| 中图分类号： | 密级： | |||
| UDC： | 学校代码： |
硕士学位论文
（同等学力）
| 公允价值在我国上市公司的应用研究 |
| A Study on Fair Value Applications of Listed Companies of China |
| 作者姓名： | |
| 指导教师： | |
| 学科专业名称： | |
| 论文完成日期： | 20 年 月 |
学位论文原创性声明
本人所提交的学位论文《 公允价值在我国上市公司的应用研究》是导师的指导下，进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中标明。
本声明的法律后果由本人承担。
论文作者（签名）： 指导教师确认（签名）：
年 月 日 年 月 日
学位论文版权使用授权书
本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。
（保密的学位论文在 年解密后适用本授权书）
论文作者（签名）： 指导教师（签名）：
年 月 日 年 月 日
摘 要
上世纪末开始，公允价值逐渐成为会计界的热点话题，在欧美等发达国家，公允价值很早就被引入到会计准则并广泛应用。2008年从美国爆发波及全球的金融危机把公允价值计量推到了风口浪尖，很多学者质疑金融危机的爆发是公允价值计量的特性导致的。美国证券交易委员会经过大量调查、考证和分析，指出公允价值不是引发金融危机的导火索，并肯定了公允价值在会计计量中的积极作用。在我国会计准则与国际会计准则趋同的大环境下，我国在2006年发布的新会计准则中引用公允价值计量，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施；在 2012 年 5 月发布了《公允价值计量（征求意见稿）》，在此稿中对公允价值的定义以及框架结构均与国际上保持了一致；又经过了一年多的意见征求与反馈，财政部在 2014 年 1 月正式颁布了《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》准则。相比欧美等发达国家，我国对公允价值的研究起步较晚，无论是理论方面还是实践检验方便都存在着不少差距，这就需要我们不断学习，加深对公允价值的的认识和理解，使公允价值在我国实践中得到更好的应用，发挥更大的作用。
本文以2013年度上市公司年报数据为研究对象，通过对上市公司涉及公允价值的总体情况和具体项目进行统计分析，指出公允价值在上市公司应用的问题并加以分析，并针对问题指出相应的解决对策。
本文共分五个部分：第一部分，绪论。主要介绍本文的研究背景及研究意义、公允价值理论和应用方面的国内外文献综述及本文可能的创新点。
第二部分，公允价值应用的相关基础分析。主要介绍了公允价值的概念及特征，与历史成本等其他计量属性的比较、公允价值的确定方法及公允价值在我国会计准则中的应用分析。
第三部分，公允价值在上市公司应用情况的年报数据统计分析。一是公允价值在上市公司应用情况总体分析，通过具体数据分析公允价值在上市公司的应用范围。二是公允价值在上市公司应用情况重点分析，通过具体数据分析公允价值在金融工具和投资性房地产方面产生的影响。三是公允价值在上市公司应用情况的深入分析，通过具体数据分析公允价值对全部和个别上市公司资产、负债和净利润的影响。
第四部分，介绍我国公允价值应用中存在的问题分析。
第五部分，提出完善我国公允价值应用的相关对策。
关键词：公允价值 上市公司 应用情况 问题分析 对策
Abstract
Since the end of the last century， fair value has gradually become the hot topic of accounting field. In the developed countries such as America and Europe， the fair value measurement has long been introduced to accounting standards and widely applied.The worldwide financial crisis which broke out in America was push the the fair value measurement to the cusp， many scholars questioned the outbreak of the financial crisis is the result of the characteristics of the fair value measurement. The U.S Securities and Exchange Commission through a lot of investigation， research and analysis， and points out that the financial crisis is not caused by fair value， and affirmed the positive role of fair value in accounting measurement. China accelerated the pace of convergence with international accounting standards during recent years， In 2006， the Ministry of Finance of China issued the new accounting standards which enforced all listed companies to carry out the new standards accordingly and encouraged the unlisted ones to observe as well from January 1st 2007. China also draws on the Accounting Standard for Business Enterprises No.X - Fare value measurement in 2012，and The Ministry of Finance issued the "accounting standards for Enterprises No.39- the fair value measurement" standards in 2014 January. Compared to developed countries such as America and Europe， the research on fair value in our country starts late， whether in theory or in practice there are many convenient testing gap. Which we need to keep learning， and deepen the understanding of fair value ，and make the fair value to obtain a better application in our country's practice， play more effect.
On the basis of annual report disclosed in 2013，this paper performed statistical analysis on the implementation of fair value method of listed companies and tried to explore problems when implementing the new method and presented suggestions and enlightenments accordingly.
This paper is divided into five parts：
The first part， the paper mainly introduces the research background and research significance， the fair value theory and application of domestic and foreign literature review and possible innovation points.
The second part， the fair value application of related basic analysis. It mainly introduces the concept of fair value and characteristic， and compared with the other measurement attributes such as historical cost， and the determination of the fair value method and the analysis of application of fair value accounting standards in our country.
The third part， the fair value in the application situation of listed company's annual report data statistical analysis. First ，the fair value in the application of overall analysis of listed companies， through specific data analysis of the application of fair value in listed companies. The second part is the fair value in the application of key analysis of listed companies， through specific data analysis of fair value in financial instruments and the impact of the investment real estate. Third， the in-depth analysis on the applications of fair value in the listed companies， analyzed impact of specific data with the application of fair value in the assets， liabilities， and net profit of individual or all the listed companies.
The fourth part， this paper introduces the problems existing in the application of fair value in our country is analyzed.
And the last part， the paper puts forward relevant countermeasures of perfecting our country's application of fair value.
Key words ： Fair Value， Listed Companies， Implementing Situation， Problem Analysis， Countermeasures.
目 录
中文摘要
英文摘要
1 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
1.1.2 研究意义
1.2文献综述
1.2.1 公允价值理论方面的文献综述
1.2.2 公允价值应用方面的文献综述
1.3 研究内容与创新点
2 公允价值应用的相关基础分析
2.1 公允价值的概念和特征
2.2.1 公允价值的概念
2.2.2 公允价值的特征
2.2 公允价值与其他计量属性
2.2.1 公允价值与历史成本的比较
2.2.2 公允价值与重置成本的比较
2.2.3 公允价值与可变现净值的比较
2.2.4 公允价值与现值的比较
2.2.5公允价值计量的优势
2.3 公允价值的确定方法
2.4 企业会计准则基础分析
2.4.1 公允价值在长期股权投资准则中的应用
2.4.2 公允价值在投资性房地产准则中的应用
2.4.3 公允价值在非货币性资产交换准则中的应用
2.4.4 公允价值在资产减值准则中的应用
2.4.5 公允价值在债务重组准则中的应用
2.4.6 公允价值在企业合并准则中的应用……………………
2.4.7 公允价值在金融工具确认和计量准则中的应用…………
3 公允价值在上市公司应用情况的年报数据分析
3.1 公允价值在上市公司应用情况重点分析
3.1.1在金融工具方面的应用分析
3.1.2在投资性房地产方面的应用分析
3.2 公允价值在上市公司应用情况深入分析
3.2.1对全部上市公司资产、负债和净利润的影响分析
3.2.2对个别上市公司资产、负债和净利润的影响分析
4 我国公允价值应用中存在问题分析
4.1 公允价值应用的直接层面问题分析
4.1.1 公允价值的应用范围问题分析
4.1.2 公允价值应用的的信息披露问题分析
4.1.3 公允价值应用的盈余管理问题分析
4.2 公允价值应用的会计人员层面问题分析
4.2.1 企业会计人员道德水平问题分析
4.2.2 企业会计人员专业能力问题分析
4.3 公允价值应用的市场环境层面问题分析
4.3.1 市场环境问题分析
4.3.2 审计环境问题分析
4.3.3 评估环境问题分析
5 完善我国公允价值应用的相关对策
5.1 健全公允价值应用的相关体系
5.1.1 健全并有效实施公允价值准则体系
5.1.2 健全并有效实施公允价值应用的监管体系
5.2 提高会计人员的道德水准和专业能力
5.2.1 提高会计人员的道德水准
5.2.2 提高会计人员的专业能力
5.3 加强公允价值应用的环境建设
5.3.1 加强市场环境建设
5.3.2 加强审计环境建设
5.3.3 加强资产评估环境建设
结论 ………………………………………………………………
参考文献 ………………………………………………………………
后记 ………………………………………………………………
攻读学位期间科研成果 ………………………………………………………………
1绪论
1.1研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
自从二十世纪末期开始，全球的经济环境发生了巨大的变化，通货膨胀的发生，证券市场的发展及金融工具及衍生金融工具的出现，使得经济中的变动性和风险性越来越明显，一直占主流地位的历史成本计量却无法应对这种局面。为了能够提高会计信息的质量，20 世纪 70 年代公允价值作为一种新的计量属性于美国诞生了。美国经过三十多年的实践研究和理论完善，在2006年月发布了《财务会计报告准则第157号——公允价值计量》（SFAS157），其规定了公允价值的定义、目标，并建立了三级层级理论。该准则的发布不仅提高了公允价值的地位，也是公允价值计量模式广泛应用的开始。可是，2008年的金融危机使得公允价值的应用受到了有史以来重大的挫折，很多学者相信公允价值计量是产生金融危机的导火索。为了维持公允价值计量的使用，美国和国际会计准则委员会采取了一系列方法。如：对金融资产重分类、提供计量指引，增加披露等措施。这样做是为了在保证公允价值相关性的同时，再增加其可靠性。金融危机过后，二十国集团和金融稳定理事会为了促进世界经济的发展，要求建立规范的全球通用的会计准则。2011年5月12号《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS13）的发布，统一了公允价值的定义和计量框架。该准则的内容与美国的《公允价值计量》准则基本一致，从而建立了国际上对公允价值计量的统一标准。
为了适应全球经济一体化的发展及我国会计准则与国际逐步趋同的大背景下，我国于2006年2月发布了新的《企业会计准则》，虽然这不是一项的关于公允价值计量的准则，但是公允价值却作为一项的计量属性被纳入该准则，这既是准则的一大特点，也是公允价值在我国应用的新起点。2014年1月26日财政部发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，要求自2014 年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。公允价值在我国作为一项的会计准则的存在，说明公允价值的重要性进一步提升，也要求会计界对公允价值进行更加深入的研究。
1.1.2 研究意义
为了规范我国的金融市场，我国发布了公允价值的计量准则，间接地提高了我国会计信息的实效性与相关性，进而也能够对历史成本计量模式进行补充。近几年，我国对公允价值在上市公司的应用研究较少，而分析和整理上市公司年报数据是持续改进公允价值会计体系的重要步骤和必经途径。笔者在本文中主要对公允价值的特征、定义和具体的应用进行简要的介绍，全面地分析了我国上市公司在公允价值计量属性方面的数据，在对公允价值应用到上市公司的现状进行充分分析的基础上对出现的问题进行简要的分析，同时，提出有针对性的建议，进而促进了我国公允价值会计准则的完善与修订，也能够为公允价值的使用提供了指导。
1.2 文献综述
1.2.1 公允价值理论方面文献综述
1.公允价值的定义。关于公允价值的研究，很多学者进行了研究，其中，这些研究的一个重要方面就是公允价值内涵的研究。根据相应的研究，公允价值具有狭义与广义的两种含义。从广义的角度来说，公允价值，主要是指在实现公平交易的过程中，当事人在自愿的情况下据交换资产。从狭义的角度来说，公允价值，主要是在交易的过程中，不同的市场参与者转移负债需要支付的价格与出售资产能够获得的价格。FASB对公允价值的定义也可划分为广义和狭义两种，从广义的角度来说，关于资产的公允价值，主要是指在交易的过程中，双方在资产的销售与购买中需要支付的金额。从狭义的角度来说，关于公允价值，主要是指交易的双发转移资产与负债过程中涉及到的价格。我国《企业会计准则——基本准则》(2006)中，将公允价值定义界定为:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。在《企业会计准则第39号——公允价值计量》(2014)中，将公允价值定义为:“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。支晓强、童盼(2010)经过研究，提出从逻辑和价值基础两个层面理解和领悟公允价值的定义。在逻辑基础上，要从主体和市场两个基础层面在准则中进行具体界定。在以上研究的基础上，界定公允价值使用了不同的方法与模式，公允价值的内涵随着使用原则的不同而呈现一定的区别。
2.公允价值的计量。Barth、Landsman (1996)强调，公允价值仅在完美和完全市场环境下才能够精确定义，而在实际经济环境中必须区分买入价、脱手价和使用价值进行计量。FASB (2006)则将脱手价同资产和负债结合在一块，指出:脱手价目标是适合的，在现在的市场情况下，市场交易者将会预计负债对经济利益流出的影响与资产带来的利益，这点是被充分地考虑在内的。关于公允价值的计量与确认，FAS157从三个层次对这一问题进行了说明:第一层次，等量的负债与资产在市场中的报价，这一个层次具有比较高的优先程度，公允价值的确定能够从这点获得相应的证据；第二层次，能够对负债与资产的价格信息进行直接与间接的观察；第三层次，如果有些负债与资产的价格信息不能够在市场上获得，需要根据相应的假设来确定。葛家澍 (2010)指出后金融危机时代，公允价值和历史成本(或其变形——摊余成本)仍然是会计计量的主要手段，无法相互取代。对于主体长期持有且没有公开报价的一部分资产，采用历史成本计量较好一些；对于主体持有的以出售为目的且有活跃市场的公开报价以及流动性较强的资产，采用公允价值计量较好一些。不过，又存在两种差别情况，一是存在固定到期日且有利息流入的资产(比如债券投资)，通过对这些资产的持有，能够对某些现金收入进行获得，只有对这些成本进行分摊，才能够获得比较好的计量效果；第二，如果某些权益资产没有相应的预期现金收益与固定的到期日，但是，如果出现相应的时机，将会完成相应的交易，公允价值能够用于计量这种资产。他认为双重计量是总的趋势和必然选择，公允价值、历史成本和摊余成本(历史成本的变形)在以后的计量中是不可或缺的，应用范围各自不同，需慎重地在其最相关的范围内运用。谢诗芬(2008)对成本会计模式进行了研究，根据其研究，传统的成本会计模式将会被市值计价所代替，这主要是由于，随着历史的进步与相关理论研究的深入，公允价值一定会出现的，这也就是说，会计行业的发展是不会受到人的意志的影响，会计将会通过一定的方式向前发展，会计不会由于客观原因而出现倒退与停顿，所以，从这个角度来说，财务会计发展到一定的形式，必须会出现公允价值。
3.公允价值的披露。FAS157 (2006)要求主体从三个方面对信息进行披露:首先，对负债与资产范围的确定主要是由主体确定；其次，主体需要使用相应的技术，同时在相应假设的前提下对公允价值进行计量；最后，公允价值计量将会通过相应的方式来影响主体当期损益，当然也会通过运行的方式影响净资产的变化情况。另外，根据FAS157的要求，负债期间与期末余额的改变都要使用三个层次的公允价值来完成相应的计量，同时，还要对以下内容进行列示:①将权益与损益中的损失与利得的总额进行记录，另外，收益中的损失与利得也要被记录下来。②发行、购销负债与资产出现的金额也要被记录下来。③将三个层次转移的计量金额也要记录下来。此外，FAS157还要求中报和年报须以表格形式对数量进行披露，年报中阐述计量釆用的估价技术情况，如遇到变更须阐述变更缘由。IFRS13 (2011)要求主体至少应从以下几个方面对采用公允价值计量的资产和负债的信息进行披露:①在本报告期末，采用重复公允价值计量与非重复公允价值计量的原因。②对非重复与重复公允价值计量进行分类，并将其划分到具体的层级中。③通过一定的方式披露主体的负债与资产位于不同层级之间的转换金融，并对转换的理由、进行确定；同时，还要对转换的推出与进入采用不同的方式进行研究。④通过相应的方式描述输入变量与估价技术；为了获得比较好的效果，主体要对估价技术的改变进行充分的说明；主体还要对输入变量的信息进行获得。⑤对于在公允价值的评价中使用了相应的事实，主体要通过相应的方式对这些事实进行披露，如果，这一方式没有被非金融资产运用，主体也要对这样做法的原因进行披露。吴晖、高源(2010)通过对公允价值信息披露对决策者产生影响从而导致相应经济后果发生的角度，鉴于公允价值本身具有相应的缺点，同时，披露方式也会出现传递错误信息，因此，笔者从这两个角度对公允价值信息披露体系具有的缺点进行了研究，并在此基础上提出相应的改善建议，要从披露方式的改变与提高信息可靠性的角度来实现披露的效果的改善。
4.公允价值的本质。谢诗芬(2004)通过分析公允价值概念的内涵和外延后，从经济学的角度来说，公允价值主要属于会计方式的一种表达，具有现值的内涵，在会计行业中引入价值公允，也能够使会计在现实的工作起着更加重要的作用，因此，二者具有共同的本质，会计计量的最终目标就是实现价值公允。关于其他计量的属性，主要是在某种情况下代替现值。根据现值的运用历程，公允价值在很久之前就出现了，正是由于使用了现值计量属性的使用，公允价值也就随即出现了，属于替代性计量属性的范畴。随着公允价值的发展，收益与资产不再只属于会计学的范畴，而且已经属于经济学需要研究的问题，在这一概念的基础上，将会导致财务会计相关概念的成熟与发展。陆宇建、张继袖、刘国艳(2007)对公允价值也开展了相应的研究，根据其研究，公允价值和经济学中的价值具有不同的内涵，其和资本主义中提到的价格具有相同的内涵。所以，从这个角度来说，公允价值和效用价值具有相同的本质。乐勇舰(2008)也对公允价值进行了研究，根据其研究，公允价值具有现值与市场价格等形式的表现形式，但是，在这些表现形式中，其的本质已经属于价值，并不属于价格的范畴。从经济学界的角度来看公允价值计量，按照会计界的要求，对于以可观察到的市场价格或现值对公允价值进行计量就类似于经济学界以价格计量价值。刘浩和孙铮(2008)同样对公允价值进行了研究，根据其研究，公允价值和会计价值计量具有比较紧密的关系，但是二者同样具有比较大的差异，通过会计价值计量，进而实现公允价值。董必荣(2010)指出公允价值存在两种不同的界定方法，经历从广义到狭义的演变过程，并引起了公允价值是计量目标还是计量属性以及公允价值是什么样的计量属性之争。在对这一问题进行分析的基础上，公允价值属于会计计量的目标，是会计价值计量最终需要实现的目标，随着公允价值计量的研究与应用，越来越多的其它计量属性将会在会计中得到广泛的应用，不会存在计量属性的差别，这主要是由于其并不具有计量的属性。
5.公允价值与其他计量属性的关系。Diana.W.Willis (1998)在相关研究的基础上，认为，有些价值相关性是以市价为基础的，这是被很多学者承认的；但是，历史成本与公允价值同样具有一定的差别，这主要是由于二者并没有统一计量相关的市价。传统负债与资产交易时候的市价是历史成本的计量依据，当前市场出现的市价属于公允价值使用的依据。比较以上两种标准，发现当前市场价格具有比较大的参考性，也是债权人与投资者需要重点关注的对象。葛家澍、徐跃(2006)也对公允价值的涵义进行了研究，根据其研究，无论是和历史成本相比，还是和现行成本相比，市场价格都具有一定的差别，属于计量属性的创新。这种价格需要根据现行交易价格制定的价格，不过，以前的市场价格与成本也将能够提供相应的指导。柳秋红(2012)也采用相应的方法对公允价值计量属性进行研究，根据其研究，会计计量属性在现实中具有比较多的种类，但是，重置成本、历史成本和公允价值等是比较常见的种类。根据这些计量属性，可以对计量对象的特征与性质进行简要的研究。她提出了与其它计量属性相比公允价值存在的优点，认为公允价值更具及时性和相关性，更符合配比原则，更能真实反映收益以及适应经济形势发展的需要。
6.公允价值的相关性和可靠性。在学术界的研究中，对于公允价值的相关性的实证证据没有形成一致的结论。Barth， Beaver和Landsman (1996)通过实证研究发现，无论是资产与负债的公允价值计量，还是证券投资都能够体现资产的相关性，可是，这并不包括表外项目与银行吸纳的存款。Khurana和Kim (2003)采用相应的方式研究了历史成本与公允价值，根据其研究，和股票价值的关联度相比，金融工具的公允价值与历史成本具有相同的内涵。然而，如果银行具有比较小的规模与比较差的透明度，和历史成本相比，公允价值将会提供更少的信息量。Mary.E.Barth (1994)为了对证券投资市场进行研究，通过一定的方法收集了20年的2000个数据，根据其研究，从市场反映的解释能力的角度来说，和历史成本相比，公允价值模式具有更大的优势；从计量误差的角度来说，和历史成本模式相比，公允价值计量具有比较小的误差。总之，公允价值计量能够提供比较可靠的信息，因此，能够有利于商业银行的投资。夏成才、邵天营(2007)也对会计信息的使用进行了研究，根据其研究，财务报告信息的质量主要体现在可靠性与相关性，这也能够通过相应的方式体现了会计信息的价值与用途。相关的信息能够帮助投资者和债权人评估主体产生现金净流入和对他们的回报能力。而可靠性更容易引起偏差，尽管可验证性和精确性是可靠性的两个尺度，但是不是绝对的要求。近似正确无误是在现实过程中财务工作者的追求，这主要是由于获得的信息具有一定的误差。Fiechter（2011）根据 41个国家的 222 家银行的数据位样本，进而对银行盈利性是否受到选择公允价值的方式而出现变化。根据其研究，和使用公允价值计量的银行相比，银行盈利将会出现更大的波动性。以上这些研究结果表明，公允价值的引入具有比较重要的现实意义，能够通过引入公允价值，来完善会计的配比。
1.2.2 公允价值应用方面文献综述
1.收益与资产的波动将会受到公允价值的使用而出现因的改变。Hodder、Hopkins和Wahlen(2006)在分析美国商业银行的财务数据的基础上指出，由于公允价值的使用，综合收益将会出现至少3倍的波动，并且将会对净收益产生更大的影响。从银行的角度来说，收益的波动也就意味着带来相应的风险、。Barth(2006)对公允价值对财务报表的波动性的影响进行了相应的研究，根据其研究，无论是混合计量属性，还是计量误差与经济内部存在的波动性等都会导致财务报表出现相应的波动。对于前两类，伴随公允价值应用范围和程度的不断拓宽，混合计量导致的波动性将减少，可是，波动性将会由于估计错误的出现而被显著地增加；会计要通过相应的手段将经济内在的波动性传递给市场参与者，进而使金融市场具有一定的稳定性。刘颖(2008)在以往研究的基础上，构建了会计收益相关模型，通过使用这一模型研究了公司股票的平均收益率和公允价值变动损益之间的相关性，但是，根据其研究，二者并没有比较显著的相关性。她认为原因主要是股票收益也受其他因素的影响，同时公允价值刚引入不久。邵毅平、(2010)从上市公司中提取了我2007-2008年连续采用公允价值进行计量的97家公司的季报数据，分析公司业绩变动与公允价值计量的关系主要采用SPASS软件来实现的，根据其研究，宏观经济情况影响着公允价值，同时，企业业绩与扩展效应也将受到公允价值的改变的影响。
2.公允价值的应用与推广。Dechow、Myers和Shakespeare (2010)通过深入分析公允价值与盈余管理的关系，以及其对公司盈余管理产生的影响，并阐明公允价值计量模式应用后，公司要更新生产经营、管理理念和模式，确保创造出公允价值计量模式的适用环境，提高公司的利益空间。杨方文、惠英采(2009)用问卷调查的方式收集了关于公允价值应用方面的信息，通过整理分析反映出以下几种现象:第一种，在公允价值的运用上，大部分企业采用表外披露的方式，占总体的68. 74%，而表内仅占3. 43%，不怎么用占27. 83%。第二种，大部分被调查的财会人员认为公允价值的可靠性问题直接导致其在企业的运用范围不广，这一比例占到82. 93%；另一部分被调查财会人员认为公允价值运用会带来成本的增加。第三种，在公允价值的定义上，看不出是脱手价格、入账价格还是在用价格，使会计人员无所适从。第四种，大部分财会人员对公允价值的如实反映和可验证性上存在担忧。徐晓庆(2010)通过研究指出在公允价值较易获得的金融工具等事项上，上市公司运用的较多；在债务重组、非货币性资产交换、企业合并等事项上，上市公司运用的较模糊；在投资性房地产中，上市公司运用较少。张立岩(2010)通过研究指出公允价值运用在我国还存在着不容忽视的现状:在公允价值的取得和计量上反映出来的问题，在公允价值运用的市场环境上表现出来的问题，管理者和会计人员在运用公允价值方面存在的素质跟不上的问题，管理层和治理层内部控制存在的缺陷，外部对公允价值的执行上存在监督不利的问题。并对这些问题提出了有效的对策:运用好财务估值技术，改善市场环境，规范企业行为，防止盈余操作。于波对公允价值的应用进行了研究，根据其研究，制定公允价值的实施规则对于其在会计实务中发挥的作用具有重要的作用。加快信息资源和市场价格共享体系建设，提高对上市公司应用会计准则的监督管理力度，有效避免上市公司借公允价值之手操纵利润。
3.金融危机对于公允价值应用的启示。Benston(2008)在《The shortcomings of fair-value accounting described in SFAS157》文中对SFAS157的发布给予了全面地阐述。提出了与大多数专家不一致的看法，认为公允价值并没有推动金融危机的发生。而且指出尽管这个准则存在少许不严格的瑕疵，但也不能废止不用。恰恰相反，我们要积极改进准则，特别是在消极的市场环境下，适时采用该准则的必要性更强。刘峰、司世阳、路之光(2009)认为金融危机后，公允价值会计成为了替罪羊。这主要是由于以下两种原因导致的，第一，由于过分地关注会计方法导致的经济后果，这导致研究非历史成本计量属性的理论出现了相应的偏差；第二，会计系统具有相应的缺点。徐晟(2009)对公允价值在现实使用中具有的缺点进行了研究，根据其研究，利用西班牙动态减值理论，进而使公允价值的顺周期效应得到降低，也能够使公允价值信息的透明度被通过相应的方式提高，进而促进动态减值准备技术的发展。于永生(2009)指出公允价值会计本身不会产生顺周期效应，而是产生于财务报告与金融资本监管之间存在的关联程度上。为了转移人们的视线，金融机构无误会通过相应的方式将错误归结为公允价值。同时，在以上研究的基础上，指出，公允价值单一模式能够很好地计量金融工具。黄世忠(2009)也对公允价值的周期效应进行了研究，根据其研究，无论是风险管理，还是资本监管和心理反应都将会实现传导顺周期效应，实施会计层面的策略仅仅是暂时的权宜之计，只有从监管层面实施的策略才能标本兼治，进而提高金融市场的稳定性，进而让使金融与会计之间的差别区分开，通过这种方式，不仅可以对会计公允价值中的顺周期效应降低，并且能够能够提高公允价值会计信息的透明度。林梦甜、林云玉、鄢然(2011)提出对采用公允价值计量的建议:第一是建立完整、合理的市场环境；第二是加强金融市场的监管；第三是加强公允价值计量的信息披露。
4.公允价值应用的其他影响。Choudhary (2011)采用实证的方法，对股票期权公允价值盈余管理问题进行了研究，结果显示在确认股票期权公允价值投机因素时，表内披露情况要高于表外披露情况，但表内列示的数字经常低于表外列示的数字。利用较多专业估计方向引导而主动披露的数字更容易被低估，管理当局同意并被注册会计师审计过的报表数字更容易被使用者认可。朱凯、李琴、潘金凤(2008)比对了两份年报数据，同时还对股票定价与公允价值信息披露的关系进行了研究，研究的过程中，使用了实证研究的方法。根据其研究，鉴于公允价值在定价股票的过程中具有一定的作用，并且信息环境的存在将会加大二者的作用，出现这种变化的原因是投资者和公司之间具有不对称的信息，并且二者的不对称现象越明显，将会产生更大的区别。张金若、张飞达、部海峰(2011)在以往研究的基础上，对高管薪酬受到公允价值变动的影响进行了研究，根据其研究:①鉴于计入利润表的公允价值的改变，将会导致企业的损失与利得产生一定的改变，进而对高管薪酬带来显著的影响，这也意味着信息价值将会受到其在报表中的位置的不同的影响，这也证明了，金融资产的分类在很大程度上是由于高管的薪酬的改变。②我国实施的高管薪酬奖惩机制，做不到合理区分综合收益组成部分项目的重要性，这可能缘于“过度反应”和“反应不足”的薪酬奖惩机制。③我国设置的高管薪酬奖惩机制，对于公允价值变动收益或损失导致的薪酬变化无法进行准确区分。
1.3 论文的创新点及不足
本文较为详细地对我国A股上市公司2013年报数据进行了统计分析，并采用概略与详细分析相结合的方法，研究的切入点是使用公允价值计量投资性房产，在以上研究的基础上，对上市公司的负债、资产与利润进行了研究，通过这种方式对上市公司受到公允价值的影响进行了研究，通过对以上问题的研究，笔者将会对上市公司使用公允价值作为计量工具的过程中出现的问题进行分析，接着提出有针对性的建议，最终分析了上市公司使用公允价值的情况。通过本文的研究，企业会计准则体系的改进将会具有相应的理论依据，同时，也能够为公允价值准则体系的制定提供理论依据，促进公允价值应用的研究。
限于理论知识和能力的不足，本文的研究还存在着一定的不足，无论是相关分析的建模，还是相关分析的检验都需要进一步的分析与研究。
2 公允价值应用的相关基础分析
在上章中笔者主要对公允价值的应用进行了理论综述，并对其相关的研究进行了简要的介绍，笔者在本章中简要的分析公允价值应用的理论基础。
2.1 公允价值的概念和特征
2.1.1 公允价值的定义
公允价值的内涵受到应用环境的差别而出现相应的改变。尽管不同的国家对公允价值内涵的研究是不同的，并提出了不同的定义，但是，这些定义具有一定的相同点，在这些相关研究中，公允价值的非现实性、公平性和相对性都得到了强调，在这些研究中，很多研究具有比较大的代表性，也很经典。关于公允价值的计量准则第一次出现是在2006年，随着这一准则哦发出，公允价值在会计领域中的应用更加明显了。根据这一准则，公允价值主要是在计量日的交易中，负债与资产的转移过程中出现的价格，也就是说，公允价值属于价格的范畴。和分散在准则中的关于公允价值的定义相比，这一定义具有一定的完整性。根据这一定义，市场参与者、脱手价和有序交易属于公允价值中不可缺少的要素。该准则也给出了一套标准的计量程序。
在借鉴公允价值以往研究的基础上，IASB同样重视了公允价值的研究，同时在 2005 年将研究成果发表出来。接下来又发布了关于公允价值的两份意见征求稿。公允价值计量相关的研究最新可以追溯到 2011 年 5 月 12 。在这一研究中，公允价值，主要是指在某一个计量日中，在完成有序交易的过程中，负债转移需要支付的价格与资产转移需要获得的价格，具有两层含义。此准则中重点提出了“脱手价格”、“市场参与者观”、“有序市场”等计量要点，实现了与 SFAS157 的趋同。
公允价值在我国的研究比较晚，在二十世纪末期才开始对公允价值的研究，“有限运用—废除—重新积极引用”是公允价值在我国发展的过程。根据我国学者的研究，公允价值，主要是指在某一个公平交易日，资产与债务转移的过程中需要获得与支出的价格，其是和交易过程中的价格相对应的。尽管会计准则已经被修订了，可是公允价值的定义仍然没有被修订。一直以来，我国本着与国际准则趋同的思想，在制定准则时不断的向国际准则学习和借鉴。随着国际会计准则发布的影响，我国也对公允价值计量进行了研究，并发布了《公允价值计量》，进而使我国的研究和国际上的研究是一一对应的。随后，我国公允价值计量在2014 年 1 月正式被制定，根据这一准则，公允价值，主要是在计量日的交易中，资产和负债在转移的过程中需要支付与获得的价格。这一准则的颁布具有重要的意义，将以往的规范与准则进行了统一，同时，也在这方面和国际研究接轨了。随着这一准则的制定与完善，公允价值在我国的研究也将进入新的阶段。该准则虽然基本上保持了与国际一致的步调，但是由于本国市场发展的不完善以及环境和技术等因素的制约，所以在准则制定的方面还保留有自己的特色，也可说保持了原则上的相同，细节上还有些差异。
2.1.2 公允价值的特征
通过对公允价值定义的阐述，我们可以归纳公允价值的几个特征：
公允性。作为公允价值的重要特征，其主要是指公正与公平,也就是说，企业的具体信息要能够使用会计信息获得，不应出现不合理性。我国2014年新颁布的公允价值会计准则中明确指出应用公允价值时要同时满足：“(1)市场参与者不会受到因素的影响；(2)不同的市场参与者的信息是共享的,进而能够对负债与资产的交易进行认识；(3)负债与资产的转移要由市场参与者决定，以上这些因素是公允价值公允性发挥的前提。
现时动态性。作为公允价值的一个显著特点，公允价值的现时性，主要是指公允价值是脱手价格，是交易当日的价格，也就是说，公允价值和历史成本具有比较大的差别，公允价值和计量日是对应的，脱离了计量日，公允价值就是历史成本，因此，从这个角度来说，公允价值脱离了计量日将会成为历史成本，同时，随着计量日的转移，脱手价格也将会成为公允价值。相应的，公允价值的现时性表现出来的会计信息也是及时的。公允价值计量的动态性伴随着其现时性产生,关于动态性，主要是指公允价值计量负债与资产是连续进行的，通过公允价值,可以了解负债与资产在市场上的价值。根据公允价值出现变动的原因的角度来说，无论是市场条件，还是宏观环境都会通过一定的方式来影响计量日的公允价值。正常的市场总是处于变化的状态中，市场上因素的改变将会导致市场价格的改变，进而通过公允价值的改变表现出来。
估计性。根据公允价值的内涵，其的本质就是价格，鉴于市场与环境中的因素将会通过相应的方式来影响价格的改变，因此，公允价值也是变化的，需要使用相应的方法进行估计。如果在某个计量日下，无法能够反应公允价值的市场，将会需要根据负债承担着与资产拥有者的信息对公允价值进行估计，同时，形成假定交易的价格，这是公允价值的反映,关于假定价格的确定，无误是根据市场因素使用估值技术进行估计的，因此，综上所述，公允价值具有估计性这一特征,这也意味着公允价值具有非现实性。但是，虽然公允价值是估计的，但是，这并不意味着公允价值是不准确的，没有公允性，这主要是由于公认市场价格的获得是在相关信息基础上获得的值，并且这些因素具有比较强的客观性，这也就决定着其具有比较高的公允性。另外，也正是由于公允价值存在着估计性，导致其具有一定的问题，在现实应用中往往很难发挥比较大的作用。
2.2 公允价值与其他计量属性
2.2.1公允价值与历史成本的比较
鉴于历史成本和公允价值具有一定的相似性，因此，两者在现实应用中往往被误解，因此，有必要比较与分析历史成本与公允价值的区别。关于历史成本，主要是指取得资产的时候的入账价值，也就是和资产相等的等价物的金额。根据历史成本计量模式,在资产转出的时候，需要支出其现金的等价物的金额，或者在计量的时候，使用公允价值进行计量；在转移负债的时候，需要根据合同金额等来支出相应的公允价值。另外，公允价值与历史成本也具有相应的共同之处，关于初始计量，两者使用相同的计量时点，这也就意味着两者具有相同发初始计量结果。当然，二者也存在着一定的不同之处，真实发生的交易的计量属于历史成本，对假设的交易与虚拟的交易进行计量属于公允价值的范畴；在时间特性上,历史成本是过去计量时点的价值,属于过去时态,仅能在初始计量时采用且在后续各期合理摊销和分配,在后续计量时不能采用。而公允价值是指计量对象在计量时点的价值,它要求反映企业资产和负债的现时价值。
2.2.2 公允价值与重置成本的比较
关于重置成本，主要是指根据市场条件获得相同的资产需要支付的等价物与现金，从这个角度来说，其又被称为现行成本。在这一模式下，资产主要是在现有的条件购置这一资产需要的等价物来进行计量。同样，偿还相应的债务需要支付的现金及其等价物也就是负债，是使用等价物来对重置成本进行计量的。在现实的运营中，往往更多地使用重置成本模式来计量企业的盘盈资产。一方面，公允价值与现行成本也具有相应的相同点，现在简要介绍如下：首先，二者采用相同的计量时点，它们都是计量日；第二，二者的交易都是假设与虚拟的。但是，二者同样具有一定的不同，也就是，现行成本是以企业主体利益为基础，并对企业投入到价值进行衡量，其和脱手转出的价格具有比较大的差别，但是，公允价值和企业主体之间的关系不是很紧密，完全从市场的角度来衡量资产的转出价格或脱手价格；公允价值的应用范围大于重置成本的应用范围，公允价值在非市场条件下能够通过未来现金流量现值来确定，重置成本则因没有类似价格而无法确定。
2.2.3公允价值与可变现净值的比较
可变现净值也是资产计量过程中出现的一个概念，其和公允价值同样具有一定的差别。其主要是指计量资产在某个计量日与市场条件下的预期售价扣除预计销售费用、后续加工成本和税费以后的净值。在这一模式下，资产和净值具有一定的差异，是其在市场条件下的预期售价与成本、销售费用和税费的差值，也就是使用这一差值来对资产的净值进行计量。但是，二者同样具有一定的相似性，都是基于虚拟与假设的交易过程中的变量，二者并不是根据实际的交易。具有估计的特征也是二者的主要相同点，这主要是由于二者的获得是建立在估计的基础上，对于那些没有完成对资产，需要对其当前的市场价进行估计，其同样属于可变现净值的范畴，如果市场不活跃，公允价值的计量是根据估值模型来实现。同样，在现实的使用中，二者主要表现出以下的不同点：第一，在可变现净值的模式下，资产现在的市场价主要是使用未来的市场价来估计，货币的时间价值并没有考虑在内，主要是用于对存货类的流动资产的计量。公允价值在计量的时候是使用收益法进行的，使用折现率来体现货币的时间价值。第二，在可变现净值模式下，直接成本是需要扣除的，但是，在使用公允价值进行计量的时候，直接成本并没有考虑起来。现在举例说明如下，安装费与运费并不被可变现净值考虑在内，需要从预售价格中扣除，但是公允价值是将其考虑在内的。
2.2.4 公允价值与现值的比较
现值也就是未来现金流在现在的情况下的价值，主要是指将充分考虑货币时间的情况下，使用合适的折现率将未来现金量换算成现有的价值，也就是未来现金的流量现值。在这一模式下，资产的计量主要是根据其在未来使用与最终处置的净值在折现率的情况下换算的金额。负债按预期偿付的未来净现金流出量的折现金额进行计量。公允价值与现值既有联系又有区别，它们的主要联系：现值是在市场缺失的情况下确认公允价值的一种方法，在资产或负债的存续期间，通过现金净流量的折现值来确认资产或负债的价值。它们的主要区别：第一，公允价值体现的是大概念，现值体现的是小概念；第二，公允价值与现值不相一致，现值通过未来现金流量和折现率的组合而取得，会随着折现率的变化而变化。通过这种计量方式，不仅能够从参与者的角度对资产的现值进行正确的估计，而且能够获得公允价值无法获取的价值信息，总之，根据以上的综述，现值也就是属于公允价值计量的范畴。
2.2.5公允价值计量的优势
和其他计量方法相比，公允价值计量具有一定的优势，现在简要介绍如下：第一，公允价值计量能够对企业的经营成果与财务状况进行比较好的反映，这是其对优势。无论是资本的投入，还是经营成本的改变都会在一定程度上影线企业的价值,但是，二者的变化趋势是不同的。传统计量模式下的企业财务状况和经营成果与实际情况可能存在着相当大的差异,比如,现有资产和预购资产的价值随着时间的推移不断增加,企业的价值逐渐被低估,资产的购买力水平逐年在下降,严重背离了企业的真实财务状况。采用公允价值计量确认了资产公允价值变动的利得和损失,可以更加真实地反映资产的现在价值,使企业价值更接近于经济学概念的价值。传统计量模式下的成本和费用是历史和过去的,而收入是现在的,这就使得收入与成本和费用不相配比。在公允价值计量的范畴，负债与资产只能够对当前的价值进行反映,其和经济学范畴的概念是相似的，也能够对收益水平进行反映。这些都为投资者的决策提供了及时有利的条件,更有利于投资者评价企业的真实财务状态和经营成果,进而做出投资决策。
第二，保全企业资本也是计量公允价值的一个显著地优势。随着经营的开展，债务资本与股权将会被转化为实物生产能力与企业的经营能力,另外，生产规模的扩大也是由于企业的经营来实现的,进而对资本进行积累。企业在生产经营过程中将不断耗费现有的资本,而为了开展持续不断的生产经营活动,在资本耗用后必须及时进行回购。并且,为了创造更多的利润,企业必须进一步扩大生产规模。这就要求企业必须在资本保全的基础上进一步增加资本.,以适应发展及变化需要。可是,如果物价上涨的比较快，企业在生产过程中消耗的规模就无法使用历史成本来进行计量，这主要是由于物价的上涨将会导致企业的生产成本出现一定的改变,相应数量的资金不能够和生产规模相对应，如果使用历史成本进行计量，就不利于企业的可持续发展。在物价改变比较快的时候，公允价值计量就具有比较大的合理性，能够对企业在生产过程中消耗的资金与资源进行计量，也能够促进保全企业资本,也能够促进企业规模的发展。
第三，和其他的计量方式相比，公允价值计量在确认与计量金融工具方面具有一定的优势。在金融工具方面，公允价值具有比较广泛地应用，无论是初始确认金融工具，还是金融工具的后续计量都需要使用公允价值。随着金融产品创新的层出不穷,金融衍生产品不断涌现。由于金融衍生产品不需要初始或仅需要较少的投资,不具有实物或货币形态,须在选择执行或不执行合约的情况下才会产生实际效益。在历史成本的计量模式中,金融衍生工具的初始成本并不能够被反映；如果使用了金融衍生工具,后续计量就不能够被使用；如果金融衍生工具已经到达相应的期限，才能够选择对报告是执行或者不执行。历史成本计量下的金融衍生工具无法在财务报告中反映其价值、收益和风险以及它们的变化情况,将风险不断积攒至到期日。而采用公允价值进行计量,在合约生效后便可进行确认和计量；财务报告的调整需要结合市场价格进行调整，进而能够很好地计量融衍生工具,通过这种方式，到期累积风险将会被分散,进而和会计稳健性原则更加符合。
第四，公允价值计量在及时发现企业财务风险方面具有优势。随着金融市场的完善和金融工具的创新,越来越多的金融机构通过组合金融衍生产品,合理配置资源,实施有效的风险管理,以求实现收益的最大化。金融衍生工具在给投资者带来方便和巨大收益的情况下,也隐藏着前所未有的风险。例如,美国第四大投行雷曼兄弟在受到次级抵押贷款危机(次贷危机)冲击后,宣告破产。诸如此类由于金融衍生工具的大量持有和不当管理而导致破产或遭受损失的公司很多,反映了企业为了追逐高额利润,借助金融衍生产品提供的信用便利机会,从事高杠杆高风险的金融衍生工具交易。如果在历史成本计量模式下,这些金融衍生工具并不在资产负债表中反映,企业的风险被“合法”地隐藏起来,外部人员无法了解企业存在的巨大风险,致使监管机构无法进行有效监管。而采用公允价值计量后,金融衍生工具能够被列示在资产负债表中,使投资者和监管机构一目了然,避免了金融衍生工具无法列示而引起的投资决策失误和监管无效,提高了金融行业的风险控制和防范能力,也为监管机构有效监控金融行业的风险提供了重要保障。
2.3公允价值的确定方法
根据公允价值计量相关的规定，选择合适的估值技术对于企业的负债与资产的计量具有重要的意义，要结合企业的具体情况与数据获得情况选择合适的估值技术。通过使用合适的估值技术，能够在计量日的市场条件下，对转移到资产与负债的价格进行合适的估计。在对负债与资产进行估值的时候，企业往往使用收益法和市场法等。为了更加准确地计量公允价值，企业要尽量使用合适的估值技术。只有充分地考虑到估值结果的合理性，才能够对公允价值进行相应的估计，从而能够更加准确地估计公允价值。企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。
公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。
2.4 企业会计准则基础分析
2.4.1 公允价值在长期股权投资准则中的应用
对于企业合并形成的长期股权投资，需要使用公允价值来对其成本进行确定，也就是说，企业合并的资产需要使用公允价值来使用；另外，同样需要使用公允价值来确定长期股权投资的成本，这主要是针对权益性证券方式形成的投资；对于长期股权投资，需要使用公允价值来确定那些不公允的协议与合同。如果采用后续计量的方式来对长期股权投资进行计量的时候，需要按照如下的要求调整初始投资成本:如果被投资企业的净资产的公允价值超过了初始投资成本，那么，长期股权投资的账面价值需要通过相应的方式被调长；投资损益内容要求:在对被投资企业净损益进行确认的时候，需要结合被投资企业所有的资产的公允价值对这一结果进行调整，因此，企业资产的价值也不是一成不变的。
2.4.2 公允价值在投资性房地产准则中的应用
根据相应的准则，在对房地产进行定量的时候，需要根据相应的成本完成计量。在后续计量中，成本模式是最经常采用的方式，现有的研究已经表明，获得投资性房地产的公允价值在现实中并不困难，这也就为使用公允价值对房地产进行后续计量成为可能，但是，在现实的计量中，其同样需要满足以下几个条件：（一）具有一定灵活性的房地产交易市场对于这一方式的采用具有重要的意义；（二）从企业的角度，投资相关的市场价格能够被房地产交易双方获得，这是采用公允价值计量的基础。在使用公允价值模式对资产进行计量的时候，摊销与折旧投资性房地产是没有意义的，账面价值的调整需要结合房地产的公允价值，当期损益需要包括原账面价值与公允价值的差值。一旦确定了合适的计量模式，更改这一模式就没有比较大的意义。也就是说，如果投资性房地产已经采用了公允价值的计量方式，在后续的计量中，尽量不要采用成本模式。
2.4.3 公允价值在非货币性资产准则中的应用
在进行非货币性资产交换的过程中，投入资产的成本需要结合应付费用进行确定，另外，公允价值同样属于一个重要的影响因素，当期的损益需要包括资产账面价值与公允价值的差别，同时，需要满足以下的条件：（一）该项交换必须具有商业的特性；（二）资产能够通过公允价值被详细地计量。并且要对这些资产进行准确的计量，资产的确定需要结合其换出公允价值来进行确定能够，如果相应的资料已经证实了，换入资产的公允价值具有更高的可靠性。
2.4.4 公允价值在资产减值准则中的应用
在企业的运行中，资产减值是必须发生的一种现象，其回收额需要采用一定的方式进行确定。关于可收回金额的确定，需要根据公允价值与净额的差值进行确定。如果从资产的公允价值中扣除掉现金流量的现值与净额获得的值，如果其不低于资产的账面价值，也就是说，资产没有出现减值的出现，另一项金额的确定也就没有意义了。关于资产的公允价值和处置费用的差值，要根据销售协议价格减去处置费用来进行确定。如果销售协议是不存在的，需要使用资产的市场价格扣除处置费用。如果市场与销售协议都不存在，需要根据可靠的市场信息为基础来对公允价值与处置费用的差距，同行业类似的资产能够对相应的交易提供一定的参考。如果根据以上原则，仍然不能够对资产的公允价值与处置费用的差额进行确定，资产的可收回金额的确定需要根据资产的预计现金流量来确定。
2.4.5 公允价值在债务重组准则中的应用
债务重组是企业在运营的过程中经常出现的一种企业行为，在现实中，其主要包括转换债务为资本、使用资产来清偿债务和对债务条件进行修改等方式。如果采用将债务使用资产进行清除掉时候，债务人需要对债务的账面价值进行确定，同时，还要将其与公允价值之间的差别作为当期损益的一部分。当期损益也要包括非现金资产的公允价值和账面价值；非现金资产的入账需要结合公允价值来确定，债券的账面余额和非现金资产的公允价值之间的差值同样属于当期损益的范畴。另外，在对当期损益进行计量的时候，需要将资产的公允价值减去减值准备，如果这一资产的总量小于减值准备，要将这一部分数据作为当期损益的一部分。在转换债务为资本方式的过程中，债务人需要将债权人的股份转换为相应的股本，在这种方式下，资本公积就是股本与股份的公允价值总额的差值。另外，当期损益还要包括股份公允价值与重组债务的账面价值的差值。为了提高融资的能力，债权人要将债权人具有的股份转换为相应的投资，同样需要采用相同的方式将债券的账面余额转换为股份资本。在对债务条件进行修改的时候，债务的入账价值可以使用其公允价值来代替。并且，要通过相应的方式将债务的账面价值和公允价值之间的差额作为当期损益的一部分。
2.4.6 公允价值在企业合并准则中的应用
在企业进行合并的过程中，需要考虑到公允价值，同时，还要结合企业合并准则来进行，也就控股合并与吸收合并。初始投资成本的确定需要综合地对交易进行分析。如果交易只是进行了一次，购买方付出的资产与负债的和就是初始投资成本；其次，如果交易能够在很多情况下进行,无论是购买日之前股权投资的账面价值，还是投资成本的新增等都属初始投资成本，其的确定需要结合股权成本的公允价值来进行，当然，当期投资的损益同样需要包括其与账而价值的差额。如果股权包括其他形式的收益，当期投资收益需要包括被购买的股权的其他形式的收益。在这个过程中，购买方需要对公允价值计量导致的损失金额、购买日的公允价值需要在附注中进行确定。如果吸收合并是在非同一控制的条件下进行的,购买方要将购买的负债与资产根据公允价值计量的方法将其确定为本企业的负债与资产；如果购买的资产属于非货币性质的资产，企业的利润表需要包括其的账面价值与公允价值的差别；如果合并成本超过被购买方可辨认净资产的公允价值差额，要将这部分差额根据相应的方式确定为商誉,如果合并成本没有被购买方可辨认净资产公允价值的差额的值大，要通过相应的方式将当期损益作为利润表的一部分。
2.4.7 公允价值在金融工具的确认和计量准则中的应用
随着我国对公允价值研究的深入，公允价值在金融领域中的应用已经越来越多了，我国也制定了相关的法律对金融负债与金融资产使用公允价值计量进行了规范。根据现有的资料表明，使用公允价值计量金融负债与金融资产具有重要的现实意义。在金融资产与金融负债的后续计量中,需要将资产在转移的过程中使用公允价值完成计量。另外，公允价值变动的损益需要包括使用公允价值对金融资产计量过程中出现的损益,损益的出现将会通过一定的方式影响着利润表；另外，为了提高计量的有效性，需要将金融资产的公允价值变动作为资产负债表的一部分，并将其作为资本公积的一部分。根据我国会计准则的内容，需要使用公允价值计量的方式对金融负债进行计量。
3 公允价值在上市公司应用情况的年报数据研究
根据上市公司提供的数据，在这些数据中，其中有2515份数据是来源于A股上市公司的数据。在对这些数据进行分析的基础上，笔者发现，无论是公允价值的后续计量，还是金融工具往往很多都是使用在房地产的投资过程中。在资产减值、股份支付、债务重组、企业合并中的应用较少。在对金融资产进行计量的公司中，有814家上市公司使用了公允价值与金融工具完成了资产的确认，占所有A股上市公司的32.3%。笔者现在将要对投资性房地产与金融工具过程中使用的公允价值计量进行分析。
3.1 公允价值在上市公司应用情况重点分析
在对企业会计准则进行充分的分析之后，发现公允价值的计量属性涉及的比较多，在这些涉及到的领域中，只有投资性房地产和确认金融工具的过程近常使用公允价值的计量，这也是上市公司日常需要处理的工作，因此，为了获得比较好的研究,投资性房地产与金融工具中涉及到公允价值需要做详细的研究。
3.1.1 在金融工具方面的应用分析
在金融资产的交易过程中是所以使用公允价值计量，主要体现在交易性金融负债、出售金融资产和相应的公允价值变动等方面。为了对公允价值计量模式在金融工具中的应用进行准确的分析，笔者现在对以上这些应用领域进行详细的分析。
交易性金融资产：通过整理2013年12月31日年报数据，统计发现有510家上市公司存在交易性金融资产，占2515家A股上市公司的20.27%。其中沪市249家，占沪市937家A股上市公司的26.57%；深市261家，占深市1578加A股上市公司的16.54%。在交易的期末，交易性金融资产是17095.07亿元,但是，在年初，其公允价值是9885.27亿元,得到了72.93%的增幅。2012年共有463家A股上市公司存在交易性金融资产,相比2012年，2013年增加了47家,增幅为10.15%。下面将分别统计2013年存在交易性金融资产金额排名前十的上市公司(见表3-2)和交易性金融资产增幅(年初为零的不包含在内)排名前十的上市公司(见表3-3)。
表1 交易性金融资产金额排名前十的上市公司 单位：亿元
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 601398 | 工商银行 | 3725.56 | 2216.71 | 1508.85 | 68.07% |
| 601939 | 建设银行 | 30.50 | 275.72 | 33.78 | 1220.36% |
| 601288 | 农业银行 | 3228.82 | 1785.55 | 1443.27 | 80.83% |
| 601988 | 中国银行 | 752.00 | 715.90 | 36.1 | 5.04% |
| 600030 | 中信证券 | 698.98 | 388.08 | 310.9 | 80.11% |
| 601328 | 交通银行 | 590.83 | 456.83 | 134 | 29.33% |
| 600837 | 海通证券 | 475.42 | 321. | 153.78 | 47.81% |
| 601166 | 兴业银行 | 422.95 | 215.40 | 207.55 | 96.36% |
| 601628 | 中国人寿 | 341.59 | 340.18 | 1.41 | 0.41% |
| 601318 | 中国平安 | 302.53 | 277.55 | 24.98 | 9.00% |
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 6001 | 吉林森工 | 49.51 | 14.60 | 4974.91 | 34065.25% |
| 000703 | 恒逸石化 | 18862.71 | 103.10 | 18759.60 | 18194.75% |
| 002532 | 新界泵业 | 3691.57 | 32.40 | 3659.16 | 11292.96% |
| 000712 | 锦龙股份 | 103160.42 | 922.61 | 102237.81 | 11081.38% |
| 600497 | 驰宏锌锗 | 25.83 | 0.25 | 25.58 | 10233.58% |
| 002685 | 华东重机 | 18.19 | 0.23 | 17.97 | 7943.84% |
| 600866 | 星湖科技 | 1696.47 | 38.17 | 1658.30 | 4344.73% |
| 600655 | 豫园商城 | 152322.82 | 5165.75 | 147157.07 | 2848.71% |
| 600704 | 物产中大 | 301.90 | 1174.84 | 29467.05 | 2508.17% |
| 601137 | 博威合金 | 337.58 | 12.98 | 324.60 | 2500.72% |
表3 可供出售金融资产排名前十的上市公司 单位：亿元
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 601398 | 工商银行 | 10008.00 | 9209.39 | 798.61 | 8.67% |
| 601288 | 农业银行 | 7813.11 | 7555.03 | 258.08 | 3.42% |
| 601939 | 建设银行 | 7602.92 | 7010.41 | 592.51 | 8.45% |
| 601988 | 中国银行 | 7011.96 | 68.00 | 147.96 | 2.16% |
| 601628 | 中国人寿 | 4915.27 | 50.16 | -148. | -2.94% |
| 600036 | 招商银行 | 22.65 | 2846.96 | 45.69 | 1.60% |
| 601166 | 兴业银行 | 2636.81 | 1920.57 | 716.24 | 37.29% |
| 601318 | 中国平安 | 2308.06 | 2959.76 | -651.7 | -22.02% |
| 601328 | 交通银行 | 2203.97 | 2037.52 | 166.45 | 8.17% |
| 601998 | 中信银行 | 1778.29 | 1967.17 | -188.88 | -9.60% |
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 603000 | 人民网 | 6559.97 | 5.41 | 6554.56 | 121084.03% |
| 000002 | 万科A | 246618.59 | 476.36 | 246142.23 | 51671.47% |
| 002024 | 苏宁云商 | 26795.40 | 98.20 | 26697.20 | 27186.56% |
| 600115 | 东方航空 | 41073.60 | 195.50 | 40878.10 | 20909.51% |
| 600109 | 国金证券 | 1244.79 | 1290.66 | 187954.13 | 14562.67% |
| 000751 | 锌业股份 | 52456.63 | 865.04 | 51591.59 | 59.08% |
| 000078 | 海王生物 | 5125.20 | 205.83 | 4919.37 | 2390.04% |
| 600887 | 伊利股份 | 34785.58 | 1671.98 | 33113.60 | 1980.50% |
| 600500 | 中化国际 | 39251.09 | 2272.00 | 36979.09 | 1627.60% |
| 600070 | 浙江富润 | 33942.92 | 2247.68 | 31695.24 | 1410.13% |
表5 交易性金融负债排名前十的上市公司 单位：亿元
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 601398 | 工商银行 | 5536.07 | 3197.42 | 2338.65 | 73.14% |
| 601939 | 建设银行 | 3803.80 | 372.51 | 3431.29 | 921.13% |
| 601288 | 农业银行 | 3062.59 | 1587.45 | 1475.14 | 92.93% |
| 600036 | 招商银行 | 218.91 | 68.54 | 150.37 | 219.39% |
| 600030 | 中信证券 | 192.83 | 0.19 | 192. | 102588.10% |
| 601328 | 交通银行 | 119.65 | 154.10 | -34.45 | -22.36% |
| 601988 | 中国银行 | 76.81 | 140.61 | -63.8 | -45.37% |
| 6019 | 紫金矿业 | 67.47 | 65.21 | 2.25 | 3.45% |
| 600837 | 海通证券 | .55 | 0.06 | .49 | 113837.50% |
| 601318 | 中国平安 | 36.92 | 17.22 | 19.70 | 114.36% |
| 公司代码 | 公司名称 | 年末金额 | 年初金额 | 差额 | 增幅 |
| 600837 | 海通证券 | 5471.18 | 566.51 | 4904.66 | 113837.50% |
| 600030 | 中信证券 | 1928311.00 | 1877.83 | 19233.17 | 102588.10% |
| 600755 | 厦门国贸 | 213106. | 4223.57 | 208883.07 | 4945.65% |
| 600737 | 中粮屯河 | 2501.44 | 83.48 | 2417.95 | 26.38% |
| 002468 | 艾迪西 | 139.36 | 5.36 | 134.00 | 2499.91% |
| 600982 | 宁波热电 | 227.72 | 8.81 | 218.91 | 2485.63% |
| 002311 | 海大集团 | 198.39 | 8.22 | 190.18 | 2314.14% |
| 600120 | 浙江东方 | 225.01 | 9.67 | 215.34 | 2228.04% |
| 600459 | 贵研铂业 | 545.48 | 26.92 | 518.56 | 1926.29% |
| 601939 | 建设银行 | 38038000 | 3725100 | 34312900 | 921.13% |
3.1.2 在投资性房地产方面的应用分析
在A股上市公司披露的2013年年报中，有1037家上市公司存在投资性房地产项目，占所有A股2515家上市公司的41.23%；而2012年存在投资性房地产项目的上市公司有970家。从数量的角度来说，2013年投资性房地产项目和2012年的相比获得了6.9%的增幅。但是在2013年上市公司中，只有4.33%的公司采用了公允价值计量模式，因此，公允价值在投资性房地产公司中的使用还是比较少的。其中沪市24家，深市21家（见表7）。
表7 使用公允价值模式计量投资性房地产的上市公司
| 序号 | 公司代码 | 公司名称 | 序号 | 公司代码 | 公司名称 |
| 沪市 | 深市 | ||||
| 1 | 600012 | 皖通高速 | 25 | 000043 | 中航地产 |
| 2 | 600026 | 中海发展 | 26 | 000046 | 泛海集团 |
| 3 | 600168 | 武汉控股 | 27 | 000055 | 方大集团 |
| 4 | 600173 | 卧龙地产 | 28 | 000056 | 深国商 |
| 5 | 600221 | 海南航空 | 29 | 000070 | 特发信息 |
| 6 | 600234 | 山水文化 | 30 | 000402 | 金融街 |
| 7 | 600240 | 华业地产 | 31 | 000407 | 胜利股份 |
| 8 | 600266 | 北京城建 | 32 | 000560 | 昆百大A |
| 9 | 600280 | 商场 | 33 | 000632 | 三木集团 |
| 10 | 600515 | 海岛建设 | 34 | 000656 | 金科股份 |
| 11 | 600575 | 皖江物流 | 35 | 000659 | 珠海中富 |
| 12 | 600702 | 沱牌舍得 | 36 | 000712 | 锦龙股份 |
| 13 | 600721 | 百花村 | 37 | 000926 | 福星股份 |
| 14 | 600759 | 正和股份 | 38 | 000963 | 华东医药 |
| 15 | 600823 | 世贸股份 | 39 | 000965 | 天保基建 |
| 16 | 600851 | 海欣股份 | 40 | 002072 | 凯瑞德 |
| 17 | 600880 | 博瑞传播 | 41 | 002093 | 国脉科技 |
| 18 | 601601 | 中国太保 | 42 | 002102 | 冠福股份 |
| 19 | 601628 | 中国人寿 | 43 | 002142 | 宁波银行 |
| 20 | 601777 | 力帆股份 | 44 | 002162 | 斯米克 |
| 21 | 601901 | 方正证券 | 45 | 002183 | 怡亚通 |
| 22 | 601988 | 中国银行 | |||
| 23 | 601992 | 金隅股份 | |||
| 24 | 601998 | 中信银行 | |||
表8 使用公允价值对投资性房地产进行计量的金额进及其占总资产的比例 单位：亿元
| 序号 | 证券代码 | 公司名称 | 期末金额 | 总资产 | 占总资产比例 |
| 1 | 600012 | 皖通高速 | 4.86 | 122.03 | 3.98% |
| 2 | 600026 | 中海发展 | 5.46 | 588.42 | 0.93% |
| 3 | 600168 | 武汉控股 | 0.10 | 65.01 | 0.15% |
| 4 | 600173 | 卧龙地产 | 0.46 | 35.22 | 1.31% |
| 5 | 600221 | 海南航空 | 68.30 | 1032.82 | 6.61% |
| 6 | 600234 | 山水文化 | 3.96 | 4.42 | .59% |
| 7 | 600240 | 华业地产 | 4.09 | 137.35 | 2.98% |
| 8 | 600266 | 北京城建 | 155.25 | 362.57 | 42.82% |
| 9 | 600280 | 商场 | 3.33 | 101.40 | 3.28% |
| 10 | 600515 | 海岛建设 | 3.76 | 28.14 | 13.36% |
| 11 | 600575 | 皖江物流 | 0.03 | 246.71 | 0.01% |
| 12 | 600702 | 沱牌舍得 | 0.75 | 34.08 | 2.20% |
| 13 | 600721 | 百花村 | 1.49 | 109.32 | 1.36% |
| 14 | 600759 | 正和股份 | 15.35 | 69.30 | 22.15% |
| 15 | 600823 | 世贸股份 | 73.94 | 500.88 | 14.76% |
| 16 | 600851 | 海欣股份 | 0.54 | 43. | 1.23% |
| 17 | 600880 | 博瑞传播 | 3.03 | 48.37 | 6.26% |
| 18 | 601601 | 中国太保 | 83.56 | 7235.33 | 1.15% |
| 19 | 601628 | 中国人寿 | 14.35 | 19729.41 | 0.07% |
| 20 | 601777 | 力帆股份 | 1.05 | 33.92 | 3.10% |
| 21 | 601901 | 方正证券 | 1.73 | 365.98 | 0.47% |
| 22 | 601988 | 中国银行 | 196.09 | 138742.99 | 0.14% |
| 23 | 601992 | 金隅股份 | 135.45 | 988.40 | 13.70% |
| 24 | 601998 | 中信银行 | 2.75 | 311.93 | 0.01% |
| 25 | 000043 | 中航地产 | 40.68 | 177.18 | 22.96% |
| 26 | 000046 | 泛海集团 | 5.78 | 28.52 | 20.27% |
| 27 | 000055 | 方大集团 | 0.261 | 26.00 | 1.00% |
| 28 | 000056 | 深国商 | 21. | 78.03 | 28.05% |
| 29 | 000070 | 特发信息 | 2.36 | 22.53 | 10.47% |
| 30 | 000402 | 金融街 | 114.68 | 760.71 | 15.08% |
| 31 | 000407 | 胜利股份 | 0. | 34.91 | 2.55% |
| 32 | 000560 | 昆百大A | 14.16 | 48.15 | 29.41% |
| 33 | 000632 | 三木集团 | 15.03 | 56.83 | 26.45% |
| 34 | 000656 | 金科股份 | 27.78 | 623.95 | 4.45% |
| 35 | 000659 | 珠海中富 | 1.22 | 45.54 | 2.68% |
| 36 | 000712 | 锦龙股份 | 10.45 | 102.86 | 10.16% |
| 37 | 000926 | 福星股份 | 11.41 | 271.11 | 4.21% |
| 38 | 000963 | 华东医药 | 0.14 | 76.73 | 0.18% |
| 39 | 000965 | 天保基建 | 5.21 | 52.91 | 9.85% |
| 40 | 002072 | 凯瑞德 | 1.43 | 10.62 | 13.47% |
| 41 | 002093 | 国脉科技 | 0.21 | 22.77 | 0.92% |
| 42 | 002102 | 冠福股份 | 6.45 | 20.14 | 32.03% |
| 43 | 002142 | 宁波银行 | 0.17 | 4077.73 | 0.00% |
| 44 | 002162 | 斯米克 | 1.95 | 20.87 | 9.34% |
| 45 | 002183 | 怡亚通 | 10.14 | 74.77 | 13.56% |
| 合计 | 1071.97 | 213670.75 | 0.50% | ||
002162（斯米克），所占净利润比例为917.55%；最小的是600880（博瑞传播），所占比例0.02%（见表9）。
表9 上市公司投资性房地产公允价值变动损益 单位：亿元
| 序号 | 证券代码 | 公司名称 | 公允价值变动损益 | 净利润 | 所占比例 |
| 1 | 600012 | 皖通高速 | 0.7445 | 9.1721 | 8.12% |
| 2 | 600026 | 中海发展 | -0.6857 | -22.8174 | 3.01% |
| 3 | 600168 | 武汉控股 | 0.0158 | 2.7213 | 0.58% |
| 4 | 600173 | 卧龙地产 | -0.0876 | 0.6303 | -13.90% |
| 5 | 600221 | 海南航空 | -4.25967 | 21.0813 | -20.21% |
| 6 | 600234 | 山水文化 | 0.7398 | 0.2425 | 305.07% |
| 7 | 600240 | 华业地产 | 0.3549 | 4.9728 | 7.14% |
| 8 | 600266 | 北京城建 | 1.8267 | 14.2066 | 12.86% |
| 9 | 600280 | 商场 | 0.1333 | 5.7236 | 2.33% |
| 10 | 600515 | 海岛建设 | 0.3062 | 0.3307 | 92.58% |
| 11 | 600575 | 皖江物流 | -0.0036 | 2.61 | -0.13% |
| 12 | 600702 | 沱牌舍得 | 0.0077 | 0.1177 | 6.52% |
| 13 | 600721 | 百花村 | 0.0231 | 0.0582 | 39.72% |
| 14 | 600759 | 正和股份 | 0.0374 | 0.6390 | 5.85% |
| 15 | 600823 | 世贸股份 | 3.1260 | 18.7140 | 16.70% |
| 16 | 600851 | 海欣股份 | 0.0654 | 0.6603 | 9.91% |
| 17 | 600880 | 博瑞传播 | 0.0007 | 3.8755 | 0.02% |
| 18 | 601601 | 中国太保 | 7.00 | 93.9500 | 8.40% |
| 29 | 601777 | 力帆股份 | 0.0528 | 4.0804 | 1.29% |
| 20 | 601901 | 方正证券 | 0.4209 | 10.9937 | 3.83% |
| 21 | 601988 | 中国银行 | 4.4900 | 1637.410 | 0.27% |
| 22 | 601992 | 金隅股份 | 9.3600 | 32.4316 | 28.86% |
| 23 | 601998 | 中信银行 | -0.5600 | 397.1700 | -0.14% |
| 24 | 000043 | 中航地产 | 0.2734 | 4.9943 | 5.47% |
| 25 | 000046 | 泛海集团 | 0.2767 | 11.7903 | 2.35% |
| 26 | 000055 | 方大集团 | 0.01 | 0.8140 | 2.01% |
| 27 | 000056 | 深国商 | 76.4639 | 38.7334 | 197.41% |
| 28 | 000070 | 特发信息 | 0.1735 | 0.40 | 26.95% |
| 29 | 000402 | 金融街 | -1.1254 | 35.2003 | -3.20% |
| 30 | 000407 | 胜利股份 | 0.0003 | 0.5087 | 0.06% |
| 31 | 000560 | 昆百大A | 0.1853 | 0.9386 | 19.74% |
| 32 | 000632 | 三木集团 | 0.8029 | 0.2218 | 361.94% |
| 33 | 000656 | 金科股份 | 0.4668 | 9.4628 | 4.93% |
| 34 | 000659 | 珠海中富 | 0.0158 | -11.8676 | -0.13% |
| 35 | 000712 | 锦龙股份 | 0.02 | 0.7671 | 3.44% |
| 36 | 000926 | 福星股份 | 0.1076 | 6.8128 | 1.58% |
| 37 | 000963 | 华东医药 | -0.0541 | 7.4766 | -0.72% |
| 38 | 000965 | 天保基建 | 0.3807 | 1.6726 | 22.76% |
| 39 | 002072 | 凯瑞德 | 0.0357 | -0.6043 | -5.90% |
| 40 | 002093 | 国脉科技 | 0.1224 | 1.0831 | 11.30% |
| 41 | 002102 | 冠福股份 | 0.2790 | 0.2558 | 109.07% |
| 42 | 002142 | 宁波银行 | 0.0187 | 48.4727 | 0.04% |
| 43 | 002162 | 斯米克 | 1.9695 | 0.2147 | 917.55% |
| 合计 | 479.23 | 2396.60 | 20.00% | ||
| 说明：由于601628及002183在2012年年报中无投资性房地产项目，故不在本表统计。 | |||||
3.2 公允价值在上市公司应用情况深入分析
3.2.1 对全部上市公司资产、负债和净利润的影响分析
公允价值计量模式的采用将会通过一定的方式影响负债与资产。随着金融产品的连续创新，逐渐需要更加先进与合适的计量属性，在这种情况下，公允价值计量属性就出现了,另外，也正是由于这个原因，金融领域中已经离不开公允价值计量属性，进而使其在金融工具领域中应用越来越广泛,同时，公允价值的使用也会通过可供出售金融资产等途径来影响上市公司的负债与资产。在使用公允价值的过程中，也会通过公允价值计量的投资性房地产影响上市公司的负债情况。为了分析公允价值应用对上市公资产和负债的影响,提取了国泰安数据库中2013年上市公司相关数据并统计分析.在2013年，可供出售金融资产、交易性金融资产分别达到了61821.72亿元、17095.07亿元,以公允价值计量的投资性房地产约为1071.97亿元,上述资产合计约为59845.98亿元,而2013年上市公司总资产约为1330241.39亿元,由些可计算出公允价值对2013年上市公司总资产影响比例约为6.01%；2013年上市公司交易性金融负债约为13417.08亿元,而2013年上市公司总负债约为1140493.76亿元,由些可计算出公允价值对2013年上市公司总负债影响比例约为1.18%（见表10）
表10 使用公允价值对上市公司资产和负债的影响 单位：亿元
| 资产负债 | 期末金额 | 占总资产或负债比例 |
| 交易性金融资产 | 17095.07 | 1.29% |
| 可供出售金融资产 | 61821.72 | 4.65% |
| 已公允价值计量的投资性房地产 | 1071.97 | 0.08% |
| 上述资产合计 | 79988.76 | 6.01% |
| 总资产 | 1330241.39 | 100.00% |
| 交易性金融负债 | 13417.08 | 1.18% |
| 总负债 | 1140493.76 | 100% |
3.2.2 对个别上市公司资产、负债和净利润的影响分析
对于上市公司来说，公允价值计量模式的采用也会对其的资产产生一定的影响。在对以上数据进行提取以后，笔者采用相应的手段汇总了可供出售金融资产、交易性金融资产和使用公允价值计量的投资性房地产,同时，还对这些资产在总资产中的比例进行了计量，也是使用了公允价值的计量模式。对使用公允价值计量的资产加总金额排名前十的上市公司（见表11）进行了统计。对以公允价值计量的资产加总金额占总资产比例排名前十的上市公司进行了统计（见表12）
表11 使用公允价值计量的资产加总金额排名前十的上市公司 单位：亿元
| 证券代码 | 公司名称 | 交易性金融资产 | 可供出售金融资产 | 以公允价值计量的投资性房地产 | 上述资产加总 | 总资产 | 加总资产占资产比例 |
| 601398 | 工商银行 | 3725.56 | 10008.00 | 13733.56 | 1177.52 | 7.26% | |
| 601939 | 建设银行 | 30.50 | 7602.92 | 11243.42 | 153632.10 | 7.32% | |
| 601288 | 农业银行 | 3228.82 | 7813.11 | 11041.93 | 145621.02 | 7.58% | |
| 601988 | 中国银行 | 752.00 | 7011.96 | 196.09 | 7960.05 | 138742.99 | 5.74% |
| 601628 | 中国人寿 | 341.59 | 4915.27 | 14.35 | 5271.21 | 19729.41 | 26.72% |
| 600036 | 招商银行 | 232.23 | 22.65 | 3124.88 | 40163.99 | 7.78% | |
| 601166 | 兴业银行 | 422.95 | 2636.81 | 3059.76 | 36774.35 | 8.32% | |
| 601328 | 交通银行 | 590.83 | 2203.97 | 2794.80 | 59609.37 | 4.69% | |
| 601318 | 中国平安 | 302.53 | 2308.06 | 2610.59 | 33603.12 | 7.77% | |
| 600000 | 浦发银行 | 286.27 | 1605.93 | 12.20 | 36801.25 | 5.14% |
| 证券代码 | 公司名称 | 交易性金融资产 | 可供出售金融资产 | 以公允价值计量的投资性房地产 | 上述资产加总 | 总资产 | 加总资产占资产比例 |
| 600234 | 山水文化 | 0.00 | 0.00 | 3.96 | 3.96 | 4.42 | .59% |
| 600826 | 兰生股份 | 0.00 | 21.63 | 21.63 | 30.60 | 70.70% | |
| 600369 | 西南证券 | 132.74 | 25.53 | 158.27 | 299.98 | 52.76% | |
| 600266 | 北京城建 | 0.00 | 0.00 | 155.25 | 155.25 | 362.57 | 42.82% |
| 002144 | 宏达高科 | 0.00 | 8.58 | 8.58 | 21.79 | 39.38% | |
| 6008 | 哈投股份 | 0.35 | 19.65 | 20.00 | 52.47 | 38.12% | |
| 海欣股份 | 0.10 | 15.91 | 0.54 | 16.56 | 43. | 37.72% | |
| 600816 | 安信信托 | 6.01 | 0.00 | 6.01 | 16.00 | 37.55% | |
| 000776 | 广发证券 | 236.10 | 204.07 | 440.17 | 1173.49 | 37.51% | |
| 600310 | 桂东电力 | 0.00 | 29.43 | 29.43 | 82.17 | 35.82% |
表13 交易性金融负债金额排名前十的上市公司 单位：亿元
| 证券代码 | 证券名称 | 交易性金融负债 | 负债总额 | 所占比例 |
| 601398 | 工商银行 | 5536.07 | 176392. | 3.14% |
| 601939 | 建设银行 | 3803.80 | 142888.81 | 2.66% |
| 601288 | 农业银行 | 3062.59 | 137175.65 | 2.23% |
| 600036 | 招商银行 | 218.91 | 37504.43 | 0.58% |
| 600030 | 中信证券 | 192.83 | 1819.52 | 10.60% |
| 601328 | 交通银行 | 119.65 | 55394.53 | 0.22% |
| 601988 | 中国银行 | 76.81 | 129128.22 | 0.06% |
| 6019 | 紫金矿业 | 67.47 | 338.13 | 19.95% |
| 600837 | 海通证券 | .55 | 1050.18 | 6.15% |
| 601318 | 中国平安 | 36. 92 | 31206.07 | 0.12% |
| 证券代码 | 证券名称 | 交易性金融负债 | 负债总额 | 所占比例 |
| 002721 | 金一文化 | 5.84 | 14.05 | 41.54% |
| 600655 | 豫园商城 | 21.34 | 65.82 | 32.42% |
| 002345 | 潮宏基 | 3.10 | 9.78 | 31.73% |
| 600531 | 豫光金铅 | 17.53 | 66.42 | 26.39% |
| 002574 | 明牌珠宝 | 4.12 | 19.94 | 20.% |
| 6019 | 紫金矿业 | 67.47 | 338.13 | 19.95% |
| 600687 | 刚泰控股 | 0.99 | 6.49 | 15.31% |
| 002716 | 金贵银业 | 3.69 | 24.77 | 14.88% |
| 002237 | 恒邦股份 | 10.59 | 79.13 | 13.39% |
| 600547 | 山东黄金 | 15.52 | 126.43 | 12.27% |
表15 公允价值变动损益排名前十的上市公司 单位：亿元
| 证券代码 | 证券名称 | 公允价值变动损益 | 净利润 | 所占比例 |
| 000056 | 深国商 | 54.5841034 | 38.73341158 | 140.92% |
| 600028 | 中国石化 | 21.67 | 713.77 | 3.04% |
| 600383 | 金地集团 | 20.31343879 | 45.10178224 | 45.04% |
| 601988 | 中信银行 | 20.25 | 1637.41 | 1.24% |
| 000651 | 格力电器 | 9.905636101 | 109.3575518 | 9.06% |
| 000001 | 平安银行 | 7.11 | 152.31 | 4.67% |
| 601992 | 金隅股份 | 6.717296284 | 32.43157969 | 20.71% |
| 601318 | 中国平安 | 5.96 | 360.14 | 1.65% |
| 000333 | 美的集团 | 5.4626597 | 82.97493 | 6.58% |
| 证券代码 | 证券名称 | 公允价值变动损益 | 净利润 | 所占比例 |
| 000913 | 钱江摩托 | 0.176093467 | 0.002200438 | 8002.66% |
| 002162 | 斯米克 | 1.116761019 | 0.214651775 | 520.27% |
| 000632 | 三木集团 | 0.79283177 | 0.2218342 | 357.40% |
| 600234 | 山水文化 | 0.739762 | 0.242491724 | 305.07% |
| 600685 | 广船国际 | 0.465715803 | 0.155368628 | 299.75% |
| 600110 | 中科英华 | 0.02605016 | 0.0146657 | 177.63% |
| 000056 | 深国商 | 54.5841034 | 38.73341158 | 140.92% |
| 002102 | 冠福股份 | 0.279015965 | 0.255824593 | 109.07% |
| 600152 | 维科精华 | 0.067272709 | 0.069293732 | 97.08% |
4 我国公允价值应用中存在的问题分析
4.1公允价值应用的直接层面问题分析
4.1.1公允价值应用范围及信息披露问题分析
从之前的统计数据可以看到，除了金融行业，其他上市公司在进行了充分的分析以后，才确定是否采用公允价值计量，换种说法，在上市公司中，公允价值计量还没有得到广泛的应用，使用公允价值计量模式的上市公司还比较少，只是占到总量的4.33%，并且，这些采用公允价值计量模式的公司中，只有一半向外界透露了其采用了公允价值计量模式。根据以上这些数据，尽管公允价值计量模式在我国已经得到了应用，但是，他们对公允价值的认识还不规范，相关的意识还需要进一步的强化。
这一问题的出现是具有很多原因的，现在简要分析其出现的原因。首先，我国还没有全面地使用公允价值，很多企业还处于保守的状态。另外，公允价值的运用环境也不完善，公司在选择合适的计量模式的过程中，往往会受到比较多的，因此，他们更多地选择了历史成本的计量模式。在计量投资性房地产的时候，我国具有如下的规定,在完成初始计量的时候，必须采用历史成本,可是，后续计量使用公允价值计量模式的时候必须要满足相应的条件，并且在后期是不能够再使用成本模式。二是公允价值的确定方法比较复杂,不利于企业应用。公允价值按照三个层次确认计量和披露,理论和实际的可操作性较差,而且缺少统一的具体执行方法,使得会计人员不能很好的把握其应用的内涵,可能无所适从。对于企业而言,选择采取什么样的计量方式还要考虑符合成本效益原则，如果企业聘请专业的评估机构,需要衡量评估所耗费的时间和经济成本与采用公允价值计量带来的收益之间的利害关系；对于企业会计人员而言,可能存在能力素质与公允价值计量要求不匹配。这些因素可能导致企业采取比较简单或成本较低的计量方法,而为了掩盖计量方法上的不自信或不准确,采用了不充分和不规范的披露方法。三是我国企业会计准则中对公允价值的披露要求不统一或不全面,不利于企业信息披露。我国企业会计准则中对公允价值的披露要求分布在各个具体的会计准则中,没有形成统一的规范,缺乏一致性和可比性,企业以主观判断来确定披露的程度和情况。四是外部监管乏力或失灵,惩罚力或权威性不强。会计法律法规相互不协调,一些措施存在交叉重叠或遗漏抵触现象。对企业的违规行为以罚款为主,企业违规成本较小,起不到应有的威慑作用。职能部门监管权责划分不清、界限模糊,形成政出多门、相互扯皮的现象,削弱了监管的权威性,降低了监管的有效性。
4.1.2公允价值应用的盈余管理问题分析
根据以上这些数据，笔者发现上市公司使用公允价值对盈余与利润进行操纵与管理。如表9中的600234（上水文化），投资性房地产公允价值变动损益占到净利润的比例为305.07%、表15中的000056（深国商）公允价值变动损益占净利润的比例为400.92%、表16中公允价值变动损益占净利润排名前十的公司中，几乎都在100%之上，而排在第一的000913（钱江摩托）更是高达8002.56%。导致这一现象的原因主要为:一是企业或管理层人员趋利因素的影响,借公允价值之手达到盈余管理目的。企业为了扩大生产规模或经营需要,可能采取债务或股本方式进行融资,而这些融资方式对企业的资产负债率、利息保障倍数、市盈率和股利支付率及形式都有一些约束性条件。也对于上市公司的盈利状态做出了规定,如果连续三年亏损将被退市。而对于管理层而言,为了达到奖励的目标,以此获取正常或超额的奖励,而利用公允价值调节盈余诸如此类的原因,使得企业或管理层为了自身利益,操纵公允价值达到盈余管现的目的。二是公允价值应用的可选择空间较大,符合盈余管理手段的要求。即使没有公允价值的时候，企业在管理盈余的时候往往使用其他的方法来实现,但是，从管理的角度来说，公允价值计量属性能够为企业提供一种全新的手段，这导致我国刚开始并不提倡公允价值计量。正是由于公允价值的确认方法不确定，因此，会计人员的观点对公允价值的使用具有重要的影响。企业必将从自身利益出发选择对自身有利的确认方法,利用公允价值应用条件的不确定性达到盈余管理的目的。三是内部控制不够完善,起不到应有的作用。我国于2008年引入内控机制,2010年出台相关解释,现正处于起步和应用阶段。目前,内部控制相关理论还不够成熟,应用机制还不够健全,惩戒措施还不够完善,公司治理结构还不够合理,内部审计还不够到位,相关人员素质和能力还不够强,内部控制还没有真正与中国国情相结合。这就使一些上市公司管理层能够借权力之便,充分或刻意利用公允价值对利润的调节作用达到操纵利润的目的。
4.2 公允价值应用的会计人员层面问题分析
4.2.1企业会计人员道德水平问题分析
个别上市公司存在着利润操纵迹象,同时也反映出部分会计人员法律、道德和责任意识不强、水准不高,缺乏应有的谨慎、必要的诚信和正直的品行,存在平滑利润、钻营漏洞、弄虚作假、规避处罚等现象和问题。
4.2.2企业会计人员专业能力问题分析
公允价值计量方法分三个层次,应用比较复杂,需要会计人员具有相应的专业能力水平。对2013年度年报披露公允价值三个层次的运用情况的上市公司进行进一步分析发现,大部分上市公司只摘录了准则原文或按准则要求简单陈述,极少数上市公司依据自身情况进行了披露,还有一些上市公司对公允价值三个层次运用情况无任何披露。除企业故意行为外,还可能存在会计人员素质能力不够的因素。这也是目前我国会计人员专业水平参差不齐,公允价值相关知识了解不够,对涉及公允价值计量的复杂交易和事项的确认、计量和报告判断能力不强,对公允价值的估值技术、处理理念和实施程序等内容运用不好,对会计电算化和信息化系统应用水准不高。这无疑给公允价值的正确应用提出了新挑战。
4.3公允价值应用的市场环境层面问题分析
4.3.1市场环境问题分析
总体来说,公允价值是市场经济发展到一定程度的产物,是当代社会经济繁荣的客观计量尺度。公允价值的出现必然是市场经济发展到一定的阶段才能够成为可能。公允价值应用过程中出现的问题在很大程度上是由于我国还没有成熟的市场环境，这主要是由于我国还处在社会主义的初级阶段，还没有完善的市场制度。另外，我国还没有完善的产权交易市场，这导致很多企业直接根据市场信息获得公允价值,这些信息有时候存在着一定的欺骗性，进而导致公允价值在企业的日常管理中没有比较高的公正性。
4.3.2审计环境问题分析
通过之前分析后,可以发现上市公司存在披露不充分、不规范,进行盈余管理迹象,这些现象的存在与公允价值应用的审计环境不完善有着较大的关联。公允价值计量属性在上市公司的应用,使上市公司披露的会计信息中包含了较多的主观因素,加大了会计信息的随意性。要想有效防范上市公司管理层和会计人员利用公允价值提供虚似或显失公允的会计信息,必须牢牢把握住审计这一关。目前,我国关于公允价值方面的审计准则还不完善,没有关于公允价值披露充分性的相关审计内弃,也没有关于公允价值计量和披露相关的控制测试,同时也没有明确公允价值评价标准来增强准则的可操作性,这些都属于公允价值应用审计环境方面的缺项,可能导致上市公司披露的会计信息质量不高、不全或根本不披露,甚至弄虚作假。因此,公允价值应用的审计环境亟待日后健全和完善。
4.3.3评估环境问题分析
在对2003年上市公司的分析中，采用公允价值计量模式的房地产公司有45家,有1/3的公司使用了评估价格。说明釆用公允价值计量的投资性房地产中评估是取得资产价格的主要手段和方法。由于市场经济的不断发展,和其他的计量属性相比，公允价值已经在金融领域得到更加广泛的应用,那么为了更好地使公允价值计量模式发挥相应的作用，可靠的公允价值的获得具有重要的现实意义。主要从以下三个层次完成确认公允价值,尤其是第三层级,公允价值的获得主要是通过资产评估的方式来获得,通过对资产评估体系的建立，能够促进公允价值模式的建立与完善。可是，由于公允价值还没有形成以财务报告为目的，相关的理论还比较缺乏，同时，还缺少专业的人才队伍，因此，以上这些原因导致交易评估也表现出很大的不规范性。
5 完善我国公允价值应用的相关对策
5.1健全公允价值应用的相关体系
5.1.1健全并有效实施公允价值准则体系
财政部于2014年颁布公允价值准则，相应的细致条款还没有跟进，没有更准确、更详尽的方法就不能很好的执行。相关部门应该及时出台更为详尽的解释及应用指南，解决因不同准则对公允价值要求不同而产生的计量差异,降低公允价值应用的复杂性,增强公允价值应用的可操作性,提高公允价值应用的有效性。进一步规范公允价值的使用条件、确认方法、判断依据和信息披露工作,明确其应用程序和具体披露程度。为了获得更加完善的公允价值相关理论，需要在后续应用过程中不断地对其进行完善。
5.1.2健全并有效实施公允价值应用的监管体系
在公允价值应用的监管体系完善过程中,笔者认为:首先,应完善上市公司内部控制体系并抓好运行工作。一是建立健全与公允价值应用相关的内部控制制度。通过将公允价值相适应的控制程序与核算标准建立起来，进而从根本上防止不规则问题的出现，防止这一制度在执行的过程中出现的问题，具有重要的现实意义；第二，强化对内部控制的执行。制定与公允价值相关的内部控制执行措施和奖惩办法,加强内部管理和风险控制,整治不良现象,改进工作作风,严格按章办事,做到赏罚分明,逐步提高内部控制的质量；三是充分发挥公司治理结构的效能。改进董事会和监事会成员委派机制,优化董事会和监事会结构,推进产权制度改革,实现股权多元化、分散化和法人化,弱化“一股独大”、“内部人控制”程度,重视内部审计委员会的作用,确保董事会、监事会和总经理能够各司其职,协同配合,在职权制衡的前提下,共同管理好公司,避免违法事件的发生。其次,应完善上市公司外部监管体系并抓好运行工作。为了防止不规范的监督行为的出现，需要通过相应的方式将会计规范体系建立起来，同时，还要对不同部门制定的法律统一起来，理清不同部门之间的责任与义务。同时，需要对以上法律制度进行完善，强化对会计造假的惩罚。为了对公允价值在实施过程中进行很好的监督，需要将监管部门与会计监管法律协调好，强化不同部门之间的合作,通过将统一的制度建立起来，防止监管过程中出现漏洞。健全民事赔偿机制,降低中小投资者的诉讼成木,加大违规惩处力度。通过完善上市公司外部监管体系,实现对上市公司强有力的全方位的外部监督。
5.2提高会计人员的道德水准和专业能力
5.2.1提高会计人员的道德水准
道德是对人的更高要求,是衡量人的行为的更高水准,只有形成良好的社会道德风尚,才能建立更加和谐文明的社会。而对于公允价值应用来讲,只有提高会计人员的道德水准,树立良好的行业道德风尚,才能使会计行业步入良性循环轨道,才能凝聚正能量,形成诚实守信、风清气正的会计行业大环境。这些年来，会计造假行为经常发生，其中一个比较明显的原因就是从事会计工作的人员具有比较低的道德素质，他们的诚信水平不高，相关的监督市场还不完善，正是以上这些原因导致会计造假行为在现实世界中经常出现。为了降低会计造假事件的出现可能性，会计人员职业道德教育体系的建立具有重要的作用,通过强化对会计人员的职业道德交易，能够提高他们的专业素质。将职业道德教育与职务升迁、技术评级等挂钩,通过不断丰富教育形式、拓宽教育手段,培养出具有高尚道德水准和职业操守的会计人才队伍,降低公允价值会计职业道德风险。
5.2.2提高会计人员的专业能力
随着公允价值在很多行业中的应用逐渐加大，会计人员的提升空间也更大了,并且会计人员是否具有比较专业的职业能力也会对评估结果造成重要的影响，因此，会计人员专业能力在公允价值的应用中具有更加重要的作用。为了适应公允价值应用的要求，会计人员一方面要具有比较高的判断水平，另一方面，也要很好地使用估值技术。必须加大教育投入, 展多层次、多途径、多形式的职业培训,使会计人员不断学习国内外关于公允价值计量的先进知识,提高会计人员的专业素质。在培训过程中,尽量采用准则与实务相结合,理论与实践相结合的方法,扎实提高会计人员的业务素质和专业判断能力,在以上基础上，通过合格的会计操作人员，能够使公允价值在使用过程中出现的风险，也能够使公司获得更加准确地数据，进而使公允价值的正确运用提供一定的技术保障。
5.3 加强公允价值应用的环境建设
5.3.1加强市场环境建设
要想真正推动公允价值计量的发展,必须下大力气搞好公允价值应用的环境建设。公允价值的产生源于市场经济,其应用必然依赖于市场经济,只有建立一个公平有效的市场经济环境,才能取得真实可靠的公允价值。鉴于我国的市场环境还不适合公允价值的运行,因此，要对公允价值进行充分的分析，进而将和其相适应的金融市场与生产要素市场建立起来，使公允价值在企业的运营中发挥更加重要的作用。加快金融价格市场化进程,降低垄断行业准入条件,引入充分市场竞争机制,加强市场有效监管,加大违规惩处力度,进一步提高公允价值计量的透明度,增强投资者对相关会计信息的分析和判断能力。为了使公允价值的实施成本被降低，需要促进公司信息化技术的发展，进而将相应的信息数据库建立起来，从而使公允价值得到很好的运行。
5.3.2加强审计环境建设
针对公允价值应用审计环境方面存在的问题,笔者认为应从以下四个方面进行解决。一是增加有关公允价值披露的审计内容。中国注册会计师协会应尽快完善与公允价值应用相关的审计准则,增加对公允价值披露充分性的相关审计内容,进而对我国相关的制度进行补充，从而在现实过程中发挥公允价值的作用。第二，通过相应的方式将涉及到公允价值计量的控制测试完善。为了使内部控制具有更加显著的效果，需要将控制测试内容进行完善，通过这种方式，可以使公允价值在现实应用中具有更大的相关性，也能够为公司提供更加可靠的信息。第三，对公允价值评价标准进行确认。只有对评价标准进行确定，才能够保证公允价值在实施的过程中不会出现差错，通过将其中的不确定性的情况进行确认，才能够保证其在运用中具有比较高的稳定性,允许审计结论和被审计单位不一致的相对程度,增强准则的可操作性,使审计人员能够较好地把握评价尺度,出具与审计情况相适应的审计报告,降低审计风险。四是提高注册会计师审计的性。坚决克服影响性原则的不利因素影响,严格按照性原则要求执行审计,加大监督检查和惩处力度,确保公允价值应用的审计质量。
5.3.3加强资产评估环境建设
建设良好的资产评估环境对于公允价值在我国的应用的提高具有重要的作用,为了建立合适的资产评估环境，以下几点比较重要:第一，结合我国的具体情况，将公允价值评估体系通过一定的方式建立起来。完善与公允价值相关的评估准则,明确与公允价值相关的评估方法,规范与公允价值相关的评估程序,细划与公允价值相关的评估操作指南。第二，监管资产评估行业对于资产评估环境的建立也具有重要的作用。鉴于监管资产评估行业存在着一定的风险，通过对其的指导，可以使行业更加规范，也能够使行业具有比较高的自律能力，强化对失信的惩罚。逐步创造良好的执业环境,促进行业健康发展。第三，通过一定的方式将社会监督的作用发挥到最大。为了更好地使社会监督的作用得到发挥，需要使用相应的策略将监管水平提高，另外，监管部门的人员专业素质与水平的提高也能够发挥监督的作用。四是抓好资产评估师的教育培训工作。建立资产评估师教育培训相关规范,搞好资产评估师的系统化培训和继续教育工作,提升资产评估行业整体水准。五是加强资产评估行业与会计和审计行业之间的合作。建立信息资源系统,实现行业间的良性互动,进而使公允价值能够提供更加规范的评估结果，从而提高其被采纳与认可的程度,另外，为了提高公允价值的通用性，要综合考虑审计界、会计界和评估界的差别将合适的公允价值评估系统建立起来。
参考文献
[1] 刘颖.公允价值对上市公司业绩影响的实证分析[J].科学技术与工程,2008(22): 6166-6168.
[2]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨—市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究.2006.（9）：7-14.
[3] 徐晓庆.公允价值在我国上市公司中的运用状况研究[D].江苏大
学,2010:47-48.
[4]崔伟. 关于公允价值可靠性的相关问题分析.理论学刊.2011(2).P52-54.
[5]杜学森，胥传超.会计信息相关性与可靠性的再认识——兼论历史成本与公允价值的相关性与可靠性.商业会计.2013(23).P22-24.
[6]FASB.公允价值计量.2006
[7]IASB.国际财务报告准则第13号—公允价值计量.2011.
[8]周明春，刘西红.金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考.会计研究.2009（9）.P15-21.
[9]董必荣.试允价值的本质及其计量的可靠性.审计与经济研究.2010,25（6）.P51-57.
[10]谭斌.公允价值在我国应用中存在的问题及对策建议.财经界.2013（27）.
[11]IFRS13 公允价值计量.
[12] Patricia M.Dechow,Linda A.Myers,Catherine Shakespeare Fair value accounting and gains from asset securitizations: A convenient earnings management tool with compensation side-benefits. Journal of Accounting and Economics,2010(49):2-25.
[13]葛家澍.公允价值会计研究.大连出版社.2011.P28-102.
[14] Mary.E.Barth. Fair value accounting: evidence from investment securities and the market valuation of banks. The Accounting Review，1994.
[15]Mengle. Practicability of the Market Value Accounting of the Commercial Banks [J].Accounting Theory, 1998 (1): 41-65.
[16]于永生.美国公允价值计量准则评价[J].会计研究,2007年第10期:P11-15.
[17]王建成,胡振国.我国公允价值计量研究的现状及其相关问题探析[J].会计研究,2007年第5期:10-16.
[18]邢秀丰.公允价值计量若干问题浅析[D].首都经济与贸易大学.2014.
[19]司春明.对公允价值应用的探讨[D].首都经济与贸易大学.2006.3.
[20]刘朝.公允价值应用的中外比较[D].财政部财政科学研究所.2013.5.
[21]张森芳.公允价值全面运用的思考[J].商业会计.2012(8).P13-15.
[22]周春明,刘西红.金融危机印发的对公允价值与历史成本的思考.会计研究.2009（9）.P15-21.
[23]张明强. 公允价值计量模式在我国的应用研究[D].兰州理工大学.2011.
[24]郭春侠. 公允价值在我国的应用研究[D].吉林大学.2009.
[25]任伟莲. 公允价值在我国的应用研究[D].天津财经大学.2006
[26]蔡利华. 公允价值在上市公司的应用分析[D].东北财经大学.2013.
[27]刘晓婕，章爱文，张荣艳，李雪梅.广西上市公司公允价值应用研究.商业会计[J].2014年第16期.
[28]金晓阳.探讨会计中的公允价值应用.时代金融[J].2014年第18期.
[29]柳秋红.新会计准则中公允价值计量与其它计量属性的比较分析[J].中国证券期货,2012(6):135-136
[30] 邵毅平,.公允价值对上市公司业绩变动的影响研究——基于中国资本
市场环境的经验证据[J].南京审计学院学报,2010(2):42-47.
[31]Mary.E.Barth,李红霞(译),张象至(校).将对未来的估计包含在今天的财务报表中[J].会计研究,2007(9): 141.
[32]支晓强,童盼.公允价值计量的逻辑基础和价值基础[J].会计研究,2010(1):21-27.
[33]刘峰,司世阳、路之光.会计的社会功用:基于非历史成本研究的回顾[J].会计研究,2009(1): 36-42.
[34]徐晟.金融稳定性与公允价值会计准则的优化——基于动态减值准备的思考[J].会计研究,2009(5): 14-19.
[35] 陈利霞,叶启贵.上市公司放弃投资性房地产公允价值计量的原因[J]. 商业会计.2014(11).
Copyright © 2019-2025 51dongshi.net 版权所有
违法及侵权请联系：TEL:177 7030 7066 E-MAIL:11247931@qq.com 本站由北京市万商天勤律师事务所王兴未律师提供法律服务
