《中级财务会计》债务重组习题

一、单项选择题

1.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( D )。

A.管理费用       B.其他业务成本    C.营业外支出     D.接受资产的价值

【解析】应计入非现金资产的价值。

2.2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( D )元。

A.12500，8000        B.8000，10000      C.9000，8000        D.13500，8000

【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元=13500元，应确认的资产转让损益=设备公允价值90000元-设备账面价值81000元（120000-30000-9000）-清理费用1000元=8000（元）。

3.2007年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的专用上注明的销售价款为200000元，销项税额为34000元，款项尚未收到。2007年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2007年9月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为154000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( B )元。

A.68760          B.78000         C.63960       D.60000

【解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000+34000-2000）-154000＝78000（元）。

4.甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( D )。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

【解析】甲公司实际收到的款项600万元小于应收债权账面价值700万元的差额100万元计入营业外支出，乙公司实际支付的款项600万元小于应付债务账面余额800万元的差额200万元计入营业外收入。

5.A、B公司均为一般纳税企业，税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值600万元（不含），为102万元，成本500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是( B )万元。

A.0      B.2     C.100     D.98

【解析】A公司冲减资产减值损失的金额=（600+102）-（800-100）=2（万元）。

6.企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( A )。

A.营业外收入   B.资本公积          C.管理费用     D.其他业务收入

【解析】应计入营业外收入。

7.甲企业2008年4月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2008年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2008年5月10日将设备运抵乙企业，2008年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为( A )。

A.2008年5月20日                    B.2008年5月10日

C.2008年12月31日                   D.2008年4月1日

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。此题选项“A”正确。

8.甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( B )万元。

A.50，30      B.30，50        C.80，20           D.20，80

【解析】应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元）。

9.2008年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司(股份有限公司)，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7％，期限为6个月，到期还本付息的票据。8月10日，红星公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4％（假定印花税计入管理费用），不考虑其他税费。红星公司应确认的债务重组利得为( C )元。

A.93500   B.93884   C.7500   D.103500

【解析】红星公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元(100000+3500)－股权公允价值96000元=7500（元）。

10.A公司购入原材料一批，含税价款为400万元，货款未付。由于A公司发生财务困难，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元。该项债务重组A公司影响税前会计利润的金额为( D )万元。

A.40   B.100   C.25   D.130

【解析】影响税前会计利润的金额=债务重组利得100万元（400-300）+资产转入收益30万元[300－（450－180）]＝130（万元）。

11.甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司计提了60万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元，以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固定资产的账面原值为600万元，已计提累计折旧200万元，公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，公允价值为560万元，假定不考虑相关税费，甲公司债务重组损失为（A  ）万元。

A.80    B.160    C.140    D.280 

【答案】甲公司债务重组损失＝（1400-60）-（200+500+560）＝80（万元）。

12.使用第11题条件，乙公司应确认的转让资产收益和债务重组利得分别是（ B ）万元。

A.140,140    B.60，140             C.100,340    D.-160,0

【解析】乙公司转让资产收益＝资产公允价值-资产账面价值＝（500-400）+（560-600）＝60（万元）；

乙公司债务重组利得＝重组债务余额－资产公允价值＝1400-200-500-560＝140（万元）。

13.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的专用上注明销售价款为500000元，为85000元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项股票投资用于抵偿债务，丙公司股票投资的取得成本为400000元，公允价值为520000元，甲公司为该项应收账款计提80000元坏账准备，债务重组使得丙公司获得的投资收益和债务重组利得分别为（ C ）元。

A.120000，185000    B.65000，120000         C.120000，65000     D.185000，65000

【解析】乙公司获得投资收益＝（520000-400000）＝120000（元），乙公司获得债务重组利得＝（500000+85000）-520000＝65000（元）。

14.使用第13题条件，甲公司该项股票投资的入账价值和应计入营业外支出的债务重组损失分别是（ D ）元。

A.520000，40000      B.400000，0           C.400000，15000      D.520000，0

【解析】甲公司该投资按照公允价值入账＝520000元，与应收债权585000元的差额为65000元冲减坏账准备后无余额，所以债务重组损失＝0。

15.甲企业应收乙企业账款的账面余额为585万元，由于乙企业财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以85万元现金和其200万股普通股偿还债务，乙企业普通股每股面值1元，市价2.2元，甲企业取得投资后确认为可供出售金融资产，甲企业对该应收账款提取坏账准备50万元。甲企业债务重组损失和可供出售金融资产的初始投资成本分别是（ C ）万元。

A.95，485         B.60，200          C.10，440         D.145，525

 【解析】甲公司债务重组损失＝585-85-2.2×200-50＝10（万元）

甲公司可供出售金融资产的初始投资成本＝2.2×200＝440（万元）

16.使用第15题条件，乙公司应确认债务重组利得和资本公积分别是（ A ）万元。

A.60，240          B.145，240        C.400，120         D.60，145

【解析】乙公司债务重组利得＝585-85-（2.2×200）＝60（万元）

乙公司计入资本公积—股本溢价＝（2.2-1）×200＝240（万元）

17.A企业应收B企业款项共计55万元，包含本金50万元和利息5万元，由于B企业财务困难逾期尚未偿还，经修改债务条件后，A企业同意将此债务延期一年，债务本金减到40万元，免除原有利息，重新按8%的利率计算延期1年的利息，双方协议指出如果B企业经营状况改善，应补付现金（不需考虑折现）5万元，B企业认为经营状况很可能很快改善，A企业应确认重组应收债权和债务重组损失分别是（ C ）万元。

A.40，10      B.43.2，15            C.40，15      D.43.2，10

【解析】重组应收债权＝40万元，债务重组损失＝55-40=15（万元）

18.在以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产入账的标准是（  A ）。

 A、非现金资产的公允价值加上应支付的相关税费

 B、非现金资产的原账面价值加上应支付的相关税费

 C、非现金资产的原账面价值

 D、应收债权的账面价值加上应支付的相关税费

【解析】 在用非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值计量，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的入账价值中。

19.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ B）。

A.资本公积　　　B.营业外收入          C.营业外支出　　D.管理费用

【解析】 根据规定，以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

20.甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（ B  ）万元。

A.0　　　B.10　　C.20　　　D.30

【解析】 甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。

甲公司相关的账务处理：

借：固定资产清理　　    80

　　累计折旧　　　　    30

　　固定资产减值准备　10

　　贷：固定资产　　　　　　　     120

借：应付账款　　　　    90

　　贷：固定资产清理　　　　　　　65

　　　　营业外收入　　　　　　　　25

借：营业外支出　　　    15

　　贷：固定资产清理　　　　          15

21.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，应（B）。

A.冲减营业外支出              B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

C.冲减财务费用                D.不作账务处理

【解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

22.2008年2月20日，正保公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。8月20日，大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，正保公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，大华公司以5000股抵偿该项债权，股票市价为每股10元，股票交易印花税税率为1‰。大华公司应确认的资本公积为（C　）元。

A.12500　  　B.500　    C.44950　　   D.50000 

【解析】5000×10×（1-1‰）-5000＝44950（元）

23.A企业2008年1月1日销售给B企业一批商品，价税合计117 000元，协议规定B公司于2008年6月30日支付全部货款。2008年6月30日，由于B公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（B　）。

A.A公司同意B公司以一台设备偿还全部债务的80％，剩余的债务不再要求偿还

B. A公司同意B公司延期至2008年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

C.A公司同意B公司以100000元偿付全部的债务

D.A公司同意B公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为95000元

【解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项，债权人做出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而B选项债权人并没有做出让步。

24.2009年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100000元,年利率7％,6个月期,到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（D ）元。

A．12500，8000                    B．8000，10000 

C．9000，8000                     D．13500，8000

【解析】 长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7％÷2）－设备公允价值90000元＝13500元，应确认的资产转让损益＝设备公允价值90000元－设备账面价值81000元（120000－30000－9000）－清理费用1000元＝8000元。

25.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（D　）。

A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或的裁定作出让步的事项

B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得

C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性

D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组

【解析】 延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。

二、多项选择题

1.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有( CD )。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

E.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

2.关于债务重组准则，下列说法中正确的有( AB )。

A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项

C.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组

D.只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组

E.无论债务人是否发生财务困难，只要债务人用存货抵债，就属于债务重组

【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定作出让步的事项。因债权人作出让步，所以债务人应确认债务重组利得。

3.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有( ABCD )。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益

E.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积

【解析】若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，应计入资产减值损失。

 4.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有( BC )。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益

E.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）5.关于债务重组，下列说法中不正确的有( BCDE )。

A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

E.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为资本公积

【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

6.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有(AC  )。

A.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

B.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积

C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益

E.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益

【解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），不会发生债务重组损失。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。

7.关于债务重组中的混合重组，下列说法中正确的有( AB )。

A.债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理

B.债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理

C.债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理

D.债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理

E.债务人应先按照修改其他债务条件的相关规定处理，然后依次按照以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值

【解析】债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理；债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。

8.债务重组中对于债务人而言，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的( ACDE )。

A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.抵债资产为固定资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

D.抵债资产为无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

E.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益

【解析】抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号—收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

9.企业在债务重组日进行的会计处理，如果有债务重组利得或损失，正确的会计处理方法有( AE )。

A.债务人可能贷记“营业外收入—债务重组利得”科目

B.债务人可能借记“营业外支出—债务重组损失”科目

C.债务人可能贷记“投资收益”科目

D.债权人可能贷记“营业外收入—债务重组利得”科目

E.债权人可能借记“营业外支出—债务重组损失”科目

【解析】对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值，所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值，所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。

且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。

10.关于债务重组，下列说法中正确的有( ACD )。

A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益

B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入

C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性

D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定做出让步的事项

E.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债

【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失;修改后的债务条款如涉及或有应付金额，11.下列不属于“债务重组”准则规范的内容有（ BCDE ）。

A.持续经营条件下，债务人暂遇财务困难，债权人作出让步

B.持续经营条件下，债务人暂遇财务困难，债权人没有作出让步

C.发行的可转换债券到期转股

D.因改变债务条件，重组后债务大于重组前债务

E.破产清算时进行债务重组

12.以下属于债务人发生财务困难，债权人作出让步的有（ ABCD ）。

A.同意债务人现在以低于重组债务账面价值的金额偿还债务

B.同意债务人将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务

C.同意债务人以低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

D.同意债务人以低于重组债务账面价值的资本替换债务

E.同意债务人将来偿还债务，但是金额高于重组债务账面价值的金额

【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务 

13.以下关于债务重组中债权人会计处理的表述正确的有（ ABCDE ）。

A.没有计提减值准备，债权人收到现金清偿债务时，重组债权的账面余额与收到现金之间的差额确认为债务重组损失

B.已经计提减值准备，债权人收到现金清偿债务时，重组债权的账面价值大于收到现金时确认重组损失；小于收到现金时调整资产减值损失

C.以非现金资产清偿债务时，债权人受让非现金资产以公允价值入账

D.没有计提减值准备，债权人重组债权的账面余额与收到非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失

E.已经计提减值准备，债权人重组债权的账面价值大于收到非现金资产公允价值时确认为重组损失；小于收到非现金资产公允价值时调整资产减值损失

【解析】注意账面价值＝账面余额-减值准备

14.以下债务转资本关于债权人会计处理的表述正确的有（BCE  ）。

A.债权人按享有股份的面值确认为对债务人的投资

B.债权人按享有股份的公允价值确认为对债务人的投资

C.重组债权账面余额与股份公允价值扣除减值准备后仍有余额的应确认为重组损失

D.重组债权账面余额与股份面值扣除减值准备后仍有余额的应确认为重组损失

E.债券转投资时发生的税费按照长期股权投资或金融资产的相关规定入账

15.修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（ AD ）。

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

E.存在或有应收债权

【解析】（1）重组债权账面余额大，将来应收金额小才可能有损失；（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。所以BCE不对。

16.债务人应在报表附注中披露与债务重组有关的信息有（ ABCDE ）。

A.债务重组方式                                B.确认的债务重组利得总额

C.将债务转为资本所导致的股本增加额            D.或有应付金额

E.债务重组中转让非现金资产的公允价值，由债务转成股份的公允价值和修改其他债务条件后债务公允价值的确定方法及依据

17.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（BCDE ）。 

A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿

C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息 

D.以低于债务账面价值的银行存款清偿

E.将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额）

18.债权人与债务人进行债务重组，正确的会计处理方法有（ABCDE　）。

A．债权人收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）

B．债务人抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入（处置非流动资产利得）

C．债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，不足冲减的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认

D．债务人抵债资产为无形资产的，抵债资产公允价值小于账面价值的差额，计入营业外支出（处置非流动资产损失）

E．债务人抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益

19.在债务重组的会计处理中，以下说法正确的有（  BDE  ）。

A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益

B.重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积

D.新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项

E.债务重组中，债权人必须作出让步

【解析】 选项C，股份账面价值总额就等于股本科目的金额，应是将股份的公允价值总额与股本之间的差额确认资本公积。

20.甲公司应收乙公司的账款3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①  乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②  乙公司以一项无形资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项无形资产的原值为900万元，已计提摊销额100万元，公允价值为1050万元；长期股权投资的账面价值为1100万元，公允价值为1250万元。假定不考虑相关税费，则乙公司计入损益正确处理方法有（   ABC ）。

A、营业外收入－处置非流动资产利得250万元

B、投资收益150万元

C、营业外收入－债务重组利得400万元

D、营业外收入－债务重组利得800万元

E、投资收益0万元

【解析】 借：应付账款                 3000

　　累计摊销                  100

  　贷：银行存款                  300

　　　　无形资产                  900

　　　　营业外收入－处置非流动资产利得  250

　　　　长期股权投资              1100

　　　　投资收益        　　　　　 150

　　　　营业外收入－债务重组利得       400

21.下列关于债务重组中债务人转让非现金资产公允价值与账面价值的差额的处理表述正确的有（ABCD　）。

A.非现金资产为存货的，应当作为销售处理

B.非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置,差额计入营业外收入或营业外支出

C.非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置，差额计入营业外收入或营业外支出

D.非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值(对投资计提减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转)及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益

E.非现金资产为固定资产的或无形资产，应视资产处置，按公允价值确认主营业务收入

22.下列各项中，属于债务重组范围的有（ABD　）。

A．银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

B．企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

C．债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

D．银行同意减低某困难企业的贷款利率

E．银行同意债务人借新债偿旧债

23.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（ABCE）。

A．固定资产的账面价值             B．固定资产的累计折旧

C．固定资产的评估净值             D．固定资产的公允价值

E．固定资产减值准备

【解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组损益）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。

24.2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（BCE）。

A．债务重组日为2007年4月8日

B．乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元

C．甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元

D．乙公司可以不转计提的坏账准备80万元

E．债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平

【解析】 债务重组日应为2009年8月5日。

债务人的会计处理是：

借：应付账款——乙公司　　　1000

　　贷：股本　　　　400（400×1）

　　　　资本公积——股本溢价　　　500（900－400）

　　　　营业外收入——债务重组利得　　　100（1000－900）

债权人的会计处理是：

借：长期股权投资　　　900

　　坏账准备　　　 80

　　营业外支出——债务重组损失　　20

　　贷：应收账款——甲公司　　1000

债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。

25.以下关于债务重组的表述正确的是（ ABCDE ）。

A.以非现金资产清偿债务时，债权人受让非现金资产以公允价值入账

B.存在或有条件并且符合确认条件时，债务人重组债务的账面价值与重组后应付债务和预计负债金额之和的差额是债务人的重组利得

C.债权人放弃债权而享有股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积

D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，是债务人的转让资产损益

E.债务转资本时，重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额，是债务人的重组利得

三、计算及会计处理题

1.2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。

(1)2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：

①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。

②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2008年4月1日至2008年9月30日计提的全部利息。

③将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。

④该协议自2008年12月31日起执行。

(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。

(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。

(4)乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。

要求：

(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。

(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。

(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。

甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额=300×（1+8%×6/12）=312万元。

(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录。

甲企业：

借：固定资产60

应收账款—债务重组200

营业外支出52

  贷：应收账款312

乙企业：

借：固定资产清理65

累计折旧30

固定资产减值准备5

  贷：固定资产100

借：应付账款312

  贷：应付账款—债务重组200

固定资产清理60

营业外收入52

借：营业外支出5（65-60）

  贷：固定资产清理5

(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。

甲企业：

借：银行存款210

  贷：应收账款—债务重组200

财务费用10

乙企业：

借：应付账款—债务重组200

财务费用10

  贷：银行存款210

2.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为一般纳税人，适用的税率为17％，所得税税率为33％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项：

(1)2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的专用上注明设备买价为100万元(不含额)、进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。

（2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。

（3）2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的上注明的材料价款为60万元，额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。

（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2008年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2008年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。

（5）按购货合同规定，新东方公司应于2008年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2008年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2008年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。

北方公司为一般纳税人，适用的税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。

(6)2008年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。

（7）新东方公司2008年7月至11月实现的利润总额为210万元。

（8）假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。

要求：

（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。

（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

 【答案】

(1)新东方公司

①2007年3月10日

借：固定资产120

  贷：银行存款120

②2007年12月31日

2007年12月31日，设备的账面价值=120-120÷5×9/12=102（万元）

甲设备应计提减值准备=102-86.4=15.6（万元）

借：资产减值损失15.6

  贷：固定资产减值准备15.6

③2008年4月20日

2008年4月20日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2（万元）

借：固定资产清理94.8

累计折旧25.2

  贷：固定资产120

借：固定资产减值准备15.6

  贷：固定资产清理15.6

借：原材料60

应交税费—应交（进项税额）10.2

银行存款9.8

  贷：固定资产清理79.2

营业外收入0.8

④2008年6月30日

新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备

=60-(60-3)=3（万元）

借：资产减值损失3

  贷：存货跌价准备3

⑤2008年7月6日

借：应付账款—北方公司100

  贷：其他业务收入70

应交税费—应交(销项税额)11.9

预计负债10

营业外收入8.1

借：其他业务成本57

存货跌价准备3

  贷：原材料60

⑥2008年12月10日

借：预计负债10

  贷：银行存款10

(2)北方公司

2008年7月6日

借：原材料70

应交税费—应交(进项税额)11.9

坏账准备20

  贷：应收账款100

资产减值损失1.9

3.北大东奥公司为一般纳税企业，适用的税率为17%。2007年发生如下经济业务：

（1）2007年5月1日，鉴于2006年6月2日销售给北方公司的一批货款100万元（含）不能收回，遂与北方公司达成如下协议：

北方公司和北大东奥公司达成协议，北大东奥同意将债权转为股权。北方公司将债务转为资本后，注册资本为200万元，北大东奥所占股权比例为15%，该项股权的公允价值为70万元。北方公司于6月5日办妥了增资手续，并出具了出资证明。北大东奥对此笔应收账款计提了10万元的坏账准备。

（2）北大东奥应收东方公司的一笔货款200万元已达半年，经双方协商后决定，东方公司开出一张银行承兑汇票，偿还北大东奥债务，商业汇票面值200万元，票面利率6%（年利率），3个月期限。北大东奥于6月20日收到商业汇票。

（3）7月5日，北大东奥销售一批商品给南方公司，含税价款为200万元，北大东奥公司收到南方公司开出的期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率4%。票据到期后，南方公司无法归还货款，北大东奥将应收票据本金和利息转入应收账款。10月5日，两公司达成协议，从10月6日起，延期1年归还欠款，到期后归还欠款205万元。

（4）6月1日北大东奥公司出售无形资产给西方公司，取得转让收入320万元，款项未收到，北大东奥公司将其计入到了其他应收款项目中（未计提坏账准备）。9月1日两公司达成如下协议：

①西方公司用银行存款10万元归还欠款，北大东奥于9月8日收到，存入银行。

②西方公司将其拥有的对A公司10%的长期股权投资（账面余额为100万元）归还欠款，公允价值为120万元，股权转让手续已于9月20日办妥，北大东奥将其作为长期股权投资管理。

③西方公司将一辆五成新的奔驰汽车抵债，账面原值为100万元，已提折旧50万元，公允价值为40万元。奔驰汽车已于9月20日办完过户手续。

④免除欠款50万元，剩余款项100万元从9月22日起，一年后偿还。同时约定，如果2007年西方公司实现赢利，按2%支付第一年利息。债务重组日估计西方公司很可能获利。

（5）2006年北大东奥公司向东南方公司销售商品确认的应收账款为500万元，因东南方公司由国有企业改组为股份有限公司，双方达成协议，将北大东奥公司的债权转为股权投资500万元。

要求：

（1）指出上述业务哪些属于债务重组，哪些不是债务重组，并说明理由。

（2）如果属于债务重组，指出债务重组日。

（3）对债务重组业务，分别编制2007年债务人和债权人的会计分录。

【答案】

（1）事项（1）属于债务重组。是以债务转为资本的方式进行的债务重组；

事项（2）不属于债务重组。债权人未作出让步；

事项（3）不属于债务重组。债权人未作出让步；

事项（4）属于债务重组。是以混合重组的方式进行的债务重组；

事项（5）不属于债务重组。是债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。

（2）事项（1）的债务重组日为2007年6月5日，以办妥增资手续，出具了出资证明为完成标志；

事项（4）的债务重组日为2007年9月22日，即新的偿债条件开始执行的日期。

（3）账务处理

事项（1）

债务人（北方公司）的账务处理

借：应付账款100

  贷：实收资本30（200×15%）

资本公积—资本溢价40

营业外收入30

债权人（北大东奥）的账务处理

借：长期股权投资—北方公司70

坏账准备10

营业外支出20

  贷：应收账款100

事项（4）

债务人（西方公司）的账务处理

借：固定资产清理50

累计折旧50

  贷：固定资产100

借：其他应付款320

营业外支出—处置非流动资产损失10（50-40）

  贷：银行存款10

长期股权投资—A公司100

固定资产清理50

其他应付款—债务重组100

预计负债2

投资收益20（120-100）

营业外收入—债务重组利得48

债权人（北大东奥）的账务处理

借：银行存款10

长期股权投资—A公司120

固定资产40

其他应收款—债务重组100

营业外支出50

  贷：其他应收款320

4.甲公司和乙公司均为一般纳税企业，税率为17%，2007年8月甲公司因一项交易应收乙公司账款1030万元，截至12月1日乙公司仍无力偿还，甲公司已计提坏账准备20万元，12月20日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕，协议内容如下：

（1）乙公司偿还现金30万元；

（2）现金偿还以后剩余债务以产品和股权投资偿还一部分，该产品公允价值200万元，成本300万元，乙公司已经计提100万元存货跌价准备，甲公司取得该产品作为库存商品核算；

（3）该股权投资系乙公司购买某企业股票，债务重组时确认其公允价值为516万元，乙公司初始投资成本为300万元，乙公司已经确认了150万元的公允价值变动收益，转让该投资手续费用由甲乙双方各支付2万元，甲公司取得后确认为可供出售金融资产；

（4）推迟一年偿还200万元债务，若乙公司经营较好，对这部分一年以后还的债务加收5%的利息（不必考虑折现）；

（5）剩余债务的豁免。

要求：

（1）计算乙公司重组后预计负债金额；

（2）计算双方重组利得和损失，计算乙公司处置资产收益；

（3）分别写出甲公司和乙公司的会计处理分录。

 【答案】

（1）乙公司重组后预计负债＝200×5％＝10（万元）

（2）甲公司债务重组损失＝1030-30-200×117％-516-200-20＝30（万元）

乙公司债务重组利得＝1030-30-200×117％-516-200-10＝40（万元）

乙公司资产处置损益＝［200-（300-100）］+［516-（300+150+2）］＝（万元）

（3）会计分录

甲公司：（万元）

借：银行存款30

坏账准备20

库存商品200

应交税费—应交（进项税额）34

可供出售金融资产 518（516+2）

应收账款200

营业外支出—债务重组损失30

  贷：应收账款1030

银行存款2

乙公司：（万元）

借：应付账款1030

  贷：银行存款30

主营业务收入200

应交税费—应交（销项税额）34

交易性金融资产  450

应付账款200

预计负债10

投资收益

营业外收入—债务重组利得40

银行存款2

借：主营业务成本200

存货跌价准备100

  贷：库存商品300

借：公允价值变动损益150

  贷：投资收益150

四、综合题

1.北方股份有限公司（下称北方公司）为一般纳税人，税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：

（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，上注明的额为170万元。

（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用[MS1] 银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为可供出售金融资产反映在账中，其账面余额为340万元（取得时成本为300万元，公允价值变动40万元）。假设在债务重组中没有发生除以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

（5）2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。

要求：

（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

（4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

【答案】

（1）债务重组日：2007年3月2日。

债务重组日的会计分录：

借：原材料1000

应交税费—应交（进项税额）170

坏账准备100

营业外支出230

  贷：应收账款1500

（2）产成品的可变现净值=1220-10=1210万元，产成品的成本=1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

材料可变现净值=1220-270-10=940万元，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-940=60万元。

借：资产减值损失60

  贷：存货跌价准备60

（3）借：应付账款500

  贷：银行存款100

可供出售金融资产—成本300

可供出售金融资产—公允价值变动40

投资收益60

借：资本公积—其他资本公积40

  贷：投资收益40

（4）年末时，原材料的成本=1000×40%=400万元，可变现净值=410-2=408万元，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。

借：存货跌价准备60

  贷：资产减值损失60

（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

借：固定资产479.7

  贷：其他业务收入410

应交税费—应交（销项税额）69.7

借：其他业务成本400

  贷：原材料400

2.甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的税率均为17%。甲公司和乙公司有关资料如下：

甲公司2008年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2009年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为3%。债务到期日为2010年12月31日。但附有一条件，若乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元，则乙公司在2010年12月31日需另付甲公司500万元。

假定：

（1）不考虑以外其他税费的影响；

（2）甲公司和乙公司按年计提利息。

（3）债务重组日，甲公司预计乙公司2009年和2010年累计实现净利润很可能超过1000万元。

（4）截至2010年12月31日，乙公司2009年和2010年累计实现净利润超过1000万元。

要求：

（1）编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。

（2）编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。

 【答案】

（1）甲公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-4000-1000-2000×（1+17%）=2000（万元）。

剩余债权公允价值=2000×40%×2%÷(1+3%)+2000×40%×(1+2%)÷(1+3%)2=784.69（万元）。

借：可供出售金融资产—成本800

无形资产—土地使用权4000

固定资产1000

库存商品2000

应交税费—应交（进项税额）340

应收账款—债务重组784.69

坏账准备1140

营业外支出75.31

  贷：应收账款10140

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69×3%=23.54（万元），收到利息=2000×40%×2%=16（万元）。

借：银行存款16

应收账款—债务重组7.54

  贷：财务费用23.54

③2010年12月31日

借：银行存款16

应收账款—债务重组7.77（800-784.69-7.54）

  贷：财务费用23.77

借：银行存款800

  贷：应收账款—债务重组800

（2）乙公司的会计处理如下：

①2009年1月2日

扣除抵债资产后应付债务账面余额=10140-800-4000-1000-2000×（1+17%）=2000（万元）。

剩余债务公允价值=2000×40%×2%÷(1+3%)+2000×40%×(1+2%)÷(1+3%)2=784.69（万元）。

债务重组日或有应付金额=500÷(1+3%)2=471.30（万元）。

借：固定资产清理800

累计折旧1000

固定资产减值准备200

  贷：固定资产2000

借：应付账款10140

  贷：可供出售金融资产—成本700

—公允价值变动90

投资收益10

无形资产2200

固定资产清理1000

营业外收入—转让无形资产损益1800

主营业务收入2000

应交税费—应交（销项税额）340

应付账款—债务重组784.69

预计负债471.30

营业外收入—债务重组利得744.01

借：固定资产清理200

  贷：营业外收入—转让固定资产损益200

借：资本公积—其他资本公积90

  贷：投资收益90

借：主营业务成本1500

  贷：库存商品1500

②2009年12月31日

应确认的财务费用=784.69×3%+471.30×3%=37.68（万元），支付利息=2000×40%×2%=16（万元）。

借：财务费用37.68

  贷：银行存款16

应付账款—债务重组7.54（784.69×3%-16）

预计负债14.14（471.30×3%）

③2010年12月31日

应确认的财务费用=16+（800-784.69-7.54）+（500-471.30-14.14）=38.33（万元）。

借：财务费用38.33

  贷：银行存款16

应付账款—债务重组7.77（800-784.69-7.54）

预计负债14.56（500-471.30-14.14）

借：应付账款—债务重组800

预计负债500

  贷：银行存款1300