2014合并财务报表综合案例

合并财务报表综合案例

一、资料

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1        A公司与B公司个别资产负债表（简表）          单位： 万元

资产	A公司	B公司	负债及所有者权益	A公司	B公司
						流动资产：			流动负债
货币资金	10725	7820	短期借款	10000	5000
交易性金融资产	5000	2000	应付票据	10000	3000
应收票据	8000	3000	应付账款	20000	5000
应收账款	4975	3980	预收账款	7000	2000
预付账款	2000	1800	其他应付款
存   货	31000	20000	应付职工薪酬 应付自如	13000	2600
			应付利润
流动资产合计	61700	38600	流动负债合计	60000	17600
非流动资产：			非流动负债：
长期股权投资	30000	0	长期借款	4000	3000
持有至到期投资	17000	0	应付债券	20000	4000
固定资产	21000	16000	长期应付款	2000	0
在建工程	20000	5000	非流动负债合计	26000	7000
无形资产	6300	0	负债合计	86000	24600
其他资产			所有者权益
非流动资产合计	47300	21000	股本	40000	20000
			资本公积	8000	8000
			盈余公积	10000	1000
			未分配利润	12000	6000
			所有者权益合计	70000	35000
资产总计	156000	59600	负债和所有者权益合计	156000	59600

表2            A公司与B公司个别利润表（简表）        单位：   万元

项目	A公司	B公司
			一、营业收入	111600	80900
减：营业成本	83000	61200
营业税金及附加	1600	1100
销售费用	5000	3000
管理费用	5985	4200
财务费用	1000	600
资产减值损失	15	0
加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益	8000	200
二、营业利润
加：营业外收入	1000	2500
减：营业外支出	2000	1500
三、利润总额	22000	12000
减：所得税费用	6000	4000
四、净利润	16000	8000

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。

（1）

借：长期股权投资（8000×80%）   00

  贷：投资收益                        00

借：投资收益（4000×80%）    3200

  贷：长期股权投资                     3200

（2）

借：股本                 20000                             

    资本公积              8000

    盈余公积              1000

未分配利润          6000

商誉                5200

贷：长期股权投资—B公司      33200

        少数股东权益                 7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销

（3）

借：预收账款               1000

  贷：预付账款                       1000

（4）

借：应付债券               2000

  贷：持有至到期投资                 2000

（5）

借：应付账款               3000

  贷：应收账款                       3000

抵销内部往来增加的减值

（6）

借：应收账款—坏账准备       15

  贷：资产减值损失                     15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。

（7）

借：营业收入               20000

  贷：营业成本                      14000

      存货                           6000

（8）

借：营业收入               5000

  贷：营业成本                       4000

      固定资产                       1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。

（9）

借：投资收益（8000×80%）      00                      

    少数股东损益（8000×20%）  1600

未分配利润--年初          3000

    贷：提取的盈余公积                1000

        应付利润                      4000

        未分配利润--年末               6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3   合并财务报表工作底稿         单位：万元

项目	母公司	子公司	合计数	抵销分录		合并数
				借方	贷方
利润表项目
营业收入	111600	80900	192500	（7）20000 （8）5000		167500
减：营业成本	83000	61200	144200		（7）14000 （8）4000	126200
营业税金及附加	1600	1100	2700			2700
销售费用	5000	3000	8000			8000
管理费用	5985	4200	10185			10185
财务费用	1000	600	1600			1600
资产减值损失	15	0	15		(6)15	0
加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益	8000	200	8200	（9）00	（1）3200	5000
营业利润	23000	11000	34000	31400	21215	23815
加：营业外收入	1000	2500	3500			3500
减：营业外支出	2000	1500	3500			3500
利润总额	22000	12000	34000	31400	21215	23815
减：所得税费用	6000	4000	10000			10000
净利润	16000	8000	24000	31400	21215	13815
少数股东损益						1600
归属于母公司股东的净利润						12215
所有者权益变动表（部分）
未分配利润--年初	8000	3000	8000	（9）3000		8000
提取盈余公积	2000	1000	3000		（9）1000	2000
应付利润	10000	4000	10000		（9）4000	10000
未分配利润--年末	12000	6000	18000	(2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)00 (9)1600 (9)3000 42000	(1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215	8215
资产负债表项目
流动资产：
货币资金	10725	7820	18545			18545
交易性金融资产	5000	2000	7000			7000
应收票据	8000	3000	11000			11000
应收账款	4975	3980	55	（6）15	（5）3000	5970
预付账款	2000	1800	3800		(3)1000	2800
存   货	31000	20000	51000		（7）6000	45000
流动资产合计	61700	39600	100300	15	10000	90315
非流动资产：
长期股权投资—B公司	30000	0	30000	（1）3200	（2）33200	0
持有至到期投资	17000	0	17000		（4）2000	15000
固定资产	21000	16000	37000		（8）1000 (8)20	36000
在建工程	20000	5000	25000			25000
无形资产	6300	0	63000			6300
商誉				（2）5200		5200
其他资产
非流动资产合计	94300	21000	115300	13200	38600	87500
资产总计	156000	59600	215600	13215	48600	177815
流动负债
短期借款	10000	5000	15000			15000
应付票据	10000	3000	13000			13000
应付账款	20000	5000	25000	(5)3000		22000
预收账款	7000	2000	9000	（3）1000		8000
其他应付款
应付职工薪酬 应付自如	13000	26000	156000			15600
应付利润
流动负债合计	60000	17600	77600	4000		73600
非流动负债：
长期借款	4000	3000	7000			7000
应付债券	20000	4000	24000	（4）2000		22000
长期应付款	2000	0	2000			2000
非流动负债合计	26000	7000	33000	2000		31000
负债合计	86000	24600	110600	6000		104600
所有者权益
股本	40000	20000	60000	（2）20000		40000
资本公积	8000	8000	16000	（2）8000		8000
盈余公积	10000	1000	11000	（2）1000		10000
未分配利润	12000	6000	18000	42000	32215	8215
所有者权益合计	70000	35000	105000			73215
少数股东权益					（2）7000	7000
负债和所有者权益合计	156000	59600	215600			177815

6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表

表4-4合并资产负债表

编制单位：A公司            20X7年12月31日  单位：万元

资产	期初余额	期末余额
流动资产：	（略）
货币资金		18545
交易性金融资产		7000
应收票据		11000
应收账款		5970
预付账款		2800
存   货		45000
流动资产合计		90315
非流动资产：
长期股权投资—B公司		0
持有至到期投资		15000
固定资产		36000
在建工程		25000
无形资产		6300
商誉		5200
其他资产
非流动资产合计		87500
资产总计		177815
流动负债
短期借款		15000
应付票据		13000
应付账款		22000
预收账款		8000
其他应付款
应付职工薪酬 应付自如		15600
应付利润
流动负债合计		73600
非流动负债：
长期借款		7000
应付债券		22000
长期应付款		2000
非流动负债合计		31000
负债合计		104600
所有者权益
股本		40000
资本公积		8000
盈余公积		10000
未分配利润		8215
所有者权益合计		73215
少数股东权益		7000
负债和所有者权益合计		177815

表4-5合并资产负债表

编制单位：A公司            20X7年12月31日  单位：万元

	上年金额	本年金额
一、营业收入	（略）	167500
减：营业成本		126200
营业税金及附加		2700
销售费用		8000
管理费用		10185
财务费用		1600
资产减值损失		0
加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列）
投资收益		5000
二、营业利润		23815
加：营业外收入		3500
减：营业外支出		3500
三、利润总额		23815
减：所得税费用		10000
四、净利润		13815
少数股东损益		1600
归属于母公司股东的净利润		12215

专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表

资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益万元（B公司按公允价值反映的净利润（8080%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。

A公司所有者权益变动表

2007年度报表                单位：万元

项目	本年金额
	股本	资本公积	盈余公积	未分配利润	合计
二、本年年初余额	1 000	190	128	50	1368
三、本年增减变动金额
（一）净利润				320+	384
（四）利润分配
1、提取盈余公积				（32+6.4）	（38.4）
			38.4		38.4
2、应付利润				158	（158）
3、其他
四、本年年末余额	1 000	190	166.4	237.6	1594

B公司所有者权益变动表

2007年度报表                  单位：万元

项目	本年金额
	股本	资本公积	盈余公积	未分配利润	合计
二、本年年初余额	600	350	100	0	1050
三、本年增减变动金额
（一）净利润				100-20	80
（四）利润分配
1、提取盈余公积				（10-2）	（8）
			8		8
2、应付利润
3、其他
四、本年年末余额	600	350	108	72	1130

  

合并所有者权益变动表

2007年度报                                 单位：万元

项目	本年金额
	A公司所有者权益					少数股 东权益	所有者权益合计
	股本	资本公积	盈余 公积	未分配 利润	其他
二、本年年初余额	1 000	190	128	50		210(105020%)	1578
三、本年增减变动金额
（一）净利润				320+		16（8020%）	400
（四）利润分配
1、提取盈余公积				（32+6.4）		(1.6)（820%）	（40）
			38.4			1.6（820%）	40
2、应付利润				（158）			（158）
3、其他
四、本年年末余额	1 000	190	166.4	237.6		226(113020%)	1820