存货跌价准备的会计处理(1)

　　（一）存货跌价准备的计提《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值是指企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售非及相关税费后的金额。期末存货的可变现净值根据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同。 

　　（1）为销售而持有的存货跌价准备的计算及会计处理 

　　第一，未签定销售合同的期末存货 

　　未签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以其市场上的销售价格作为计算基础。 

　　[例1]2007年12月31日，直接用于出售的A产品帐面成本为100万元，数量10台，市场上的销售价格为9万/台，预计发生的相关税费和销售费用合计1万元。 

　　A产品的可变现净值=9×10-1=（万元） 

　　A产品的成本=100（万元） 

　　A产品应计提的跌价准备=100-=11（万元） 

　　借：资产减值损失　　　11 

　　　　贷：存货跌价准备　11 

　　第二，签定销售合同的期末存货 

　　签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以合同约定的价格作为计算基础。 

　　[例2]2007年10月5日，A公司与B公司签定了一份不可撤消的销售合同。双方约定，2008年2月1日，A公司按每台2万元的价格（不含）向B公司提供W型产品100台。2007年12月31日，A公司W型产品的成本为1.5万元/台，数量100台，该产品的市场售价为1.2万/台。估计的销售费用及税金为3万元。 

　　W产品的成本=1.5×100=150（万元） 

　　W产品的可变现净值＝2×100-3=193（万元） 

　　因为W产品的可变现净值>W产品的成本，所以该W产品没有减值，不计提存货跌价准备。 

　　第三，持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货 

　　持有存货的数量多于销售合同订购数量的期末存货，签定合同的存货按合同约定价格，超过部分按市场上的一般销售价格作为计算基础。 

　　[例3]沿用例2，2007年12月31日，A公司W产品的数量为300台。 

　　W产品的可变现净值＝2×100+200×1.2-3=437（万元） 

　　W产品的成本=300×1.5=450（万元） 

　　W产品应计提的跌价准备=450-437=13（万元） 

　　借：资产减值损失　　　13 

　　　　贷：存货跌价准备　13 

　　（2）为生产而持有的存货跌价准备的计算及会计处理 

　　第一，为生产而持有的存货，如果用其生产的产品的可变现净值高于其成本，则期末存货按成本计量。 

　　[例4]2007年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的帐面成本为300万元，市场销售价格为250万元，假定不发生其他销售费用。用B材料生产的产品——A5型机器的成本为350万元，可变现净值为400万元。 

　　因为A5的可变现净值=400（万元）＞A5的成本=350（万元），所以A5产品没有减值，因此，用于A5产品生产的B材料仍然按照成本（300万元）计量，不应计提存货跌价准备。 

　　第二，为生产而持有的存货，如果用其生产的产品的可变现净值低于其成本，则期末存货按可变现净值计量。 

　　[例5]2007年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的帐面成本600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W产品。B材料的市场销售价格为5万元/件。用B材料生产的W产品的成本为14万元/台，市场上的销售价格为13.5万元/台。将B材料加工成W产品尚需投入8万元，估计将发生销售费用等0.5万元/台。 

　　W产品的可变现净值=W产品的估计售价一估计销售费用及税金=13.5×100-0.5×100=1300（万元） 

　　W产品的成本=14×100=1400（万元） 

　　因为W产品的可变现净值＜W产品的成本，说明W产品发生减值，因此B材料应该按可变现净值计量。 

　　B材料的可变现净值=W产品的估计售价一估计至完工将要发生的加工成本一估计发生销售费用及税金=13.5×100-8×100-0.5×100=500（万元） 

　　B材料的成本=600（万元）＜500（万元）应计提存货跌价准备。 

　　借：资产减值损失　　　100 

　　　　贷：存货跌价准备　100 

　　（二）存货跌价准备的转回《企业会计准则第1号——存货》第十九条规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因索已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。但转回的存货跌价准备的金额不得超过前面累积已经计提的跌价准备金额。 

　　[例6] 沿用例1，假定该批存货在2008年12月31日都还没有卖出，该存货的市场售价为11万元/台。无其他费用。 

　　A产品的可变现净值=11×10=110（万元） 

　　A产品的成本=（万元） 

　　则存货跌价准备=-110=-21（万元） 

　　原已经计提存货跌价准备=11（万元） 

　　则准于转回的存货跌价准备=11（万元） 

　　借：存货跌价准备　　　11 

　　　　贷：存货跌价损失　11