长期股权投资初始计量

　　新准则下长期股权投资的核算范围包括： 

　　①对子公司的投资； 

　　②对联营企业、合营企业的投资； 

　　③不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 

　　对于不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资，按交易性金融资产或可供出售金融资产来核算。 

长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量：

　　二、长期股权投资的初始计量 

　　（一）企业合并形成的长期股权投资（后续计量用成本法) 

　　1.同一控制下（权益法结合法） 

　　同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后（合并前后实时控制的持续时间至少要达到1年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 

　　（1）同一控制下的控股合并 

　　1）长期股权投资的确认和计量 

　　同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足的冲减的，调整留存收益；合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。 

　　①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 

　　如为借方差额： 

　　借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 

　　　　资本公积——股本溢价或资本溢价（差额） 

　　　　盈余公积（“资本公积——股本溢价或资本溢价”不足冲减的差额） 

　　　　利润分配——未分配利润（“资本公积——股本溢价或资本溢价”和“盈余公积”不足冲减的差额） 

　　　　贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值） 

　　如为贷方差额： 

　　借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 

　　　　贷：银行存款等（支付的合并对价的账面价值） 

　　　　　　资本公积——股本溢价或资本溢价（差额） 

　　②合并方以发行权益性证券作为合并对价的 

　　如为借方差额： 

　　借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 

　　　　资本公积——股本溢价或资本溢价（差额） 

　　　　盈余公积（“资本公积——股本溢价或资本溢价”不足冲减的差额） 

　　　　利润分配——未分配利润（“资本公积——股本溢价或资本溢价”和“盈余公积”不足冲减的差额） 

　　　　贷：股本等（发行权益性证券的面值） 

　　如为贷方差额： 

　　借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 

   　　应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：股本等（发行权益性证券的面值） 

   　　　　资本公积——股本溢价（差额） 

　　　2.非同一控制下（购买法） 

　　非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多付的交易，基本处理原则是购买法。 

　　（1）非同一控制下的控股合并 

　　非同一控制下的控股合并购买日只需要编制合并资产负债表，不需要编制合并利润表和合并现金流量表，资产负债表日，企业编制合并利润表和合并现金流量表时，应将购买日至资产负债表日实现的利润或产生的现金流量纳入合并范围。 

　　1）长期股权投资的初始投资成本确定 

　　①一次交易实现的企业合并 

　　非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。直接相关费用计入管理费用。 

　　a.以现金作为合并对价 

　　借：长期股权投资（购买日的合并成本） 

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：银行存款 

借：管理费用

贷：银行存款（可与上面合并）

　　b.以存货作为合并对价 

　　借：长期股权投资（购买日的合并成本） 

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：主营业务收入（库存商品的公允价值） 

　　　　　　应交税费——应交（销项税额） 

　　同时： 

　　借：主营业务成本

　　　　存货跌价准备 

　　　　贷：库存商品（原账面价值） 

　　c.以固定资产、无形资产等作为合并对价 

　　借：长期股权投资（购买日的合并成本） 

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：无形资产（固定资产清理）等 

　　　　　　营业外收入（或借：营业外支出）（差额） 

　　②多次交易分步实现的企业合并 

　　a.达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和； 

　　b.达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整为最初成本，在此基础上加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 

　　（二）企业以合并以外的方式取得的长期股权投资 

　　1.支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始成本。 

　　借：长期股权投资（实际支付的价款-应收股利） 

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：银行存款 

　　2.发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收股利处理）以及为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与发行权益性证券发行直接相关的费用（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）。 

　　借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值） 

　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 

　　　　贷：股本 （账面价值）

　　　　　　资本公积——股本溢价 

　　借：资本公积——股本溢价（发行权益性证券支付的手续费、佣金等） 

　　　　贷：银行存款 

　　3.投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议不公允的除外； 

　　借：长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值） 

　　　　贷：股本（或实收资本） 

　　　　　　资本公积——股本溢价