应收账款--案例情景

应收账款---案例情景

2012年1月14日，审计人员张晓兰、李琴对滨州天纺有限公司的应收账款在控制测试的基础上，实施了实质性测试，实质性测试过程包括以下内容：

1.获取或编制应收账款明细表复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。审计人员张晓兰、李琴对滨州天纺有限公司应收账款总账、明细账进行了复核、核对，获取了应收账款总账、明细账如下：

应收账款总账：

科目代码	科目名称	期初余额 借方	本年累计 借方	本年累计贷方	期末余额借方
1131	应收账款	8,360,000.00	42,686,400.00	37,907,200.00	13,139,200.00
1133	其他应收款	492,4.00	1,218,902.00	1,283,268.00	428,278.00
1141	坏账准备	0.00	0.00	0.00	0.00

应收账款明细账：

科目代码	科目名称	期末余额借方	期末余额贷方	账龄分析
				1年以内	1-2年	2-3年	3年以上
1131	应收账款
1	泰山纺织股份有限公司	257,690.00
2	山东莱芜纺织有限公司	752,751.00
3	苏州新龙纺织有限公司	378,874.00
4	潍坊纺织品进出口有限公司	332,139.00
5	无锡市天源纺织实业有限公司	349,5.00
6	滨州东丽染织股份有限公司	262,292.00
7	宁波利天纺织印染有限公司	590,000.00
8	无锡润发纺织有限公司	661,120.00
9	上海华宁纺织品有限责任公司	473,826.00
10	淄博周口丝绸发展有限公司	746,242.00
11	宁波宏业针织有限公司	536,784.00
12	杭州百货有限责任公司	670,187.00
13	辽宁新世纪纺织品进出口股份公司	585,000.00
14	烟台南山家用纺织品有限公司	267,121.00
15	无锡泰丰股份有限公司	168,982.00
16	青岛棉麻针织有限公司	452,436.00
17	青岛宏达针织有限公司	851,925.00
18	泰安泰山服饰有限公司	235,814.00
19	青岛大发集团股份有限公司	238,024.00
20	河北省纺织品进出口股份有限公司	849,631.00
21	青岛龙山染织有限公司	565,850.00
22	山东润丰纺织有限公司	263,221.00
23	浙江棉麻印染有限公司	441,479.00
24	青岛奥博纺织品有限公司	568,000.00
25	青岛大和针织有限公司	545,397.00
26	青岛嫦娥家纺有限公司	522,000.00
27	青岛第六棉纺有限公司	455,400.00
28	深圳诚信达纺织有限公司	221,569.00
29	湖州市纺织品有限公司	186,600.00
30	枣庄田田纺织印染有限公司	56,720.00
31	青岛茂昌源纺织品有限公司	92,562.00
32	浙江新众棉麻纺织品采供中心		440,000.00
	合计	13,579,200.00	440,000.00

2. 获取或编制应收账款账龄分析表，审计人员对应收账款账龄实施分析，公司1年以内的应收账款占公司应收账款总额的67%，经抽查凭证发现均为公司贷款，3年以上的应收账款只占公司应收账款的2%，因此公司应收账款质量较高。但是也发现期末应收账款中应引起审计人员的特别关注

账龄	金额	比例（%）
1年以内	9,096,091.00	67%
1-2年	2,338,880.00	17%
2-3年	1,908,415.00	14%
3年以上	235,814.00	2%
合计	13,579,200.00	100%

3.应收账款函证程序.函证应收账款是应收账款审计的毕要程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由，函证实施过程函件的收发应由审计人员直接控制，被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函；编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价，审计人员2012年1月16日，选择公司应收账款大额客户执行函证程序，应收账款函证情况列表

项目	询证函编号	函证方式	回函日期	账面金额	回函金额	经调节是否存在差异
单位名称
山东莱芜纺织品有限公司	01	积极	1-18	752,751.00	752,751.00	无
苏州新龙纺织有限公司	02	积极	1-23	378,874.00	378,874.00	无
淄博周口丝绸发展有限公司	03	积极	1-19	746,242.00	746,242.00	无
辽宁新世纪纺织品进出口股份公司	04	积极	无	585,000.00	无
青岛宏达针织有限公司	05	积极	1-20	851,925.00	851,925.00	无
河北省纺织品进出口股份有限公司	06	积极	1-22	849,631.00	849,631.00	无
青岛奥博纺织品有限公司	07	积极	1-21	568,000.00	0	568,000.00
青岛嫦娥家纺有限公司	08	消极	1-24	522,000.00	397,000.00	125,000.00
青岛龙山染织有限公司	09	消极	1-22	565,850.00	565,850.00	无
泰安泰山服饰有限公司	10		-	235,814.0		无
青岛大发集团股份有限公司	11		-	238,024.00		无

4.对未函证应收账款实施替代审计程序。最有效的替代程序是抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售副本、发运凭证及汇款单据，以验证与其相关的应收账款的真实性。因此审计人员对上述未回函的辽宁新世纪纺织品进出口有限公司，函证结果不符的青岛奥博纺织品有限公司、青岛嫦娥家纺有限公司执行替代程序，审计人员检查了与上述业务有关的销售合同、销售订单、销售副本、发运凭证及汇款单据进行凭证检查，检查结果如下：

（1）审计人员对青岛奥博纺织品有限公司568000应收账款进行检查，经查该业务代销合同和代销清单确属代销业务，公司虚增本期收入和应收账款568000元

（2）审计人员对青岛嫦娥家纺有限公司应收账款522000回函不符情况进行检查，检查了分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期贷款已收到，存在提前确认收入和应收账款93700元

（3）审计人员辽宁新世纪纺织品进出口股份有限公司应收账款执行替代程序，检查了该业务的销售合同、发运凭证、销售等凭证，情况确属销售贷款585000元可以确认.