的持续经营作为列报基础u持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。u企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量经营发展趋势会计主体持续经营事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告非持续经营破产清算(3)应遵循重要性要求进行报表项目列报u项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。u判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。u具体标准：考虑项目的性质考虑金额的大小是否影响信息使用者进行经济决策？是否重要？项目性质事项交易金额大小u重要性在项目列报中的体现资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款(略)收款存付工薪酬(略)(略)报表项目性质或功能不同的项目单独列报性质或功能相同项目合并列报报表项目(4)应遵循一致性要求并列报比较信息u应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款(略)(略)项目名称、分类和排列顺序等方面的一致本期上期项目名称、分类和排列顺序等方面的一致本期上期u应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬(略)(略)列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期(5)应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求u财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质()，报表使用者也难以据其作出判断。(1)资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；(2)非日常活动形成的利得和损失按其余额列示非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。(6)应遵循财务报表表首的列报要求资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬(略)(略)表首正表报告企业名称资产负债表日货币名称和单位资产负债表(财务状况)资产负债所有者权益利润表(经营成果)收入费用利润现金流量表(现金流量)现金流入现金流出所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少(7)应遵循报告期间规定的要求u企业至少应当编制年度财务报表。u年度财务报表的期间短于一年的(如企业属于在本年度中新成立的)，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。企业123XXXX101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度报表中期报表9.2资产负债表的列示9.2.1资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义u资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。123XXX3131XXXX303XXXX3030某一特定日期：会计期末的最后一天企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金来源渠道特定的时间概念反映的主要内容静态报表企业2.资产负债表的作用资产负债表会企01表制位：年月日位：元期末余和所有者益期末余流：流：金短期借款交易性金融付票据收款付款(略)收款非流：(略)固定收本期股投本公及所有者益A提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息B可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息C可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息D可以提供进行财务分析的有关数据资料资产负债类(负债及所有者权益总计资产总计)100%3.资产负债表列报的总体要求资产负债表会企01表制位：年月日位：元期末余和所有者益期末余流：流：金短期借款交易性金融付票据收款付款(略)(略)非流：非流：固定收本期股投本公及所有者益资产所有者权益负债A.分类别列报B.按流动性列报C.按组成项目列报9.2.2资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式u基本列示格式账户式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余和所有者益期末余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款(略)(略)和所有者益双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列u报告式资产负债表资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余流：金(略)流：短期借款(略)所有者益收本(略)按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列(2)列示比较信息资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬(略)(略)列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策本期上期本期上期2.资产负债表的基本内容资产负债表会企01表制位：年月日位：元期末余和所有者益期末余流：流：金短期借款交易性金融付票据收款付款(略)收款非流：(略)固定收本期股投本公及所有者益资产结构状况所有者权益结构状况负债结构状况9.2.3一般企业资产负债表的基本列示方法u进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬收利息交税其他收款付股利存其他付款一年内到期的非流一年内到期的非流(略)(略)u根据上年末“资产负债表”上的“期末余额”填列u根据有关账户的期末余额直接或计算填列1.各项目“年初余额”栏的列示方法2.各项目“期末余额”栏的列示方法u根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融80000付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬收利息交税其他收款付股利存其他付款(略)固定清理20000(略)(略)交易性金融资产余额80000固定资产清理余额20000资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款60000交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付票据30000收利息交税其他收款付股利存其他付款一年内到期的非流一年内到期的非流(略)(略)u根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额60000应付票据余额30000u根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金18000短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬收利息交税其他收款付股利存其他付款一年内到期的非流一年内到期的非流(略)(略)库存现金期末余额3000银行存款期末余额10000其他货币资金期末余额5000相加u根据有关明细账户期末余额计算填列“应付账款”和“预付账款”应付账款H企业期末余额12000(预付性质)应付账款F企业期末余额20000(应付性质)预付账款E企业期末余额1000(应付性质)预付账款D企业期末余额4000(预付性质)合计51000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计16000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款W企业期末余额30000(应付性质)预付账款期末余额3000(预付性质)应付账款期末余额38000(应付性质)总账账户总账账户资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付款51000收票据收款收款付款16000(略)非流：固定其他付款提用(略)应付账款F企业期末余额20000(应付性质)预付账款E企业期末余额1000(应付性质)应付账款W企业期末余额30000(应付性质)应付账款H企业期末余额12000(预付性质)预付账款D企业期末余额4000(预付性质)相加相加应收账款A企业期末余额10000(应收性质)应收账款C企业期末余额15000(应收性质)应收账款B企业期末余额2000(预收性质)预收账款V企业期末余额7000(预收性质)预收账款U企业期末余额4000(应收性质)合计29000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计9000应填入资产负债表的“预收账款”项目应收账款期末余额23000(应收性质)预收账款期末余额3000(预收性质)总账账户总账账户“应收账款”和“预收账款”资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融(略)收票据收款9000收款29000存(略)非流：固定其他付款提用(略)应收账款A企业期末余额10000(应收性质)应收账款C企业期末余额15000(应收性质)预收账款U企业期末余额4000(应收性质)应收账款B企业期末余额2000(预收性质)预收账款V企业期末余额7000(预收性质)相加相加u根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列长期借款期末余额80000长期借款A期末余额50000长期借款-B期末余额30000还款期一年以上一年内到期应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目总账明细账资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款收股利付工薪酬一年内到期的非流一年内到期的非流50000非流：期借款30000(略)(略)长期借款期末余额80000长期借款B期末余额30000还款期一年以上长期借款A期末余额50000一年内到期资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收款付款(略)(略)存(略)非流：固定45000其他付款提用固定资产期末余额90000累计折旧期末余额40000固定资产减值准备期末余额5000相减调整(备抵)账户被调整账户u根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列u应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列u综合运用上述各种填列方法分析填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余年初余和所有者益期末余年初余流：流：金短期借款交易性金融付票据收款付款(略)(略)存47000(略)非流：固定其他付款(略)原材料期末余额27000生产成本期末余额3000库存商品期末余额20000相减存货跌价准备期末余额3000相加u“合计”数和“总计”数等的填列方法资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元期末余和所有者益期末余流：流：金短期借款交易性金融付票据收票据付款收款收款(略)(略)流合合非流：所有者益(略)(略)非流合所有者益合和所有者益各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计数：按所包含项目计算填列各总计数：可按以上各合计数计算填列9.2.4资产负债表列示举例盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表102所示。u根据所给资料编制该企业2009年12月的资产负债表见表103。u资产负债表列报应注意的问题根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报(不包括收入类、费用类账户余额或发生额)“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配未分配利润”账户填列9.3利润表的列示9.3.1利润表的定义与作用1.利润表的定义u利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。123XXXX101112u一定会计期间：月度、季度、半年度、年度u企业经营成果：利润(或亏损)收入大于费用时为利润；反之为亏损特定的时间概念反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表企业2.利润表的作用利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加售用管理用用加：投收益

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利净利润收入费用收入损失费用利得A可以提供企业一定会计期间收入和费用信息B可以提供企业一定会计期间的经营成果信息C可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料利润表7年净利润：4万利润表8年净利润：42万利润表9年净利润：5万3.费用在利润表列示中的特别要求u根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本销售费用、管理费用和财务费用u按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。9.3.2利润表的列示格式和基本内容1一般企业利润表的列示格式u多步式利润表的列示格式u单步式利润表的列示格式(见下页图示)利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加售用管理用用加：投收益

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利u按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果u能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容u日常活动实现的利润u非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得u企业常用格式利润表会企02表编制单位：年月单位：元目本期金上期金

一、收入收入外收入公允价收益投收益收入合

二、用成本税金及附加售用管理用用等用合

三、利单步式利润表u以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润u不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用净利润收入费用u列示利润表的比较信息利润表会企02表编制单位：20年月单位：元目本期金上期金

一、收入减：成本税金及附加售用管理用用加：投收益

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利u同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策u根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。u“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.利润表的基本内容利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加售用管理用用加：投收益

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利收入费用收入损失净利润费用利得营业利润利润总额净利润9.3.3一般企业利润表的基本列示方法1.各项目“上期金额”的列报方法利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加(略)

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利u根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列u“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.各项目“本期金额”的列报方法u根据当期有关账户的发生额直接填列(1)根据有关账户的发生额直接填列利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加售用管理用用加：投收益

二、利加：外收入减：外支出

三、利减：所得税用

四、利直接填列损失时用“”填列管理费用期末余额40000营业税金及附加期末余额75000销售费用期末余额60000财务费用期末余额10000营业外支出期末余额7500所得税费用期末余额75625投资收益期末余额140000营业外收入期末余额300XXXX0060XXXXXX500XXXX5625u根据有关账户的发生额加计汇总填列利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加75000售用60000管理用40000用10000加：投收益140000

二、利加：外收入30000减：外支出7500

三、利减：所得税用75625

四、利主营业务收入期末余额500000其他业务收入期末余额120000主营业务成本期末余额225000其他业务成本期末余额700XXXX000295000汇总填列(3)根据本表的有关数据计算填列利润表会企02表项目本期金额上期金额

一、收入减：成本税金及附加75000售用60000管理用40000用10000加：投收益140000

二、利加：外收入30000减：外支出7500

三、利减：所得税用75625

四、利XXX302XXXX6875u按照本表规定步骤计算填列u亏损时用“”填列营业利润利润总额净利润9.3.3利润表列示举例根据所给资料编制XXX的利润表。u该企业2008年12月的利润表见表105u该企业2009年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表106uXXX的利润表见表107u利润表列报应注意的问题根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列利润表根据收入、费用类账户发生额(或余额)列示收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目9.4财务报表附注披露9.4.1财务报表附注的定义与披露要求1.附注的定义u附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者(股东)权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。附注附注附注附注资产负债表财务状况现金流量表现金流量利润表经营成果所有者权益变动表所有者权益2.附注披露的基本要求资产负债表财务状况现金流量表现金流量利润表经营成果所有者权益变动表所有者权益应做到定量信息与定性信息结合应按一定结构进行系统合理排序应与相关财务报表相互参照附注附注附注附注9.4.2附注披露的内容企业的基本情况重要会计和会计估计遵循企业会计准则的声明财务报表的编制基础附注披露的内容重要会计和会计估计9.4.3财务报表附注披露的内容与方法1.资产负债表附注的披露u应收账款的披露应收账款按账龄结构披露的格式构期末面余年初面余1年以内(含1年)1年至2年(含2年)2年至3年(含3年)3年以上合应收账款按客户类别披露的格式客期末面余年初面余客1客2其他客合u存货、固定资产等的披露(略)可参见教材表1010表10132.利润表附注的披露u营业收入的披露营业收入的披露格式目本期生上期生1.主收入2.其他收入合u投资收益、资产减值损失和所得税等的披露(略)可参见教材表10

15、16等。END第9章财务报告财务报告是财务会计最具影响意义的一种方法。它既是对其他会计方法应用的延续，也是最终实现会计目标的主要手段。财务报告也是会计循环的一个关键的节。本章主要介绍财务报告的基本概念及其种类，企业资产负债表和利润表的列示方法，以及财务报表附注的披露方法。资产负债表利润表财务状况事项交易会计账簿会计凭证会计确认会计计量账户设置复式记账成本计算财产清查会计报告经营成果会计目标财务报表概念及列示要求10.1财务报告列报概述了解资产负债表格式及列示方法10.2资产负债表的列示掌握利润表格式及列示方法10.3利润表的列示掌握报表附注格式格式与披露方法10.4财务报表附注披露了解内容总结