售后租回在会计上是如何处理的

一、资料：

1.甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本80万元，出售价100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17%。按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该设备转归甲公司拥有。

2.上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

二、要求：

分别作出甲公司上述业务的会计处理。

三、解答：

1.出售后以融资租赁方式租回：

(1)出售设备给乙公司

借：银行存款1170000

贷：库存商品800000

递延收益200000

应交税金——应交增值税(销项税额)170000

(2)租入设备

借：在建工程1300000

贷：长期应付款——应付融资租赁费1300000

借：在建工程200000

贷：银行存款200000

(3)资产交付使用

借：固定资产——融资租入固定资产1500000

贷：在建工程1500000

(4)每期(分5期)支付融资租赁费时

借：长期应付款——应付融资租赁费260000(1300000÷5)

贷：银行存款260000

(5)计提折旧

借：制造费用260000

递延收益40000(200000÷5)

贷：累计折旧300000(1500000÷5)

(6)租赁期满资产产权转入企业

借：固定资产——生产经营用固定资产1500000

贷：固定资产——融资租入固定资产1500000

2.售后以经营租赁方式租回

(1)出售设备给乙公司

借：银行存款1170000

贷：库存商品800000

递延收益200000

应交税金——应交增值税(销项税额)170000

(2)每年初(分两期)支付租金时

借：递延收益100000(200000÷2)

制造费用20000

贷：银行存款120000

四、解题指导：

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：

1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。