建筑施工企业成本会计核算实务1



施工企业成本会计核算实务

第一节　工程施工企业成本核算概述

　　一、工程施工企业工程成本的涵义与成本核算的意义

　　（一）工程成本的涵义

　　工程施工企业，又称为建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等施工的生产经营性企业。

　　施工企业承建的工程项目，是按照与建设单位签订的建造合同组织生产的。施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料、支付职工薪酬，发生固定资产损耗等等。施工企业在一定时期内从事工程施工、提供劳务等发生的各种耗费称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了工程成本。

　　工程成本是建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定成本核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位（如施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，包括临时设施费、施工单位管理人员薪酬、施工管理用固定资产的折旧、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、保险费、工程包修费、劳动保护费及其他费用。

　　（二）工程成本核算的意义

　　工程成本核算是对发生的施工费用进行确认、计量，并按一定的成本核算对象进行归集和分配，从而计算出工程实际成本的会计工作。通过工程成本核算，可以反映企业的施工管理水平，可以确定施工耗费的补偿尺度，可以有效地控制成本支出，避免和减少不应有的浪费和损失。所以它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对于加强成本管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能力具有非常重要的作用。

　

　　二、工程成本核算的对象与成本项目

　　（一）工程成本核算的对象

　　工程成本核算对象，是在成本核算时选择的归集施工生产费用的目标。合理确定工程成本核算对象，是正确进行工程成本核算的前提。

　　一般情况下，企业应以每一单位工程为对象归集生产费用，计算工程成本。这是因为施工图预算是按单位工程编制的，所以按单位工程核算的实际成本，便于与工程预算成本比较，以检查工程预算的执行情况，分析和考核成本节超的原因。但是一个企业通常要承建多个工程项目，每项工程的具体情况又各不相同，因此，企业应按照与施工图预算相适应的原则，并结合承包工程的具体情况，合理确定成本核算对象。

　　比如，对同一建设项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一结构类型、开工、竣工时间相接近的若干个单位工程，可合并成为一个成本核算对象。

　　还比如，对规模大、工期长的单位工程，可将工程划分为若干部位，以每一个分部位的工程作为成本核算对象。

　　成本核算对象确定后，在成本核算过程中不得随意变更。所有原始记录都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于归集和分配生产费用。

　　（二）工程成本项目

　　工程成本项目是施工费用按经济用途分类形成的若干项目。成本项目可以反映工程施工过程中的资金消耗情况，为进行成本分析提供依据。工程成本一般包括以下五个项目：

　　1.直接人工费

　　指企业应支付给从事建筑安装工人的各种薪酬。

　　2.材料费

　　指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。

　　3.机械使用费

　　指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用，包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

　　4.其他直接费

　　指在施工过程中发生的除人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各项费用。

　　5.间接费用

　　指企业下属的各施工单位（施工队、项目部等）为组织管理工程施工所发生的费用。

　　

　　三、工程成本核算的账户设置与核算程序

　　（一）工程成本核算的账户设置

　　为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程成本，施工企业在工程成本核算中应设置下列会计账户：

　　1.“工程施工”账户

　　该账户核算施工企业进行工程施工发生的合同成本和合同毛利，其借方登记施工过程中实际发生的各项直接费、应负担的间接费以及确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用及各期确认的毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。

　　本账户应按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”进行明细核算。

　　（1）“工程施工—合同成本”二级账户

　　该明细账户核算企业进行工程施工发生的各项施工生产费用，并确定各个成本对象的成本。其借方登记施工过程中实际发生的直接费用和应负担的间接费用，贷方登记工程竣工后与“工程结算”账户对冲的费用，期末借方余额表示工程自开工至本期累计发生的施工费用。该账户应采用借方多栏式账页格式。见表1：

　　表1工程成本明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计

在该二级账下，应按不同的工程项目（即按成本计算对象）设置工程成本卡（三级账户）。工程成本卡格式与工程成本二级账格式相同。见下表2

　　

表2工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计

　　（2）“工程施工—合同毛利”二级账户

　　该二级账户核算各个成本核算对象各期确认的毛利，其借方登记期末确认的工程毛利，贷方登记确认的工程亏损。期末借方余额表示工程自开工至本期累计确认的毛利；期末若为贷方余额，则表示工程自开工至本期累计确认的亏损。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。

　　2.“间接费用”账户。

　　“间接费用”可以设为“工程施工”账户的一个二级账户。但为了完整清晰地反映工程成本计算程序，本讲座将“间接费用”设为总账账户。

　　该账户核算企业所属的施工生产单位（即工区或施工队）为组织管理施工生产而发生的各项费用。包括工区或施工队管理人员的薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、差旅费、办公费等间接费用。该账户借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记期末分配转入各工程成本的间接费用，期末结转后一般无余额。

　　该账户应按不同的施工管理单位设置明细账，进行明细核算。该账户的明细账应采用借方多栏式账户结构。见下表3：

　　表3间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	折旧费	物料消耗	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余 额

　　3.“辅助生产成本”总账账户

　　该账户核算企业所属的非核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方登记实际发生的费用，贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。

　　该账户应按不同的车间设置明细账。辅助生产费用明细账的格式见表4、表5.

　　表4　　　　辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计

　　表5辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计

4.“机械作业”账户

　　该账户核算施工企业使用自有的施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业）所发生的各项费用。该账户借方登记发生的各项机械作业费用，贷方登记月末分配计入“工程施工—合同成本”的机械化施工和运输作业成本。本账户期末结转后应无余额。

　　该账户应按不同的施工机械作为成本核算对象，设置明细账，分设明细账户。对大型施工机械，应按单机或机组设置明细账户；对小型施工机械，可按类别设置明细账户，如“施工机械”、“运输设备”等。明细账应采用借方多栏式账户格式，见表6。

　　

表6机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计

　　5.“工程结算”账户

　　该账户核算施工企业根据建造合同约定向发包方（即业主或甲方）办理工程价款结算的累计金额。贷方登记企业向发包方办理工程价款结算的金额，借方登记合同完工时，与“工程施工”账户对冲的金额。本账户期末贷方余额反映尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

　　（二）工程成本核算程序

　　工程施工企业工程成本核算的基本程序如下：

　　1.归集各项生产费用。即将本期发生的各项要素费用（如职工薪酬、材料费、折旧费等生产费用），按其用途和发生地点，归集到有关成本费用账户中。

　　2.分配辅助生产费用。期末，归集在“辅助生产成本”账户的费用向各受益对象分配，计入：“机械作业”、“工程施工”等账户。

　　3.分配机械作业费用。期末将归集在“机械作业”账户的费用向各受益对象分配，计入“工程施工”的有关明细账户。

　　4.分配施工间接费用。期末，归集在“间接费用”账户的费用向各工程分配，计入“工程施工”各有关明细账户。

　　5.计算和结转工程成本。期末计算本期已完工程或竣工工程的实际成本，并将竣工工程的实际成本从“工程施工”账户转出，与“工程结算”账户对冲，尚未竣工工程的实际成本仍然保留在“工程施工”账户，不予结转。

　　

第二节　工程施工中人工成本的核算

　　人工成本是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分。人工成本从性质上是企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的对价。按现行会计准则。企业发生的各种形式的人工成本，均应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

　　

　　一、职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。

　　其中工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，应计入工资总额。

　　职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工伙食补贴、生活困难补助以及未实行医疗统筹企业的职工医疗费用等。

　　社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费，企业应按国家和地方规定的基准和比例提取，并向社会保险经办机构缴纳。

　　住房公积金是指企业按照国家和地方规定的基准和比例提取，并向住房公积金管理机构为职工缴存的住房公积金。

　　工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

　　非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

　　其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外，企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工，企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂，本讲座暂不涉及。

　　二、应付职工薪酬核算的账户设置

　　为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放或支付的职工薪酬；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

　　该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。

　　如：“应付职工薪酬—工资”

　　“应付职工薪酬—职工福利”

　　“应付职工薪酬—社会保险费”等

　

　　三、应付职工薪酬的会计处理

　　企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。

　　1.应付职工薪酬的分配

　　工资薪酬的分配是指在每月末计算出应付的职工薪酬，将应付的职工薪酬计入有关成本费用，同时形成对职工的负债。

　　在职工薪酬中，工资薪酬是在每月末根据职工的出勤（或完成工作量）的情况，并按不同职工的工资标准计算出来的；各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的；至于职工福利，可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提，年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。也可以不进行计提，而是在发生的当期据实进行分配，实报实销，不留余额；非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配，不留余额。

　　工程施工企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提供劳务的性质不同，分别计入有关成本或费用账户。其中：建筑安装工人的各项薪酬直接计入“工程施工—合同成本”；而且应按照不同的工程项目，将职工薪酬分别计入不同的成本计算对象；辅助生产部门人员的各项薪酬计入“辅助生产成本”；施工现场管理人员的各项薪酬计入“间接费用”；企业固定资产建设人员和无形资产开发人员的各项薪酬，分别计入“在建工程”或“研发支出”等，公司管理人员的各项薪酬计入“管理费用”。

　　【例题1】2009年8月，东方建筑公司计算出当月应付工资薪酬情况如下：甲工程直接施工生产人员工资31万元，乙工程直接施工生产人员工资35万元，供电车间6万元，机修车间8万元，施工机械作业人员的工资6万元。负责甲工程和乙工程的工程一处施工管理人员工资10万元，公司管理人员工资18万元。

　　根据当地规定，职工的医疗保险按工资总额的12%计提，养老保险按10%计提，失业保险按2%计提，住房公积金按10%计提。另根据有关规定工会经费按2%计提，职工教育经费2.5%计提。

　　要求：根据上述资料，编制职工薪酬分配汇总表见表7。

　　表7　东方建筑公司

　　职工薪酬分配汇总表

　　2009年08月 31日

应借科目	应付职工薪酬	社会保险				住房公 积金 （10%）	工会 经费 （2%）	职工教育经费 （2.5%）	合计
		养老 保险 （10%）	医疗 保险 （12%）	失业 保险 （2%）	合计
工程施工 —甲工程 —乙工程 辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 间接费用 -工程一处 管理费用	310000 350000 60000 80000 60000 100000 180000	31000 35000 6000 8000 6000 10000 18000	37200 42000 7200 9600 7200 12000 21600	6200 7000 1200 1600 1200 2000 3600	74400 84000 14400 19200 14400 24000 43200	31000 35000 6000 8000 6000 10000 18000	6200 7000 1200 1600 1200 2000 3600	7750 8750 1500 2000 1500 2500 4500	429350 484750 83100 110800 83100 138500 249300
合计	1140000	114000	136800	22800	273600	114000	22800	28500	15700

　　根据上述职工薪酬分配汇总表编制会计分录如下：

　　

　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　　　429350

　　　　　　　　——乙工程　　　　　484750

　　　　辅助生产成本——供电车间　　　　　　　　83100

　　　　　　　　　　——机修车间　　　　　　　　110800

　　　　机械作业——施工机械　　　　　　　　　　　83100

　　　　间接费用——工程一处　　　　　　　　　　138500

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　249300

　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　1140000

　　　　　　　　　　　　——社会保险（养老保险）　　　　114000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（医疗保险）　　　　136800

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（失业保险）　　　　22800

　　　　　　　　　　　　——住房公积金　　　　　　　　　114000

　　　　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　　　2800

　　　　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　　　28500

　　根据以上会计分录，登记工程成本等有关明细账如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.

　　表8工程成本明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100

　　表9工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350

　　表10工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750

　　表11　　辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计
	83100

　　表12辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计
	110800

　　表13机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额							贷方	余额
	人工费	材料费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计
	83100

　　表14间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	人工费	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余 额
	138500

　　（管理费用明细账略）

　　以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。

　　关于职工福利费可在实际支付时分配。

　　实际支付时

　　借：应付职工薪酬—职工福利

　　　　贷：银行存款等

　　同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：

　　借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等）

　　　　贷：应付职工薪酬—职工福利

　　关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。

　　例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。

　　每月在提取折旧时，应作如下分录：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利

　　　　贷：累计折旧

　　同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。

　　借：管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　2.工资薪酬结算的核算

　　在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。

　　以下只介绍工资薪酬的发放。

　　工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算汇总表略）

　　承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额114万元。代扣个人所得税34000元。代扣养老保险60000元，医疗保险000元，失业保险8800元，代扣住房公积金114000元,实发工资859200元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬—工资　　　　　　　　　　　1140000

　　　　贷：应交税费—应交个人所得税　　　　　　34000

　　　　　　应付职工薪酬—社会保险（养老保险）　　　60000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（医疗保险）　　　000

　　　　　　　　　　　　　　　　　（失业保险）　　　8800

　　　　　　应付职工薪酬—住房公积金　　　　　　　　114000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　859200

　　

第三节工程施工中材料费的分配

　　工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。

　　施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。

　　施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。

　　1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。

　　2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.

　　3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表16。

　　4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。

　　5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。

　　6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成本。

　　7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。

　　期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费核算的依据。

　　需要说明：企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理费用。

　　【例题2】东方建筑公司8月份发出材料及会计处理情况见表15、表16、表17、表18、表19情况及其各分配表下面相关的会计处理。

　　表15发出材料汇总表

　　2009年08月31日

	主要材料				燃料		结构件	机械 配件	其他 材料	合计
	黑色金属（钢材） （3600元/t）		硅酸盐 （250元/t）		柴油 （6元/升）
	数量 （t）	金额	数量 （t）	金额	数量 （升）	金额
工程施工 甲工程 乙工程	10 16	36000 57600	178 108	44500 27000			50000 80000			130500 1600
辅助生产 —供电 —机修								12000	8500	8500 12000
机械作业 -施工机械					2000	12000		20000		32000
施工管理部门 -第一工程处									2500	2500
合计	26	93600	286	71500	2000	12000	130000	32000	11000	339300

　　根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程130500

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程1600

　　　　辅助生产成本——供电　　　　　　8500

　　　　　　　　　　——机修　　　　　　12000

　　　　机械作业——施工机械　　　　　　32000

　　　　间接费用——工程一处　　　　　　2500

　　　　贷：原材料——主要材料——黑色金属（钢材）93600

　　　　　　　　　　　　　　　——硅酸盐　　　　　71500

　　　　　　　　　　　　　　　——燃料——柴油　　12000

　　　　　　　　　　　　　　　——结构件　　　　130000

　　　　　　　　　　　　　　　——机械配件　　　　32000

　　　　　　　　　　　　　　　——其他材料　　　　11000

　　表16大堆材料耗用计算单

　　2009年08月31日

材料名称	黄砂	碎石
单价/单位	30元/m3	25元/m3
月初结存数	250	100
加：本月收入	1000	1000
减：本月调出
月末结存数	150	200
本月耗用数	1100	900

　　表17大堆材料费用分配表

　　2009年8月31日

成本核算对象	黄砂（30元/m3）				碎石（25元/m3）				合计
	定额 数量 （m3）	分配率	实耗 数量 （m3）	金额	定额 数量 （m3）	分配率	实耗 数量 （m3）	金额
甲工程	700		770	23100	450		405	10125	33225
乙工程	300		330	9900	550		495	12375	22275
合计	1000	1.1	1100	33000	1000	0.9	900	22500	55500

　　根据以上费用分配表，应编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程33225

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程22275

　　　　贷：原材料——大堆材料——黄砂　　33000

　　　　　　　　　　　　　　　——碎石　　22500

　　表18集中配料耗用计算单

　　2009年8月31日

名称规格	调和漆		松香水		清漆		配制后综合料
单位、单价	16.00元/kg		8.00元/kg		18.00元/kg		16.00元/kg
	数量	金额	数量	金额	数量	金额	数量	金额
上月结存 加：本月新领或配成 减：本月调出 月末盘存 本月耗用	1500 3000 0 1300 3200	51200	500 300 0 500 300	2400	1000 0 0 700 300	5400	200 3800 0 400 3600	5000 59000 00 57600

　　表19综合料费用分配表

　　2009年8月31日单价:16.00元/kg

成本核算对象	用量百分率（%）	实际用量 （kg）	金额
甲工程	40	1440	23040
乙工程	60	2160	34560
合计	100	3600	57600

　　根据以上综合料费用分配表，应编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程　23040

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　34560

　　　　贷：原材料——综合料　　　　　　　　57600

　　对施工企业的各种不同的材料发出，可以按以上举例，对每一张“材料发出汇总表”或“材料费用分配表”编制一笔会计分录，登记有关账簿。但为了减少会计分录，对以上各材料发出汇总表和材料费用分配表，可以不必逐一编制会计分录。而是在月末，根据上述资料，编制一张材料费用分配汇总表，一次性编制会计分录。

　　如果将上述资料进行汇总，可编制以下材料费用分配汇总表，见表20。

　　表20　　　材料费用分配汇总表

　　单位：元

应借

科目	黑色金属费用	硅酸盐 费用	柴油 费用	结构件 费用	机械配件费用	黄砂 费用	碎石 费用	综合料费用	其他材料	合计
工程施工 —甲工程 －乙工程	36000 57600	44500 27000		50000 80000		23100 9900	10125 12375	23040 34560		186765 221435
辅助生产 —供电 —机修					12000				8500	8500 12000
机械作业 －施工机械			12000		20000					32000
间接费用 －工程一处									2500	2500
合计	93600	71500	12000	130000	32000	33000	22500	57600	11000	463200

　　根据以上材料费用分配汇总表，编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程186765

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程221435

　　　　辅助生产成本——供电　　　　　8500

　　　　　　　　　　——机修　　　　　12000

　　　　机械作业——施工机械　　　　　32000

　　　　间接费用——工程一处　　　　　2500

　　　　贷：原材料——黑色金属　　　　　　　　　93600

　　　　　　　　　——硅酸盐　　　　　　　　　　71500

　　　　　　　　　——燃料——柴油　　　　　　　12000

　　　　　　　　　——结构件　　　　　　　　　　130000

　　　　　　　　　——机械配件　　　　　　　　　32000

　　　　　　　　　——大堆材料——黄砂　　　　　33000

　　　　　　　　　——碎石　　　　　　　　　　　22500

　　　　　　　　　——综合料　　　　　　　　　　57600

　　　　　　　　　——其他材料　　　　　　　　　11000

　　以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记。

　　根据以上会计分录，登记工程施工等明细账如表21、22、23、24、25、26、27.

　　表21工程成本明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100
		408200

　　表22工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350
		186765

　　表23工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750
		221435

　　表24　辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计
	83100
		8500

　　表25辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计
	110800
		12000

　　表26机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额							贷方	余额
	人工费	材料费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计
	83100
		20000	12000

　　表27间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余额
	138500
		2500

　　（管理费用明细账略）

　　需要说明：施工企业耗用的材料费，也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的情况下，采购的材料按计划成本入库，将计划成本脱离实际成本的差异，归集到“材料成本差异”账户，其中，超支差异，即实际采购成本高于计划成本的差异，也称正差异，归集在“材料成本差异”账户的借方；节约差异，即实际采购成本低于计划成本的差异，也称负差异，归集在“材料成本差异”账户的贷方。

　　发出材料的时候，先按计划成本结转，然后，再计算材料成本差异率，即差异额占计划成本的比例，再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异，追加发出材料的成本；结转负差异，冲减发出材料的成本。

　　按计划成本对原材料进行核算，可以考核材料采购成本的超支或节约，便于进行成本分析。但在材料物价变动较大的情况下，采用计划成本核算会造成差异过大，难以对节约和超支进行正确的评价，从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动较大的情况下，不适于采用计划成本核算。

　　

第四节　折旧费用的归集与分配

　　固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。固定资产损耗的价值，应当在固定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间，将固定资产损耗的价值向成本费用中分摊，称为固定资产折旧。

　　固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的方法。目前，大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。下面仅以平均年限法为例进行介绍。

　　在平均年限法下，如果固定资产没有增加或减少，每月的固定资产折旧额是相等的。在实际工作中，各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。

　　【例题3】东方建筑公司2009年8月固定资产折旧情况见表28.

　　表28固定资产折旧计算表

　　2009 年08月 31日

应借

科目	资产项目	月折 旧率 （%）	上月数		上月增加		上月减少		本月数
			原值	折旧额	原值	折旧额	原值	折旧额	原值	折旧额
管理 费用	房屋 建筑 物	0.25	1400000	3500					1400000	3500
	管理 设备	0.5	220000	1100					220000	1100
	小计			4600						4600
辅助 生产 —供电	房屋 建筑 物	0.25	1200000	3000					1200000	3000
	机械 设备	0.5	300000	1500					300000	1500
	小计			4500						4500
辅助 生产 —机修	房屋 建筑 物	0.25	450000	1125					45000	1125
	机械 设备	0.5	500000	2500					500000	2500
	小计			3625						3625
机械 作业	施工 机械	0.65	980000	6370	60000	390	40000	260	1000000	6500
	小计			6370						6500
间接 费用 —工程一处	房屋 建筑 物	0.25	250000	625					250000	625
	仪器 设备	0.5	200000	1000					200000	1000
	小计			1625						1625
合计				20720		390		260		20850

　　根据上述折旧费用计算表，编制以下会计分录；

　　借：管理费用　　　　　　　　4600

　　　　辅助生产成本——供电　　4500

　　　　　　　　　　——机修　　3625

　　　　机械作业——施工机械　　6500

　　　　间接费用——工程一处　　1625

　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　20850

　　根据以上会计分录，登记有关明细账如下表29、30、31、32（管理费用明细账略）

　　表29　辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计
	83100
		8500
			4500

　　表30辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计
	110800
		12000
			3625

　　表31机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额							贷方	余额
	人工费	材料费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计
	83100
		20000	12000
				6500

　　表32间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余额
	138500
		2500
			1625

第五节　辅助生产费用的分配

　　一、辅助生产费用的归集

　　施工企业，如果设有辅助生产车间，发生的辅助生产费用，先通过辅助生产费用帐户进行归集，并按辅助生产的不同车间，将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。

　　【例题4】东方建筑公司所属的两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间，本月除上述分配的人工费、材料费、折旧费等费用外，假定供电车间又发生水电费15000元，发生差旅费、办公费、保险费等其他费用28300元，机修车间发生水电费12000元，发生差旅费，办公费15600元。假定均已用银行存款支付。

　　上述费用在支付时应做下述分录：

　　借：辅助生产生产成本——供电车间（水电费）15000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（其他费）28300

　　　　　　　　　　　　——机修车间（水电费）12000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　（其他费）15600

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　70900

　　根据以上分录，登记辅助生产明细账如下表33、34。

　　表33辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计
	83100					83100
		8500				91600
			4500			96100
				15000	28300	394100

　　表34辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计
	110800					110800
		12000				122800
			3625			1225
				12000	15600	154025

　　二、辅助生产费用的分配

　　辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。生产材料或生产结构件的辅助生产车间发生的费用，应于生产的材料入库时，转入“原材料”账户，提供劳务的辅助生产车间发生的费用，一般应按一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法有

　　直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。

　　机修车间发生的生产费用，根据《会计准则第4号—固定资产》的规定，作为固定资产后续支出的固定资产修理费计入当期损益，应直接计入“管理费用”、“销售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用，应于期末直接转入“管理费用”，而不应再分配计入“机械作业”、“间接费用”、“生产成本”等账户。

　　【例题5】上述表33归集的供电车间发生的费用期末应在受益对象之间进行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即对其他辅助生产车间不再分配供电费用，而将本车间发生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配）。供电车间本期发生的费用一共为394100元，本期工程一处用电（包括工程用电）0000度，企业管理部门用电148200度。

　　根据上述资料，编制辅助生产费用分配表如下表35。

　　表35　　辅助生产费用—供电车间费用分配表

　　2008年8月31日

借方科目	供电数量 （度）	分配率	分配金额 （元）
间接费用 　—工程一处	0000		320000
管理费用	148200		74100
合计	788200	0.5	394100

　　根据以上分配表编制会计分录如下：

　　借：间接费用——工程一处　　　　320000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　74100

　　　　贷：辅助生产成本——供电车间　　　　394100　

　　根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工程一处”细账如下表36、37。

　　表36辅助生产成本明细账

　　车间：供电车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	物料消耗	折旧费	水电费	其他费	合计
	83100					83100
		8500				91600
			4500			96100
				15000	28300	394100
							394100
合计	83100	8500	4500	15000	28300	394100	394100	0

　　至此，供电车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。　　

　　表37间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余额
	138500
		2500
			1625
					320000

　　（管理费用明细账略）

　　【例题6】东方建筑公司本期机修车间共发生各项费用154025元。服务对象是管理部门设备和生产用的工程机械。根据修理记录，为管理部门发生修理工时80.5工时，修理工程机械3000工时。按现行规定，生产单位和管理部门的固定资产修理费，应全部转入管理费用。

　　编制修理费用分配表如下表38.

　　表38　辅助生产费用-机修费用分配表

　　2008年8月31日

应借科目	分配金额
管理费用	154025
合计	154025

　　根据以上分配表编制会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　154025

　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　　　154025　

　　根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——机修车间”明细账如下表39：

　　表39辅助生产成本明细账

　　车间：机修车间

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	折旧费	水电费	其他费	合计
	110800					110800
		12000				122800
			3625			1225
				12000	15600	154025
转出							154025
合计	110800	12000	3625	12000	15600	154025	154025	0

　　转入管理费用后，机修车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。　（管理费用明细账略）。

　　

第六节　机械使用费的归集与分配

　　工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有机械和运输设备发生的费用，也包括租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

　　

　　一、租入机械使用费的核算

　　租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费，也包括从企业内部核算的单位租入机械发生使用费。

　　租入机械发生的使用费，如果租入机械只服务于一个成本核算对象，那么，应根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接将租赁费计入该项工程的成本；如果租入机械为两个或两个以上工程服务，那么，应按各工程使用机械的台班数，将租赁费用分配计入各成本计算对象。

　　【例题7】月末，企业本月租用市机械化施工公司推土机和挖掘机，本月使用推土机10个台班，（甲工程6个台班，乙工程4个台班），推土机每台班租赁费800元；使用挖掘机18个台班，（其中甲工程10个台班，乙工程8个台班，）挖掘机每台班租赁费1000元。企业已开出转账支票，向市机械化施工公司支付租赁费共计26000元。

　　根据以上资料，编制机械租赁费用分配表如下表40.

　　表40　　　机械租赁费用分配表

　　2008年8月31日

受益对象	推土机		挖掘机		合计
	台班单价：800元		台班单价：1000元
	台班	金额	台班	金额
甲工程	6	4800	10	10000	14800
乙工程	4	3200	8	8000	11200
合计	10	8000	18	18000	26000

　　根据上述机械租赁费用分配表，编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　14800

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　11200

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　26000

　　根据以上会计分录，登记工程施工明细账如下表41、表42、表43.

　　表41工程施工成本明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100
		408200
			26000

　　表42工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350
		186765
			14800

　　表43工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750
		221435
			11200

　　二、自有机械使用费的归集与分配

　　企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。

　　【例题8】根据前述机械作业明细账归集的费用如下表44：

　　表44机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额							贷方	余额
	人工费	材料费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计
	83100						83100
		20000	12000				115100
				6500			121600

　　上表机械作业“施工机械”明细账户归集的费用总额为121600元。其中甲工程使用施工机械780台班，乙工程使用620台班。根据上述资料编制“机械作业费用分配表”如下表45

　　表45机械作业费用分配表

　　2008年08月31日

应借科目	台班	分配率	分配金额
工程施工 －甲工程 —乙工程	780 620		67751 53849
合计	1400	86.86	121600

　　根据上述分配表，编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　67751

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　53849

　　　　贷：机械作业——施工机械　　　　　　121600

　　根据以上分录，登记机械作业明细账和工程施工明细账如下表46、表47、表48、表49.

　　表46机械作业成本明细账

　　成本核算对象：施工机械

摘要	借方金额							贷方	余额
	人工费	材料费	燃料动力费	折旧费	其他直 接费	间接费	合计
	83100						83100
		20000	12000				115100
				6500			121600
转出								121600
合计	83100	20000	12000	6500			121600	121600	0

　　表47工程成本明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100
		408200
			26000
			121600

　　表48工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350
		186765
			14800
			67751

　　表49工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750
		221435
			11200
			53849

　　需要说明，企业发生的机械使用费，除了施工机械外，还可能有运输设备等为工程运输发生的费用。运输设备在运输过程中发生的各项费用的归集和分配，与上述施工机械作业费用的归集和分配的方法是一样的。

　　在施工机械发生的费用中，还可以分为“起重机”、“搅拌机”等分别归集和分配费用。

　　另外，施工企业在施工机械安装、拆卸和进出场费也应该一并计入“机械作业”账户进行分配。

　　

第七节　间接费用的归集和分配

　　一、间接费用的归集

　　间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发生的各项费用。这些费用发生时，先在“间接费用”账户进行归集。期末再按一定标准分配计入所管理的各工程项目的成本。

　　【例题9】东方建筑公司工程一处除上述分配计入的各项费用以外，还发生办公费2000元，劳动保护费2500元，差旅交通费1800元,保险费3000元。均用银行存款支付。上述费用在发生时应做如下分录。

　　　　借：间接费用——工程一处（办公费）　　2000

　　　　　　　　　　　　　　　　（劳动保护费）2500

　　　　　　　　　　　　　　　　（差旅费）　　1800

　　　　　　　　　　　　　　　　（保险费）　　3000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9300

　　根据以上会计分录，登记间接费用明细账如下表50

　　表50间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余 额
	138500								138500
		2500							141000
			1625						142625
					320000				462625
				2000		2500	1800	3000	471925

　　二、间接费用的分配

　　间接费用应在期末分配计入本施工单位所管理的各施工成本。间接费用的分配标准有多种：直接费比例法、人工费比例法等。如果本单位所管的工程既有建筑施工工程，又有安装工程，可先将间接费用分配给不同类别的工程，然后，再将每一类别工程分配的间接费用分配给类内每一成本计算对象。

　　现仅以直接人工费比例法将工程一处发生的间接费用在甲工程和乙工程之间进行分配。

　　【例题10】本期工程一处发生的间接费用总额为471925元，甲工程发生的直接人工费为429350元,乙工程484750元。

　　根据上述资料，编制间接费用分配表如下表51

　　表51工程一处间接费用分配表

　　2008年08月31日

应借科目	直接人工	分配率	分配金额
工程施工 ——甲工程 ——乙工程	429350 484750		221545 250380
合计	914100	0.516*	471925

　　*分配率0.516为约等于数，所以乙工程应分配的间接费用需要用减法求得，即471925－221545＝250380

　　根据上述分配表，编制以下会计分录：

　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　　221545

　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　　　250380

　　　　贷：间接费用——工程一处　　　　　　　　471925

　　根据以上分录，登记间接费用明细账和工程施工明细账如下表52、表53、表54、表55.

　　表52间接费用明细账

　　单位名称：工程一处

摘要	职工薪酬	物料消耗	折旧费	办公费	水电费	劳动保护费	差旅交通费	保险费	合计	转出	余 额
	138500								138500
		2500							141000
			1625						142625
					320000				462625
				2000		2500	1800	3000	471925
转出										471925
合计	138500	2500	1625	2000	320000	2500	1800	3000	471925	471925	0

　　间接费用分配计入工程成本后，该账户被结平。

　　表53工程施工明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100
		408200
			26000
			121600
					471925

　　表54工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350					429350
		186765				616115
			14800			630915
			67751			698666
					221545	920211

　　表55工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750					484750
		221435				706185
			11200			717385
			53849			771234
					250380	1021614

第八节　工程施工成本的结转

　　工程施工成本结转，是指在工程竣工后，将工程的实际成本结转到工程结算账户。

　　【例题11】上述工程一处管理的甲、乙工程均已竣工，并属于在工程竣工后一次结算工程价款的工程。其中甲工程建造合同的总收入为120万元，乙工程128万元。

　　竣工时确认甲工程收入和费用的会计分录如下：

　　借：主营业务成本　　　　　　920211

　　　　工程施工——合同毛利　　2797

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1200000

　　进行工程结算时:

　　借：银行存款（或应收账款等）　1200000

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　1200000

　　结转工程施工成本时：

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　1200000

　　　　贷：工程施工——合同成本——甲工程　　　　　920211

　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　2797

　　竣工时确认乙工程收入和费用的会计分录如下：

　　借：主营业务成本　　　　　　　1021614

　　　　工程施工——合同毛利　　　258386

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1280000

　　进行工程结算时:

　　借：银行存款（或应收账款等）　1280000

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　1280000

　　结转工程施工成本时：

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　1280000

　　　　贷：工程施工——合同成本——乙工程　1021614

　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　258386

　　将工程施工与工程结算账户对冲后，工程施工明细账登记情况如下表56、表57、表58.

　　表56工程施工明细账

　　二级科目：合同成本

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	914100					914100
		408200				1322300
			26000			1348300
			121600			1469900
					471925	1941825
结转							1941825
合计	914100	408200	147600		471925	1941825	1941825	0

　　表57工程成本卡

　　成本核算对象：甲工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	429350					429350
		186765				616115
			14800			630915
			67751			698666
					221545	920211
转出							920211
转出	429350	186765	82551		221545	920211	920211	0

　　表58工程成本卡

　　成本核算对象：乙工程

摘要	借方金额						贷方	余额
	人工费	材料费	机械使 用费	其他直 接费	间接费	合计
	484750					484750
		221435				706185
			11200			717385
			53849			771234
					250380	1021614
转出							1021614
合计	484750	221435	65049		250380	1021614	1021614	0

　　在以上账户结平的同时，“工程施工——合同毛利”账户以及“工程结算”账户也被冲平。

　　需要说明：在工程跨年度完工的情况下，如果分期确认工程收入和费用，分期结算工程款时，只需要登记主营业务收入、主营业务成本、工程施工毛利和工程结算等账户。“工程施工——合同成本”账户不需要结转。这样，“工程施工——合同成本”账户的余额，就可以反映某工程自开工至本期累计发生的施工费用，待工程竣工后，再进行成本结转。