关于纳税义务发生时间

国税发〔2003〕号原规定＂是房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。＂这一规定对房地产企业在取得土地至自用、出租、出借、出售本企业建造的商品房期间是否缴纳城镇土地使用税未作明确。

在2006年下发的《财政部

国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关的通知》（财税〔2006〕186号）中给予了明确规定（同时将国税发〔2003〕号原规定给予废止）：＂二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关规定的通知》（国税发〔2003〕号）第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。＂对以招标、拍卖、挂牌方式取得土地的城镇土地使用税问题，国家税务总局也明确公告（国家税务总局公告2014年第74号）如下：＂通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关的通知》（财税〔2006〕186号）第二条规定，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。＂依据上述规定，房地产企业应该从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税，合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

一、土地纳税义务人有哪些

的纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，有两种类别。下面网就带大家去了解一下相关的内容。

（1）一般纳税人：达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。

（2）小规模纳税人：年应征销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。

判定标准：

A、从事批发零售的纳税人，年应税销售额

B、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续

C、而生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额

D、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业，无论销售额，视同小规模纳税人。

E、从2002．01．01起，对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。

二、纳税义务发生时间如何确定

纳税人销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间。1．采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3．采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4．采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。5．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7．纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），为货物移送的当天。8．纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。