试析我国商业银行表外业务的发展现状及风险防范[1]

随着国际国内金融形势的变化，近年来我国商业银行表外业务发展引人关注：受国际金融危机影响及预期，资金面紧张时，商业银行打包出售贷款、办理银信合作产品等表外业务迅速扩张，理财品种花样繁多，商业银行借“贷”收费，中间业务收入剧增；而资金面宽松时，受宏观导向、4万亿投资刺激等影响，信贷投放出现天量增长，表外业务回归表内，国内商业银行面临资本充足率下降、存贷比升高的局面。2010年初央行上调存款准备金率，进一步增加了银行业流动性压力，新一轮“表内转表外”的迹象开始显现，表外业务风险也在上升。由于表外业务风险不在原有监管范围内，为落实国家宏观，防范日益集中的风险，银监部门正着手制定发布全新的杠杆率和流动性比率监管要求，将商业银行表外资产流动性风险也置于监管之下。本文拟通过表外业务的内涵和特征分析，评价国内商业银行表外业务发展现状，进而对表外业务的风险管理提出相关建议。

一、商业银行表外业务内涵及特征

表外业务,简称OBS（Off-Balance Sheet ac-tivities），即“不列入资产负债表，而仅可能出现在财务报表脚注中的交易活动”。

（一）定义及内容

国际通行的表外业务定义是巴塞尔委员提出的“商业银行从事的，按通行的会计准则不列入资产负债表内，不影响其资产负债总额，但能影响银行当期损益，改变银行资产报酬率的经营活动”。根据巴塞尔委员会规定，表外业务分成两大类：广义的表外业务和狭义的表外业务。

广义的表外业务指不构成银行或有债权/债务，不承担任何资金风险的业务，主要是传统的金融服务类表外业务，即客户资产管理的中介，包括银行结算、信托、委托存贷款、代理等业务。它给商业银行带来手续费收入。

狭义的表外业务包括或有债权／债务类表外业务，它们在一定条件下可转化为表内资产或负债业务，这类业务主要包括贷款承诺、担保和金融衍生工具类表外业务。一般而言，表外业务多指狭义的表外业务。2000年中国人民银行发布的《商业银行表外业务风险管理指引》中，表外业务被定义为“商业银行所从事的、按照现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易三种类型的业务。”即是我国对狭义表外业务定义的运用。

（二）基本特征

表外业务发生时不改变资产负债总额，是一种在未来而非现在实现的或有资产和负债，其实质是在保持资产负债表良好外观条件下，扩大银行的资金来源和资金运用,增加银行的非利息收入。其特征有：

试析我国商业银行表外业务的发展现状及风险防范

洪纯

摘要：本文阐述了商业银行表外业务定义、内容和特征，评析我国商业银行表外业务发展现状及存在问题，进而从健全制度和信息披露、完善风险测量体系及加强商业银行自

身管理等方面提出防范表外业务风险的建议。

关键词：商业银行表外业务信息披露风险

中图分类号：F832文献标识码：A文章编号：1009-1246（2010）02-0030-04

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1.服务性强。商业银行从事的许多表外业务，主要是通过运用自身的信誉、机构、设备及人员，利用其非资金资源优势为客户提供服务，并收取一定的费用，如保函、信用证等，它满足的是顾客的非资金需求，如结算、规避风险等，表外业务的创新也往往从创新服务手段技术着手。

2.灵活度大。表外业务形式多样，具有很强的灵活性。既提供没有风险的金融中介服务，又可从事具有较高风险的金融衍生交易；既是金融市场的直接参与者，又可充当交易中间人；更可自由在无形市场和有形市场中进退经营。

3.透明度差。虽然巴塞尔委员会《有效银行监管的核心原则》对表外业务的信息披露、风险分类和折算进行了规范，但国际上对表外业务的会计记录方式差异比较大，标准不一，部分表外业务以脚注的形式体现在资产负债表上，而大部分表外业务是不能够在财务报表上体现出来的，使得不同报表使用主体难以全面了解银行业务的真实状况。

4.风险度高。这主要集中体现在股票、期货等高收益、

高风险、交易高度集中、高杠杆作用的表外业务中，这些业务金额巨大，却不受资产规模，无须提高资本数额。由于金融市场的脆弱性和系统性作用，即使起初是规模较小、金额不大的风险个案，也可能形成多米诺骨牌效应，造成巨大的亏损。

2008年次贷危机引发的金融海啸就是例证。表外业务的风险正越来越被国际金融界广泛关注。表外业务的风险主要包括：（1）由于业务对象不履行合约而使银行在表外业务中遭受损失的信用风险；（2）由于市场利率、汇率的变动导致的市场风险（或价格风险）；（3）由于表外金融工具不能以市场价格或接近市场价格迅速转让变现而导致的个别银行乃至银行整体的流动性风险；（4）由于银行内部经营管理及法规制度不健全、

出现违规操作而导致的操作风险；（5）由于对国内外法律了解不足或认识上存在偏差、协调度不够而导致的法律风险；（6）由于现行会计准则无法真实、准确反映表外业务所包含的风险和收益，而导致银行管理者难以控制、管理表外业务的会计风险；（7）由于表外业务透明度差，债权人、金融监管当局、税务当局等难以全面准确评价银

行经营结果导致的监管风险等。

二、我国商业银行表外业务现状评析（一）起步晚，发展较慢。西方银行从上个世纪60、70年代就开始发展表外业务，80年代以来更成为发展重点，表外业务收入成为其收入的重要组成部分，花旗银行甚至已高达70％。我国商业银行表业务起步较晚，目前各类商业银行经营过管理仍然以存、

贷款业务为主，表外业务为辅，并且表外业务中起主导作用的仍是那些筹资功能较强、日常操作简单的结算类、代理类业务。而高附加值、为市场提供智力服务而收取较高费用的业务很少。同时，不同于西方的混业经营，我国金融业实行严格的分业管理。商业银行表外业务的发展受到了很多和约束，从事的业务范围很窄，金融创新能力较弱，金融产品比较单一。

（二）近几年发展提速，创新加快。随着经济全球化、

一体化进程的加快，随着我国金融改革的深化，近年来我国商业银行表外业务发展呈加快态势，业务创新日趋活跃。从上市银行财务报告中可以看到，近两年上市银行中间业务收入的狂飙是银行利润迅猛增长的重要原因之一，顾问、

咨询业务手续费及信用承诺手续费等收费业务均出现大幅度增长。以中信银行为例，2008年上半年，该行手续费及佣金净收入13.81亿元，同比增长7.76亿元，增幅达128.26%，其中咨询顾问、理财业务、银行卡手续费收入涨幅分别为311.84%，226.79%和147.97%；尽管2009年货币宽松、部分业务转入了表内，上半年该行手续费及佣金净收入仍然达到16.58亿元，同比增长2.77亿元，增幅达20.06%，其中代理业务和担保业务手续费收入涨幅分别为101.42%和61.73%。同时，我国商业银行表外业务的创新能力也不断提升，除传统的支付结算工具、支付系统创新外，票据发行便利、远期利率协议、金融互换、国债托管业务、

项目融资抵押代理行业务、各类理财业务以及代编审工程概算与预算业务等蓬勃发展，尤其是理财业务异军突起，成为商业银行提高竞争力的重要手段。

（三）对商业银行的改革和发展发挥了积极作用

一是拓宽了商业银行的服务领域。表外业务

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的开展使商业银行不再局限于传统的表内业务，可以为客户提供更为多元化的服务，从而最大程度地满足客户的需要，扩大了市场份额。

二是提升声誉形象。表外业务作成一种新兴业务，逐渐成为一个银行现代化和国际化的象征和标志，是高技术含量、高服务水平的代名词，有助于提高商业银行的社会形象，有助于国内银行业与国际接轨。

三是转移防范风险。自上世纪70年代以来，投资者日益受到短期市场不稳定的困扰，传统投资技术对汇率风险、利率风险、信用风险等已为力，表外业务成为转移上述风险的最有效途径之一，是金融市场、银行业务发展到一定程度的必然产物，有助于商业银行加强风险管理。

四是规避监管。在监管当局宏观收紧银根时，银行通过银信合作等产品实现“信贷腾挪术”，将贷款利息收益转移给理财产品投资者，自己获得表外业务费用，既满足了监管当局贷款额度的约束，又维护了客户需求，调整了信贷资产结构。

（四）风险管理有待加强

1.制度建设滞后。近年来我国商业银行表外业务日益活跃，创新加快，但关于表外业务的规范、制度、指引等建设相对滞后，仅有2000年中国人民银行出台的《商业银行表外业务风险管理指引》、2001年《商业银行中间业务暂行规定》及2002年《商业银行信息披露暂行规定》，各行内部制定的规章制度则不同程度存在业务标准不统一的现象，商业银行普遍缺少针对性较强的表外业务扎口管理和专项审计稽核制度，信息分散，控制不力，较少开展全面检查，尤其是对金融衍生交易、可转换债券担保等新业务几未涉及。致使各行管理层对表外业务的风险状况和发展趋势把握不准，操作层违规现象时有发生。

2.信息披露、会计处理不规范。目前虽然有《会计法》、《商业银行法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》、《金融企业会计制度》及《公开发行证券公司披露编报规则》、《商业银行信息披露暂行规定》等关于表外业务信息披露和会计处理的准则，但均过于笼统，对核算范围和记账方法等无统一规定，对具体披露事项的披露细节性要求不够明确，并且目前只是要求上市银行公开披露会计信息。商业银行各行其是，表外业务核算范围既有应收未收息等或有资产项目，又有承兑汇票、信用证等或有负债项目，还有空白凭证、有价证券等非或有事项；单式记账和复式记账混杂使用，不利确认相关风险事项。从已上市的银行信息披露情况看，大多只介绍表外业务种类、到期日及期初期末余额等方面的信息，对表外业务的风险（如信用风险的敞口计量、信用风险的缓解技术等）并未做出具体披露，普遍存在高估资本充足率、高估利息等信息不真实现象。同时信息披露不充分，缺乏非财务信息披露。

3.风险计量欠精确。在风险定量分析管理上，由于受对风险监测的技术和方法掌握及缺乏大量的数据的局限，目前我国商业银行通过银行的主要经营指标、营运能力来识别和分析风险，运用概率法、时间序列分析法及因果分析法等较简单的方法对风险程度进行简单的表外揭示。因此，无法提供国际标准要求的大部分定量性信息。

4.缺乏专门人才。与传统存贷业务相比，表外业务技术含量、附加值、风险较高，对从业人员素质要求也不断提高。但目前我国商业银行表外业务从业人员整体素质有待提高，风险意识、创新意识、法律意识及专业知识技能欠缺，加大了操作风险和道德风险。

三、完善我国商业银行表外业务风险监管的建议

（一）健全表外业务的相关制度规范

按照国际标准，紧跟业务发展，借鉴先进经验，加快制订出符合我国国情的关于表外业务的管理规定和操作规范。一是建立商业银行表外业务报审、备案制度等，对商业银行发展表外业务的操作程序、服务标准、收费标准等做出统一规定，将表外业务的发展纳入规范化、法制化的轨道；二是加强表外业务信息披露制度化建设工作，对表外业务披露的规定进一步予以细化。规范表外业务信息的披露范围、内容、原则及披露标准，严格信息披露程序，提高信息披露质量，尽快与国际会计准则和规范接轨；三是制定表外业务会计处理规范，统一明确相关核算范围、记账方法、成本收益的计算标准以及会计报表的编制

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方法，实现对表外业务事项进行真实、完整、系统的确认、计量、记录和报告，及时地为信息使用者提供与决策和进行管理有关的透明、

可靠、可比的信息资料，揭示业务管理中存在的问题及其产生的原因，促进表外业务的发展；四是健全专项审计稽核制度，定期对本行所辖分支机构的表外业务进行合法合规全面检查，而不是出现问题后弥补漏洞的消防员式检查。同时引入社会机构审计机制，由有资质的注册会计师事务所开展审计检查。

（二）完备表外业务风险监测控制体系由于信贷资产的有追索的转让以及信托化等表外业务潜伏的风险比表内信贷风险危害更大，贷款承诺、

财务顾问以及理财产品（尤其是QDII ）更会带来声誉风险，我国监管部门和商业银行应加强风险意识，摸清风险底数，加强风险监测，健全风控体系。应按照《巴塞尔协议》所确定框架原则，建立统一的表外业务风险衡量标准和风险检测体系，结合客户的信用评级，较精确地测量计算风险评价指标。对风险积聚的、已经发生亏损的表外业务坚决叫停。去年，银监会已经加强商业银行个人理财产品投资管理，要求将部分银行理财资金以及投资的资产纳入表内核算管理，并相应计算风险资产，计提必要的风险拨备。今年则将考虑表外资产的流动性风险，可能引入

“流动性覆盖比率”、“净融资比率”等全新监管指标，向完备的风险测量体系更进一步。

商业银行经营与管理（下转第37页）

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[1]作者.文章标题[N].金融时报，2006-5-10（8）.[2]作者1，作者2.文章标题[M ].北京：经济出版社，2004.

[3]作者1，作者2.文章标题[J].金融纵横，2006，（5）：7-13.

5.基层工作探讨类文章的摘要、关键词和参考文献可适当省略。

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参考文献：

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[2]王冬明，

程晓冬.浅谈我国商业银行表外业务风险管理[J].经济技术协作信息，2009，（17）.[3]滕爱俐.商业银行表外业务风险管理[J].中国教育研究与创新，2006，（11）.[4]李晶.商业银行表外业务风险不容忽视[J].黑龙江金融，

2007，（6）.[5]蒋民生.现代商业银行会计理论与实务[M ].湖南：湖南人民出版社，1999.

作者简介：

洪纯，女，供职于人民银行南京分行。

（特约编审：吉祖来，责任编辑：黄秀梅）

（三）加强商业银行表外业务自律和人才队伍建设

商业银行应遵循国内外会计准则和制度规范，加强自身风险管理，构建本行表外业务内部监管体系，整合表外业务涉及的部门、

岗位和操作环节，采取积极有效的内控措施，合理合法规避风险。应积极贯彻宏观意图，

减少扩张冲动，避免争夺客户、无视风险的行为。还应加强人才队伍建设，培养高素质的表外业务人才，为将来的发展和全面风险管理储备人力资源。

（上接第33页）大研发创新力度，不断推出新型环境融资产品。商业银行则可以应用这些新型环境融资产品充分发挥杠杆效应，为自身带来丰厚收益。

2.碳金融产品创新。根据全球建立的碳排放权交易市场规则，中国境内所减少的温室气体排放量，都可以按照CDM 转变成有价商品，向发达国家出售，我国商业银行可以通过与国外组织、

金融机构合作，努力参与到这个全球化的碳权交易市场中来，将碳权交易市场转变成一个银行信贷市场。具体而言，我国商业银行应积极拓展碳金融业务领域，推出以CDM 项目下的CERs 收入作为贷款还款来源之一的节能减排融资新模式———碳金融模式，从而为寻求贷款支持的节能减排企业提供了新的选择。随着越来越多的中国企业积极参与到全球碳交易活动中，中国的碳金融市场潜力亟待开发。

参考文献：

[1]晏露蓉，赖永文，张斌，李志林.论助推低碳经济发展的绿色金融创新—兼析兴业银行案例[J].福建金融，2009，（12）.

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[5]交通银行上海市分行绿色信贷模式调研课题组.推进绿色信贷创新走科学发展的道路[J].上海金融，2009，（4）.

[6]曲亮.积极倡导“绿色信贷”支持低碳经济发展[N].山东商报，2010-03-18.[7]中国建设银行的绿色信贷探索[N].中国经济时报,2009-12-23.

作者简介：

张璐阳，女，就读于民族大学管理学院。

（特约编审：傅进，责任编辑：张秋龙）

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