案例1：优奇公司成本性态分析案例

  这是一个关于1974年一家位于波士顿的高科技公司的案例。它在生产构成第三代计算机的基础——“固态”电子部件方面处于领先地位。这一部件还是现代集成电路发展的早期原型。本案例关注的焦点是具有代表性的“共同成本”问题。

  1974年，优奇公司成立20年，但是它早已发展成为一家受人尊敬的高质量电子元件制造商。公司主要生产纠错器、两极真空管和一些高压组装元件。这些产品是构成计算机、处理控制器、防御系统及通讯设备的基本电子元件。优奇公司年销售仅有3000万美元，规模远远小于同行业的“三大”，即得克萨斯、费尔德、摩托罗拉公司。尽管如此，公司集中投入，选择了生产市场所需的一部分高质量产品，逐渐发展成为一家在许多专业部件产品制造方面处于领先地位的公司。这一竞争优势使公司可以在专业元件市场中保持价格主导地位。

  公司的主要产品是纠错器。纠错器可以控制电流从一个方向通过并阻止其反方向运动，类似于液体装置中阀门的作用。它大约只有香烟的一半大。它的价值最终决定于两个特征，一是阻止电流反向流动的反应速度，二是“峰值水平”，也就是它能承受的最大电压。然而，对所有制造高也包括优奇公司在内，都无法通过控制产品性能特征也可能不同。同时，同一批产品中，每件产品性能也不是完全相同。将大量产品集中观察，单个产品性能特征分布接近于标准的“钟形曲线”。

  纠错器的生产过程如下：首先将一批硅片（50个，从外部供货商处购入）放入一个加热的熔炉中，熔炉中含有专门配制的含杂质的金属气体；改变气体浓度，硅片就会产生不同的电子特性。

  但是，一种特性的增多常会伴随有另一种特性的减弱，并且，早管对熔炉的各项条件都进行严格监控，但是温度和气体分布状况仍会发生细微变动，这也地改变最终产品的性能。每个硅片出炉时被切割为约2000个小芯片，每片大约有圆珠笔尖大小。

 首先，一个芯片被熔入两片金属圆柱间，就像制作一个“三明治”，其次，这个“芯片三明治”被装入一个玻璃简；再次，加热玻璃筒，产生玻璃与芯片结合形成的分子物；第四步，加入银丝或铜丝；第五步，根据色码的标准为产品除色。

   在生产过程的每一步都要对硅片和芯片进行物理和电子的缺陷测试。将一批1000000个芯片投入生产，到了第三步，产出大约为投入的60%。在这60%的产出中，只有1/3甚至更少最终作为合格产品出售。其余5000单位低等级产品，市场销售情况不佳，并且不可再加工。优奇公司没有将这些产品作为常规产品的一部分，而是作为次等品销售，应用于相对而言价格便宜且通常可更换产品的部件，如玩具或小型家用电器。对这部分副产品，公司在营销方面也没有做任何努力。

有关纠错器的产品成本数据如下：

  批成本：

直接材料：2 500美元

直接人工：1 600美元

变动费用：2 300美元

年度成本：00*20=128 000（美元）

固定费用：0

制造成本：32 000美元

管理费用：40 000美元

总计：200 000美元

注：每年分20批生产400组纠错器。

当产品成本不能直接计入所生产的产品时，就必须要延用一定的会计核算方法，将成本分配计入产品。例如：直接材料费用通常能明确计入单位产品中去，但是，生产用机器的折旧费用就必须分配计入所生产产品。对于大部分公司而言。为计算存货价值相做出管理决策而运用“全部成本法”计算产品成本是非常必要的。

 优奇公司制造的同一批“芯片三明治”中，如果电子特征不同，则销售价格不同。但是对同一批产品而言，制造成本是同时发生的，换言之，没有办法可以将同一批产品中某个产品所发生的成本计算出来，能明确的只是，为了制造同一批具有不同电子特性的纠错器发生了一定数量的成本。

 分配计算共同成本有两种常用方法。一种是将全部的共同成本除以同批次生产的全部可销售产品数量，这种方法被称作“平均法”或“数量法”。由于产品单位售价有同，但是单位成本相同，通常单位最终产品会产生不同的边际收益率。

 另一种广泛应用的共同成本分配方法是“相对售价法”，它是根据单位产品售价占全部产品售价的比例计算产品成本。例如：生产A、B、C三种产品，共同成本支出为800美元，A、B、C售价分别为500美元、300美元、240美元，则b产品应当分配的成本为800美元的30%（30/100），即240美元。运用这种方法，所有产品的边际收益率均相同。经营问题是当前存货量、预计年销量及生产数量，每批产品中的次品数量是相对稳定不变的。

  海伦·巴勒是优奇公司销售经理吉姆·杰克伯的助理。一天早上，她收到一价要求订做6000个401号纠错器的订单。虽然许多产品都没有存货，但是纠错器通常都会有。然而，存货中只有很少量的401号纠错器，为了满足客户需要的数量，只好以满足或超出订单产品规格要求的存货加以补充。顾客一般很乐意接受这部分产品，但是却不愿意多付款。

 吉姆问海伦，对优奇公司而言，以下哪个方案是最佳的：

 ．以402号纠错器满足客户需要；

 ．生产401号纠错器来满足客户需要；

 3．因库存不足，拒绝客户的订货要求。

 如果决定生产存货数数不足部分的产品，其他产品存货水平就会明显上升。杰克伯很关心这一点，因为他的业绩部分是由纠错器的销售利润扣除了一定比例的存货持有成本后的余额来评价的。除存货会因过时而被淘汰外，积压大量存货还将会使现金周转紧张，对杰克伯的业绩评价按每月所有存货持有成本的2%计算扣除额。他愿意将存货保持在不超过1个月销量的水平，因为他认为，同时减少缺货和过度投资风险，保持周转率为12是一个较好的折中的办法。

 在最近，一家玩具公司提出愿以0.15美元/件的价格每月订购4 000件400号次等级纠错器。这家公司愿意同公司签订合同，明年一共购买48000件产品。杰克伯询问巴勒对此有什么看法。产品经理反对这单生意，他认为价格低至如同“赠送价格”，他认为，0.15美元的单价由于不能弥补必需的费用0．32美元，没有人会以低于变动成本的价格与购买方签订这样的一个长期合同。可杰克伯也对日渐增多的次等品无法处置，尽管他们的储存成本为0。他认为成本核算部门将存货价值计算为0，就意味着0.15美元售价即为销售次等品的净利润。产品经理认为杰克伯的想法过于天真，杰克伯知道海伦是否同意他的看法。

杰克伯正在考虑的另外一个问题是国防部要求一次性订购100000个404号纠错器。他们要求以“成本加成法”定价，但是吉姆不知道成本具体包括什么样的内容。他确信部门希望成交价格低于公司的售价0.80美元/件，可能0.75美元/件会更接近他们的期望水平。产品按要求应在18个月内完成送货。每月大约需要送出5500件。优奇公司不想过依赖部门的订货，1974年他们努力将销售比例保持为75%的商业订单和25%的部门订单，但是这项订单所购产品将用于一项有影响力的新的防御系统，如果成本和售价能够明确，这项合同将有助于提高优奇公司产品的知名度。

附：

400号纠错器年订单销售数量

 目前存货已累计达65000件，副产品并不作为常规产品计价，存货价值为0，它们产生的收入被记入杂项收入，在财务报表中用来冲减销货成本。

【思考题】

 ．假设期初存货为0，优奇公司应该如何将20批产品（400000件）分配到销售订单（400000件）上，建主一个“生产/销售”矩阵。用平均成本法和相对售价法计算400号纠错器的单位成本。

 2．如果接受6000件401号产品订单并立即送货，则以下列方法计算的收入、成本、利润分别为多少？

 ．实际数量法

b．相对售价法

 3．关于这个订单海伦·巴勒会向吉姆提出什么建议?为什么？

 ．关于玩具公司的报价．海伦会提出什么建议?

 ．优奇公司会运用哪种方法分配计算共同成本? 哪种方法得出的结果有助于做出决策？考虑两种不同方法对经营的影响。

 6．如果一个采购商想以“成本加成法”订购100 000件404号产品。采购商称如果价格合适(0.75美元左右)，10%的利润加成是可接受的，成本应为多少？你对此合同的产品价格和生产策略有何看法? 如果存在多余生产能力，你是否建议签订这个订货合同?如果是，以什么价格签订?