电子商务税收征管问题分析及对策思考

电子商务正以前所未有的速度发展，这是知识经济和经济全球化的必然结果。电子商务以其方便快捷的电子化，导致电子商务的飞速发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区”，网上贸易的税收流失问题十分严重。在电子商务税收征与不征及如何征的问题上，发达国家与发展中国家在理论与实践上都存在着较大差异，也缺乏现有的征管模式和征管办法。本文就是为解决这一问题展开讨论的。

本文首先简要论述了我国电子商务的发展现状，为下文的探讨提供了一个完整的理论背景。然后详尽分析了电子商务引致的一系列税收征管问题及其成因，突显出我国现行税法的许多空白和漏洞，指出强化我国的电子商务税收对策己成为当务之急。最后分析了国外的电子商务税收对策，以期为我国的电子商务税收征管对策提供参考和借鉴。

关键词：电子商务、税收、问题、对策

Abstract

E-commerce is developing at unprecedented speed, this is knowledge economy and economic globalization are the inevitable result. Electronic commerce with its convenient electronic, lead to fast development of electronic commerce and matures, more and more companies are moving to online business, the result is a way of bringing traditional trade on reducing the number of transactions, make the current tax base has been harmed, on the other hand, because of electronic commerce is a new New New thing, and the tax agency collection and informatization construction also couldn't keep up with the progress of e-commerce, caused online trade "blind" tax, tax evasion online trade questions are very serious. In the electronic commerce tax levy and not levy and how to levy on the question of developed countries and the developing countries in theory and practice, and also differences in the lack of current collection modes and collection methods. This paper is to solve the problem of the debate. 

This paper first briefly discusses our country electronic commerce development present situation, as discussed below provides a complete theoretical background. Then a detailed analysis of electronic commerce a series of tax collection caused the problems and causes underlines our current tax law, many of the blank and loopholes, points out that strengthen China's e-commerce has become the urgent matter. Tax measures At last, analyzed the foreign e-commerce taxation of countermeasures for e-commerce tax collection to offer reference and countermeasures. 

Keyword:E-commerce;Taxrevenue;administration;Question;Countermeasure

电子商务税收征管存在的问题分析及对策思考

一、目前我国电子商务的发展现状以及发展趋势

(一)我国电子商务的发展现状

我国电子商务始于1997年。伴随着互联网的普及，电子商务应用与发展的不断深化，企业特别是传统企业开始大规模进入电子商务领域，企业电子商务已经成为我国电子商务新的主体。

中国电子商务研究中心监测数据显示，截止到2010年12月，我国行业电子商务服务企业达9200家，同比增长21.3%。2007至2009年间，我国行业电子商务网站数量分别为4500、5080、7580家；此外，报告预测2011、2012年，我国行业电子商务网站数量预测值分别为11800、13500家。

图一  2007-2012年中国行业电子商务企业数量

据中国电子商务研究中心监测显示：2010年我国B2B电子商务成交额达3.8万亿，中小企业利用电子商务达成交易的规模逐年增长，从2007年至2009年分别达到2.2万亿、2.8万亿、3.28万亿元人民币；对此，我们预计：2011和2012年的电子商务成交额分别可为4.8万亿和6万亿元人民币。

图二  2007-2012年中国行业电子商务市场交易额

据上图,我们认为：电子商务环境日趋成熟，在未来几年，中国B2B电子商务的交易规模将呈现出快速增长的趋势。同时，伴随目前所显现的全球经济整体复苏的趋势，我们将2011年的我国中小企业利用电子商务达成的交易规模预测成交额度由上调至4.8万亿人民币。

这些统计数据在显示出我国电子商务行业越来越繁荣的同时，也催促着把电子商务这个巨大市场早日纳入国家税收体系是越来越紧迫的事情。

(二)我国电子商务的发展趋势

1、电子商务的发展环境将不断完善，发展动力持续增强

随着市场经济进一步完善，推进经济增长方式转变和结构调整的力度继续加大，发展电子商务的需求将会更加强劲。电子商务将被广泛应用于生产、流通、消费等各领域和社会生活的各个层面。这将促使全社会电子商务的应用意识不断增强，有关电子商务的、法律、法规将不断出台，电子商务发展的法律环境将不断完善。同时，也促使物流、信用、电子支付等电子商务支撑体系建设更全面的展开，从而使得电子商务发展的内在动力持续增强。

2、电子商务应用将达到新的广度和深度

随着《电子商务发展“十一五”规划》的实施，电子商务在国民经济各部门中将得到进一步的推广和应用。电子商务交易额呈现稳定持续增长态势；在区域发展方面，长三角、珠三角和环渤海等东南沿海的电子商务在继续高速增长的同时，辐射力也逐渐提高，将促进东部和中西部地区之间的协调发展；在企业应用方面，在国家、各级的引导下，在电子商务服务业的协助下，将促进企业由非支付型电子商务向支付型电子商务发展、协同电子商务的发展，深化企业应用水平。

3、电子商务与产业发展深度融合不断加大，加速形成经济竞争新态势

在综合性电子商务网站已经占据综合类B2B领域绝大部分市场的情况下，越来越多的行业电子商务网站已经在综合网站市场之外寻求专业化细分领域的发展。电子商务正在与传统产业进行深入的融合，两者相互促进，协调发展。

4、电子商务服务业蓬勃发展，逐步成为国民经济新的增长点

随着企业供应链电子商务、国际电子商务的发展，将带动电子商务服务业的发展，围绕电子商务服务形成的从低端技术环节到中端支撑环节再到高端应用环节的电子商务服务链在我国结点饱满，一个全新视角的电子商务服务业群正在形成，将成为未来国民经济新的增长点。

我国电子商务在未来的蓬勃发展趋势也强烈的要求着我国建立完善的电子商务税收征管体系。

二、 电子商务税收征管存在的问题

(一)税源监管难度大

税源是指税收收入的来源,各种税收收入的最终出处。税源转化为税收的多少主要取决于征管能力和水平的高低,税收征管的过程就是把现实税源转化为现实税收收入的过程。税源监控是指税务机关利用各种方法对税收与经济之间关系的监视与控制,以分析并掌握税基的规模和分布。税源监控室税收征管的基础,直接影响税收收入的实现。随着电子商务的飞速发展,其税源分布的虚拟性、无形化和隐匿化也越来越强,由于税源失控而导致的税收收入流失的现象也越来越频繁,性质也越来越严重。

1、电子商务将传统的商务流程电子化数字化的特点,给税务机关的征管工作带来难度

(1)纳税主体不清晰。电子商务活动中，交易双方没有亲自出场，而只以网址、服务器、网上账号在互联网上出现，消费者可以匿名，制造商、提供商可以隐匿其住址，他们的真实身份无法查证，这就使得纳税主体变得模糊化、复杂化。纳税主体的不确定必然引起纳税申报工作的进行，造成税收征管困难。

(2)征税对象不明确。电子商务活动中，交易商将许多交易对象转换为数字化信息通过国际互联网提供，商品无形化,其固有的存在形式发生了变化，模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限，使传统的以产品实物形式确定征税对象的有关税法规定在这里失去了基础，税务机关难以通过现行税制确认其所得究竟是销售所得、劳务所得还是特许权所得，进而难以确定应适用的税种和税率。比如，原来购买各种书籍、报纸和音像制品的消费者，现在只需在互联网上购买数据权便可随时游览或下载其内容，但这种数据信息，判断其属于销售商品还是提供劳务进而征收还是营业税，依据现行税法很难确定，必然引起税收征管上的混乱。

(3)纳税地点难以确定。传统贸易中,由于纳税人的户籍所在地、营业执照颁发地、税务登记地、生产经营所在地等这些地点接近或一致，因而容易确定纳税地点。但电子商务的虚拟性、无形化和隐匿化，使从事网络贸易的企业可以很容易的在全球从事经营活动，而且这种活动往往没有交易场所而变得十分灵活和隐蔽，纳税地点的流动性、随意性大大增强，导致税务机关难以准确确定纳税人的经营地或纳税行为发生地，从而无法正确实施税收管辖权。

(4)纳税期限难以操作。电子商务活动中，一般无须开具纸质，而且交易行为可以在瞬间完成，“隐匿性”特征也使得现行税法中按照交付方式确定纳税时间的规定失去了用武之地，不论是按照取得收入的时间征税还是发出货物的时间征税，都会因为取得收入或发出货物时间的模糊而难以操作。

(5)纳税环节难以判定。纳税环节要解决的是在哪个环节纳税和征几道税的问题，它关系到税收由谁负担、税款是否能够及时足额入库等问题。中介环节的消失，使电子商务的交易环节大大减少，商品往往由生产者直接到达消费者手中，导致相应的纳税环节缺失，也弱化了传统的商业中介的税收扣缴制度。再加上虚拟性、隐蔽性等特征，使得销售、流通等各个阶段无法确切区分。

（二）税务管理环节困难

(1)传统税务管理包括:税务登记、账薄、凭证管理、管理、银行帐号、纳税评估、纳税申报等环节，但电子商务可以完全脱离这些税务管理范畴。

税务登记是税务机关对纳税人实施管理、掌握税源情况的前提和基础。依据我国现行《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。电子商务对传统的税收登记方式形成挑战，因为企业只要缴纳一定的注册费，就可获得自己专用的域名，在网上从事一定的商贸活动和信息交流，根本不需经过税务登记。此外，电子商务主体交易活动可以随时开始、随时中止、随时变动，其经营活动表现出极大的随意性，这使得作为传统税收征管基础制度的税务登记变得毫无意义。

(2)网上交易给账薄、凭证、银行帐号管理也带来难度，这使得税务管理工作困难重重。

税收核算和税务管理取决于税务机关对纳税人经济信息的掌握。在传统交易方式下，纳税人经济信息的载体是纳税人的真实合同、账簿、、往来票据和单证等。而电子商务是一种无纸化交易，电子信息技术的运用使得交易记录以电子形式出现，如通过电子数据交换系统生成，通过电子资金转账系统生成电子汇票。电子账簿、凭证却可以轻易地被修改，且不留下任何痕迹、线索，使传统的凭证追踪审计失去了基础。加之数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也将增加税务机关掌握纳税人交易内容及财务信息的难度，从而成为纳税人掩藏交易信息的手段和企业偷漏税行为的天然屏障。譬如，为网络安全所采取的安全防火墙措施，以及超级密码和用户密码的双重保护，相应了税务机关即时获取有关账簿、凭证，监控企业纳税行为的能力，为企业篡改、删减电子账簿、凭证上的记录，偷逃税款赢得了时间。而对未设立电子账簿的企业，按照现行税收征管法的规定应采取核定征收的方式进行征管，即税务机关通过观察纳税人的从业人数、生产设备、所采用的原材料、生产的应税产品以及日常费用等指标，进行查实核定应纳税额。但纳税人从事电子商务活动所依托的商业网站不可能提供此类观察指标，加之电子记录所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收税款的方式失去了原有适用的基础。可见，在电子商务环境下，税务机关既要严格执行法律对纳税人的知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，而短期内又没有能够适应电子商务特点的技术跟踪手段，因而做好税务管理工作的难度越来越大。

（三）电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低

(1)电子商务活动的主体繁多，加大了税务稽查的难度。

任何单位和个人只需具备网络连接条件就可以进行网上贸易。税务机关由于法律和技术的原因，既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，无论是从税务自身的人力、技术资源，还是从与各部门的工作协调来看，工作的投入和难度都很大。

(2)电子支付系统的完善,加大了税务稽查的难度。

在传统税务稽查上，国内银行一直是税务机关获取纳税信息的重要来源。随着电子支付系统的完善，如电子货币、网上银行开始取代传统的货币银行和信用卡，资金的流向难以追踪，税务稽查难以进行。

(3)以人工查账为主要方式的现行税务稽查，不能适应电子商务的形势。

传统的税收制度是建立在税务登记，查账征收和定额征收基础之上的。这种面对面的操作模式在电子商务时代显然不能适应实际需要，电子商务的虚拟化、无形化、随意化、隐匿化给税收征管带来前所未有的困难。电子信息技术的运用使得交易记录以电子形式出现，电子凭证可以轻易地被修改，而且不留下任何痕迹、线索，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭证，使传统的凭证追踪审计失去了基础，这样税务部门就得不到真实、可靠的信息。

(4)加密技术的广泛应用, 加大了难度税收稽查。

数据信息加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的真实资料，纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易信息，而税务部门在信息技术的应用方面还有待于进一步提高。

三、电子商务税收征管分析及对策

(一)世界各国对电子商务采取的税收

目前世界各国对电子商务是否征税的观点主要有两种：

1、发达国家坚持对电子商务交易不征税，这是因为这些国家是以所得税为主体的税收制度，电子商务对其国家的税收流失较少，相反还有利于这些国家向别国推销电子产品。因此，发达国家均选取对自己有利的电子商务不征税。

美国是世界上应用电子商务最广泛和最普及的国家，全球80%的电子商务贸易都在美国发生，其电子商务税收对各国电子商务税收规则的制定产生重要的影响。美国电子商务税收对策的核心思想是对网上无形产品不征税和少征税，尽量少地加以管制等措施确实极大地促进了因特网及电子商务的发展。但也由于对因特网及电子商务发展的管理过于松散而致使在因特网及电子商务的发展上留下了许多管理及法律上的隐患。

2、发展中国家实行的是以流转税为主体的税收制度，电子商务的发展会造成大量流转税收流失，影响到本国的税收收入，因此这些国家积极主张对电子商务征税。

印度和新加坡在重新审视电子税务的涉税问题时，基本上表明了发展中国家对电子商务征税的立场和。印度于1999年4月28日发布一项规定，对在境外使用计算机系统而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。这一举措不但是对美国免税区主张的一个坚决否定，而且使印度成为了首先对电子商务征税的国家之一。新加坡于2000年8月31日发布了电子商务的税收原则，确认了有关电子商务所得税和货物劳务税的立场。在所得税方面，主要以是否在新加坡境内营运作为判定所得来源的依据；在货物销售方面，如果销售者是货物登记的营业人员，在新加坡境内通过网络销售货物和传统货物一样要征税；在劳务及数字式商品方面，在新加坡登记的营业人提供的劳务，劳务收买人应缴纳3%的货物与劳务税，除非提供的劳务属于零税率劳务。

 (二)针对我国当前形势提出适应电子商务税收征管的建议措施

加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，吸收借鉴国外电子商务征管先进经验，利用现有征管资源，可从以下几个方面分别采取可行的措施和对策:

1、应当树立科学的发展观和税收观,重视电子商务以及电子商务税收征管工作

(1)明确对电子商务征税的必然

传统贸易销售是以实物形式，电子商务只是以数字化的形式，利用网络销售从电子商务发展趋势来看，对电子商务征税是必须和必然的。从本国国内看，国家建设需要大量税收，不能为了扶持电子商务发展而放弃税收征管权；从国际看，是保护国家税收主权和国家税收利益的需要。如果放弃电子商务征税权，实行互联网零关税，则意味着传统的关税保护屏障将完全失效。因此，既应积极促进电子商务发展，参与国际经济交流和竞争，又要切实加强我国在国际经济活动中电子商务税收的征管。

(2)完善现行税法和相关法律

以相关法律为依托，在鼓励发展新技术的同时，制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，构建电子商务税收法律支撑平台。在这方面，国家税务总局有关部门表示，在不对电子商务增加新税种的情况下，将颁布《新税收征管法》建立电子商务的税收征管法律框架。对现行税法进行相应的调整，补充电子商务税收的有关条款，以便税务部门在实际工作中有法可依。对电子票据的法律地位加以确认，保证电子商务的顺利进行和发展。制定相关法律法规，明确认证中心应义务服务于国家税收。认证中心可以确定买卖双方的身份，通过买卖双方的授权，向金融机构发出支付和结算指令，将税务部门的电子转交给消费者。同时，认证中心也起到了在企业和消费者之间进行信息传递的作用。对我国现有营业税、消费税、所得税、关税等税种补充有关电子商务的条款，这将为我们提供网络交易税款征收的法律准备。

2、从多个环节入手,设立科学的电子商务税收征管模式

(1)根据电子商务的特点,对常设机构进行重新定义

我国属于发展中国家，“常设机构”原则是以纳税人与来源国之间的实际联系来确定征税依据的，要坚持居民管辖权与地域管辖权并重，就只有对具有电子商务化的 “常设机构”加以重新定义。企业通过建立由软件和大量信息构成的网站来开展电子商务，无形的网站本身不能构成常设机构，但网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，相对固定的，且企业对其拥有处置权，如果它不被经常变换地点，就构成了“固定的营业场所”，从而完全具备了构成常设机构的物理条件。因此，我国现行税法应对常设机构的认定标准加以修正，明确规定：如果企业通过服务器达成了实质性的交易，那么该服务器应被看成是常设机构，对它取得的营业利润征收所得税，但只通过服务器进行辅助性活动(如广告宣传、信息发布等)的除外。

(2)要建立和完善专门的网络商贸交易税务登记和申报制度

从基础的税收征管工作来看，各级税务机关应对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，掌握他们的详细资料，拥有相应的网络贸易纳税人的活动情况和记录。税务机关应对纳税人填报的有关资料严格审核，并为纳税人做好保密工作，各级税务机关应积极与银行、网络技术部门合作，定期与他们进行信息交流，以使税源监控更加有力。从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关可以要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的网络服务商出具有效证明以保证资料的真实性。上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务应单独建账核算，以便税务机关核定其申报收入是否属实。从税收简便性来说，网络交易适合制定一档优惠税率，实行单独核算征收。这个做法的前提是，必须要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品销售等业务单独核算，如果没有单独核算的，一概不能享受税收优惠。从技术手段上，税务部门要借助计算机网络技术，开发一种电子税收系统，设计有追踪统计功能的征税软件，在每笔网络交易进行时自动按交易类别和金额计税，逐步适应网络交易发展的征税要求。

(3)使用电子商务交易专用，建立税收监管支付体系

随着电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务交易的税收征管，可以考虑使用电子商务交易的专用。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用，并将开具的专用以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并应使用真实的居民身份证，按统一规则编制税号，以便税收征管。要把电子商务税收监管支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的重要手段，有针对性地制定相应的税收征管措施。税务网要同金融系统联网，通过纳税识别号和其关联的银行结算帐号建立关联，即时监控纳税人的资金动态，掌握交易资金流向。信息技术和网络技术的发展也为税收征管提供了先进的技术手段，带来了先进高效的现代管理技术。

(4)建立完善税务稽查电子系统

加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，以推动电子商务的发展。所谓电子税务，就是把税务机关的各项职能搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上专用认证等。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上，进一步实现税务网站与办公自动化联通，与税务机关各部门的职能紧密结合，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。使用网络功能来实现信息的储蓄、加工及使用，才能加强对电子商务税收实施有效征管。如要判断出售商品或劳务所获取的收益和性质，税务部门就要先通过网上税收资金监控中心的职能来实现。

四、结语

从以上分析中我们可以明显的感觉到我国建立电子商务税收征管的迫切性。然而由于电子商务自身的电子化、无形化、隐匿化等诸多特点导致了我国对电子商务进行税收征管面临着重重困难。存在这些困难的具体原因,前文中已经有所分析。本文通过对我国当前的电子商务现状以及未来的发展趋势进行分析,进而阐述了我国建立电子商务税收征管的必要性,并对解决建立电子商务税收征管体系存在的困难进行了分析,并提出了对策建议。谨力求抛砖引玉,对我国电子商务税收征管问题作进一步的探讨,然只是我个人的一点不太成熟的观点,文章肯定存在很多的不足之处,还请各位老师、学者批评指正。我相信在更多学者的关注之下,随着我国税收征管模式改革的契机,我国电子商务的税收征管体系将逐渐成形并不断完善。

致 谢

本文是在指导教师洪向东教授的精心指导其他老师、同学的帮助下完成的。在写作过程中，特别是洪向东教授，洪教授虽然为财政与经济学院的教学事业忙碌奔波着，基本上很少有闲着的时候，然而，作为我的论文导师的他对我的论文从选题到最终定稿始终认真负责地悉心指导，严格按照学校的规定定期认真的指导，即使再忙她宁愿加班加点到深夜也要给我们指导论文。对于我的论文中的任何一点小小的错误甚至是一个标点符号应该用全角而不是用半角都认真的给我纠正。洪老师的认真负责的态度使我很受启发，也令我很感动。在她的指导中，我学到治学的态度，学会了研究问题的思路和方法。

同时，我也感谢这四年来所有给过我知识的老师，没有他们的精心教诲，我将不可能有现在的学习态度和治学态度，他们默默无闻的付出将是我一生的财富。感谢我们小组其他同学对我论文形成、撰写过程中的热心帮助。虽然在论文的写作过程中由于专业知识的有限及相关条件的，这一段时间一直在为寻找资料，写论文，修改论文而夜以继日的忙碌着，但是不管怎样论文的完成给了我很大的安慰。

再次感谢你们，感谢所有帮助过我的人。

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