| 实际成本法 | 计划成本法 | ||
| 1.购入材料 | |||
| （1)货款已经支付，同时材料验收入库 | 借：原材料（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等科目 | 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等科目6 }+ P Z$ o# C0 ~& l; s 说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算 | |
| （2）货款已经支付材料尚未验收入库 | 借：在途物资（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等科目 | 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：银行存款等科目 | |
| （3）货款尚未支付材料已经验收入库（账单已经收到） | 借：原材料（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：应付账款 | 借：材料采购（实际成本） 应交税费—应交（进项税额） 贷：应付账款 | |
| （4）材料已经验收入库，月末账单尚未收到，需暂估入账（2011年多选） | 借：原材料（暂估价值） 贷：应付账款等科目 | 借：原材料（计划成本） 贷：应付账款等科目 | |
| （5）结转验收入库材料的计划成本 | 无此处理 | 借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本） 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差异） 说明：该步为材料成本差异的形成阶段。 借方表示超支差异，贷方表示节约差异 | |
| 2.发出材料 | 按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）9 F- v& e. [3 O) L& U& ` 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（实际成本） | 按照计划成本： 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（计划成本） | |
| 3.计划成本法下的单独核算 | |||
| （1） | 考试时要求计算四个数据： （1）发出材料的实际成本； （2）结存材料的实际成本； （3）发出材料应负担的材料成本差异； （4）结存材料应负担的材料成本差异。 | ||
| （2） | 实际成本大于计划成本=超支差异（正号） 实际成本小于计划成本=节约差异（负号） | ||
| （3） | 材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异） =（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异） （期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100% 节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可） 发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率 结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 说明：结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本 | ||
| （4）发出材料应负担的材料成本差异 | 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支差异） 借：材料成本差异（节约差异） 贷：生产成本 制造费用 管理费用 说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段 | ||
（1）5日，上月采购的甲材料4040kg，如数收到并验收入库。
（2）22日，从A公司购入甲材料8000kg,价款85400元，额14518元，银行存款付讫，材料未入库。
（3）25日，22日购入的甲材料运到，验收入库时发现短缺40kg，经查明：
①为途中的合理损耗，按实收数量入库；
②属于运输单位责任所致，按实收数量验收入库。
（4）30日，汇总本月发料凭证，共发出甲材料11000kg,全部用于B产品生产。要求：
①分别对上述业务编制会计分录；
②分别计算本月甲材料的成本差异率；
③分别计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异额；
④分别计算月末库存甲材料的实际成本。
（1）借：原材料—甲材料 40400
贷：材料采购—甲材料 38800
材料成本差异 1600
（2）借：材料采购—甲材料 85400
应交税费—应交（进项） 14518
贷：银行存款 99918
（3）①途中合理损耗：
借：原材料—甲材料 （8000-40）×10元/kg 79600
材料成本差异 5800
贷：材料采购—甲材料 85400
②属运输单位责任：
借：原材料—甲材料 （8000-40）×10元/kg 79600
材料成本差异 5800-（40×10.675） 5373
贷：材料采购—甲材料 84973
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 85472.59
贷：材料采购—甲材料 84973
应交税费—应交（进转） 499.59
入库实际成本：（8000-40）×10.675=84973
待处理财产损溢：427+72.59=499.59 进项转出：14518÷8000×40 =72.59
单位成本：85400÷8000=10.675 短缺成本：40×10.675=427
（4） 材料成本差异率：（-700+5800-1600）÷（20000+79600）×100%=5.1%
发出材料应负担的材料成本差异：（11000×10）×5.1%=5610
借：生产成本—B产品 110000
贷：原材料—甲材料 110000
同时：借：生产成本—B产品 5610
贷：材料成本差异 5610
月末结存材料的实际成本：
（20000+40400+79600+84973）+【（-700）-（5800-5610）】
=224973+0
=225863
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