北大光华管理学院MBA会计学案例库

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成本与市价孰低法

某公司采用成本与市价孰低发对短期投资进行计价。该公司1992年12月31日短期投资余额未400，000元，证券跌价准备余额未20，000元。1991年12月31日短期投资种类及相关资料如下：

成本市价证券跌价准备

A公司股票200,000.00190,000.0010,000.00

B公司股票100,000.0090,000.0010,000.00

C公司股票200,000.00204,000.000.00

合计500,000.0020,000.00

1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市价调整后的账面数之差被计入"证券出售利得"。1992年12月31日的市价情况如下：

市价 A公司 199,000.00

C公司 205,000.00

问题：

（1）该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价，是以单个证券为基础还是以总价为基础？

（2）运用成本与市价孰低法的主要理论基础是什么？该公司运用这一规则合理吗？

（3）该公司对出售C公司股票的会计处理正确吗？

（4）该公司于1992年12月31日还需要做什么分录，以反映有价证券市价的变化？

阳澄湖公司

以下是阳澄湖公司1996年发生的部分经济业务：

（1）因为火灾物品贱卖（fire sale ），价值140，000元的设备以110，000元的价格购入。所作分录为：

借：机器设备140，000

贷：现金110，000

收入30，000

（2）预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为380，000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460，000元。记录商品存货增值的会计分录是：

借：商品存货80，000

贷：收入80，000

（3）公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：借：杂项费用80，000

贷：收入80，000

（4）1996年度房屋折旧为23，000元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为：

借：留存收益23，000

贷：累计折旧--房屋23，000

（5）以股票换入设备，股票总面值为70，000元，公平市价为300，000元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是：

借：机器设备：70，000

贷：股本70，000

（6）收到顾客的购货定单，购买本公司商品16，000元。所购商品于1997年1月10日运出，但1996年已作会计分录如下：

借：应收账款16，000

贷：销货16，000

（7）某顾客诉阳澄湖公司，要求赔偿损失90，000元，理由是由于公司商品质量问题而使其个人受到了伤害。公司所聘请的律师非常肯定地说，公司100%地能赢得这场官司。然而，公司所作的会计分录为：

借：诉讼损失90，000

贷：诉讼负债90，000

（8）阳澄湖公司总裁担心，万一公司发生清算，则其无形资产将要转变为现金。因此，决定将本年因购买交易产生已入账的商誉600，0000元作如下注销：借：折旧费用8，000

贷：累计折旧8，000

要求：试说明上述会计分录有无违背公认的会计原则，若有，指出违背了哪条原则，并做出正确的会计分录。

宝岛商场

宝岛商场于1996年8月31日办理结账并编制报表。财务报表编完后，发现下列错误：

（1）期末调整时，折旧多计10，000元；

（2）期末漏记推销人员薪金20，000元；

（3）"预收租金收入"帐中，有80 ，000元应属本期，但期末所作的调整分录为：借：预收租金收入 8， 000 贷：租金收入 8，000

（4）6月15日预付广告费18 ，000元，广告期间自7月1日起至12月31日止，已记入"预付广告费"账户，期末未作调整；

（5）漏记应计利息收入15，000元；

（6）少提办公设备折旧3， 600元；

（7）应付管理人员薪金15 ，800元，误记为18 ，500元。

要求：试按下列格式，逐一说明每项错误对该商场财务报表的影响（提示：纯利足以影响业主权益）。兹举（1）项错误为例说明如下：

1996年损益表1996年8月31日资产负债表错误收入费用纯利资产负债业主权益

（1）+10，000-10，000-10，000-10，000

太湖公司

以下是月湖会计事务所在审查太湖公司帐目时发现的会计处理：

（1）年底的存货不予盘点，作为"销货成本"处理，以示稳健；

（2）将电视广告费列为商誉，分5年摊销；

（3）购入台灯一个，成本为30元，估计使用寿命5年，无残值，已借记"办公设备"账户，并分5年计提折旧；

（4）该公司发行的公司债设有偿债基金，所以在资产负债表中，将该基金在"应付公司债"下减除，以显示其实欠的债务；

（5）预付购货款时，为简化帐务工作，一律借记"购货"账户：

（6）该公司已开发完成某项新产品，预计明年可上市，于是于本年开始登广告，所付广告费借记"预付费用"账户；

（7）该公司于多年前购入一幢房产，因其市价增长了200，000元于是将增殖额借记"固定资产--房屋"账户，贷记"营业外收入"账户；

（8）购入一煤矿，随后又购置了采矿设备。前者估计可开采10年，后者估计使用寿命为15年，开采完毕后另行处理，于是分别按10年及15年计提折耗和折旧。要求：试评述以上处理是否妥当，并说明理由。

王记工程咨询公司

以下是王记工程咨询公司的试算平衡表及该公司有关的其他信息。

王记工程咨询公司试算平衡表

1996年12月31日单位：元

现金37，800

应收账款13，100

备抵坏账486

工程材料1，980

预付保险费666

家具与设备24，660

累计折旧棗家具与

3，960

设备

应付票据5，400

资本（王小二）18，914

咨询业务收入90，000

租金费用9，360

职员薪金29，880

水、电、热费1，080

杂项费用234

118，760 118，760

（1）预收客户咨询费2，700元；

（2） 12月31日未入账的已提供劳务3，600元；

（3） "备抵坏帐"账户应调整至应收账款期末余额的7%；

（4）本年度应负担的保险费234元；

（5）家具和设备每年按购入成本的10%计提折旧

（6）王小二1996年12月1日开具了一张面值5，400元、90天期，利率为6%的期票；

（7）每月房租为720元，每年的房租均于上年1月份预付；

（8） 1996年12月31日应付未付职员薪金540元。

要求：

(1)根据上述资料，编制1996年12月31日的调整分录；

(2)编制1996年的收益表、资产负债表和资本金表。王小二本年度因私提取现金18，000元。

五洲集团股份有限公司

五洲集团股份有限公司的总经理很关心关于可流通证券的会计处理变更。变更会计处理后，所有的可流通证券在资产负债表上均按市价反映，价格的变动计入当期损益。总经理认同，在资产负债表上以市价反映可流通证券，更有利于向投资者提供信息，但不明白为何价格的变动要计入当期损益。该公司的财务总监也对此项变更有异议，他提出如下备选方案：

(1)由于市价变动产生的损益若已经实现，则计入当期损益。尚未实现的损益，则设账户反映在资产负债表的负债与权益方。

(2)由于市价变动产生的已实现或未实现损益直接借记或贷记股东权益。

(3)根据过去几年（比如说10年）的经验，计算出由于市价变动，可流通证券上的年平均收益（损失）率，来确定当期可流通证券上的损益。

这些方案对总经理来说似乎更合理。

问题：对于所有的可流通证券均采用市价或公允价值是否更能达到会计真实反映的目的？这在实务中可行吗？

美德时装公司

美德时装公司近年来采取较宽松的信用，因而销售量有所增加，但坏账损失也随之上升。该公司一至四年的损益状况如下：

第一年第二

第一年第二年第三年第四年年

销货（全部赊

300，000.00500，000.00700，000.00900，000.00销）

销货成本120，000.00190，000.00260，000.00330，000.00

坏账损失12，000.0021，000.0030，800.00 41，400.00

其他营业费用100，000.00120，000.00140，000.00160，000.00

232，000.00331，000.00430，800.00531，400.00

净收益68，000.00169，000.00269，200.00368，600.00

已冲销坏账2，000.0010，000.0016，000.0020，000.00

该公司采用销货净额百分比法估计坏账，各年已冲销的坏账为上一年所发生的赊销账款。

问题：

根据上述资料，就各年冲销的应收账款就与其他有关项目作比较（提示：与上年销货与净收益比较），说明坏账发生的趋势，并讨论该公司采用宽松的信用是否成功。若预测第五年赊销额为1，200，000.00元，则其坏账损失可能达到多少？

P&V公司

P&V公司以每股$50购入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帐面净资产为$80，S公司股票市价为$45。

按APB第16号意见书《企业合并》中认为，当净资产的公平市价高于收买价格是，高出部分应按比例分摊到非流动资产（可流通证券的长期投资除外）。如果分摊后，非流动资产的账面值被冲减至零，购买折价的余下部分应作为递延贷项，在收益期内（不得长于40年）分期转为收入，摊销方法应在报表附注中注明。

根据第16号意见书，在合并报表上，P&V公司将折价部分全额冲销S公司的固定资产，并按S公司的剩余折旧年限6年计算并减少折旧费用。

讨论：

（1）可能存在那些原因使S公司股东折价出售其股票？为何不将S公司的资产分别变卖？

（2）评价APB第16号意见书关于负商誉会计处理的合理与不合理之处。

（3）对于合并后的P&V公司和S公司，上述会计处理对于其以后年度的合并净收益有何影响（假定经营收益一如从前）？对于合并后的每股收益率有何影响？

通洲有限公司

通洲有限公司拟改组为股份有限公司并向社会公众募股。该公司账面净资产为30，000，000元，评估净资产为45，000，000元，其中有形净资产的增值为10，000，000元。原公司评估后净资产折为36，000，000股。同时向公众募股18，000，000股，每股发行价为2.5元。

讨论：

（1）在评估商誉后，能否再溢价发行？溢价发行时，能否评估商誉？

（2）采用间接计量法，改组后的公司所确认的商誉为多少？若原公司净资产所折股份不变、发行价不变、有形资产的增值不变，确认的商誉价值受不受是否在评估商誉的影响？

（3）在我国股份制改组试点的初级阶段，商誉采用间接计量法何直接计量法各有何利弊？

（4）你认为避免商誉被严重高估，应如何改进现行的折股方法？

大通股份有限公司

大通股份有限公司1993年度实现的税后利润为50，000，000元。股东代表大会通过的利润分配方案中，（1）决定提取10%的税后利润作为法定盈余公积金，8%的税后利润作为任意盈余公积金。（2）从1993年度的税后利润50，000，000元中提取8%的法定公益金。（3）决定每10股普通股派发0.30元的现金股利，共计12，000，000元，另每10股普通股送2股红股，共计10，000，000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公积金中的2，000，000元用于转赠股本，任意盈余公积中的2，000，000元用于派发股利，1，000，000元用于弥补以前年度的亏损。1994年1至6月，共动用法定公益金3，500，000元购买职工宿舍。思考：

（1）编写有关盈余公积的提取和使用的会计分录。

（2）编写有关法定公益金的提取和使用的会计分录。

（3）编写有关未分配利润的会计分录。

北冰洋工程公司

北冰洋工程公司签订了一份建造一幢办公楼的合同。工程计划在1996年1月1日开工，预计在1999年1月1日完工。该工程开架55，000，000，预计成本50，000，000元。建筑期内的有关资料如下：

1996年1997年1998年1999年

累计成本 15，000，000 25，000，000 35，000，000 50，000，000

预计完工成本35，000，000 25，000，000 15，000，000 0

在建开单累计7，000，000 20，000，000 35，000，000 55，000，000 (Progress billings to date)

已收现金累计7，000，000 18，000，000 30，000，000 55，000，000 要求：

（1）假定采用完工比例法（不考虑所得税），试计算1996、1997、1998和1999年的预计收益；

（2）为北冰洋工程公司编制1998和1999年必要的会计分录。

百胜公司

百胜公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有标签一张，规定每4张标签可以换取咖啡杯一个。1995年共销售咖啡8，000瓶，每瓶售价50元。当年共购进赠品咖啡杯1，500只，单价3元。估计标签的收换率为80%，1995年共收换了估计收换标签的70%。

思考：综合上述业务，应如何做会计分录？

顺达机械制造公司

顺达机械制造公司1995年开始生产并销售一种新机器，当年共销售100台，每台售价4，000元，保证期为1年。根据以往同类机器的经验，估计每台机器的平均保证成本为200元。1995年和1996年实际发生保证成本分别为5，000元和15，000元。

思考：按照费用保证法和销售保证法分别如何做会计分录？

花莲制造厂

花莲制造厂过去经营得法，利润逐年增加，因现有生产能力不足，于1995年招募新股东加入，最后选定实力雄厚的大西洋实业公司。原制造厂按评估后的净资产入股，大西洋实业公司注入等量现金，各取得50%股权。评估基准日为1995年6月30日。经权威机构评估后的结果得到新老股东的认可，大西洋实业公司的资金于1995年陆续到位。花莲制造厂股权及实收资本发生变动，已到工商管理部门进行了

重新登记，并更名为花莲联合实业有限公司。其余一切经营活动照常，会计记录亦未中断。

注册会计师在对花莲联合实业有限公司进行年度审计时发现，该公司固定资产未按评估后的价值进行调整，仍按原账面记录计提折旧。1995年6月30日，固定资产评估前后对照表如下：

类别账面原值账面净值重置完全价值重估净值

房屋建筑物2，700，000 1，980，000 4，500，000 3，600，000

机器设备 2，250，000 1，080，000 2，700，000 1，728，000

运输设备 1，188，000 990，000 1，368，000 1，080，000

其他810，000 711，000 873，000 720，000

该公司采用直线法计提折旧，房屋建筑物按20年计提，机器设备10年，其余均按5奶奶，残值均为10%。除于1995年10月31日一辆小汽车被盗外（已收到250，000元的保险赔偿），固定资产并无增加减少。小汽车1995年6月30日评估前后价值如下：

账面原值账面净值重置完全价值重估净值

500，000 210，000 720，000 300，000

该公司全年税后净收益为4，250，000元。所得税率为15%。假定该公司资产评估时，只有固定资产价值发生了变化。

要求：试讨论应对该公司的净收益及固定资产年末余额做何调整，并做出相应分录。

福兴公司

福兴公司1995年1月1日发行面值1，000，000元，5年期、年利率8%的分期偿还公司债，每年底偿还本金200，000元，利息预每年年底支付一次。市场利率为10%。这一分期偿还公司债相当预面值为200，000元，期限分别为1年、2年、3年、4年和5年的五种定期偿还公司债的组合。

思考：

（1）计算多种公司债售价与折价

（2）采用实际利率法编制公司债折价摊销表

吉瑞商行

吉瑞商行于10年前购入某设备，按直线法折旧。现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置。总经理大为愤怒，只好垫款重置。并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙。现行所得税率为33%。

要求：

试讨论下列问题

（1）总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？

（2）总经理的指示是否可行？为什么？

（3）采用加速折旧是否有助于解决上述问题？

华强钢铁公司

华强钢铁公司1996年12月份，成本记录如下：

（1）直接人工成本为直接材料成本的1/4；

（2）制造费用为直接人工成本的4/7；

（3）主要成本超出加工成本240，000元。

要求：

计算华强公司12月份的制造成本。

三明公司

三明公司1996年12月31日有关损益表资料如下（单位：元）：

销货收入 240，000

劳务收入 60，000

销货成本 130，000

销售及管理费用 125，000

投资收益 6，000

利息费用 4，000

出售长期投资损失（税前） 10，000

非常项目--地震损失（税前） 27，000

现金股利 8，000

前期损益调整--利息费用（税前） 12，000

留存收益（96/1/1） 78，000

流通在外普通股（面值5元）为30，000股。

留存收益有50，000元受应付公司债合约所。

假设公司适用的所得税税率为33%。

要求：

编制损益及留存收益表，包括所得税分摊及每股盈余。

吉丰商场

吉丰商场多年来采用毛利法估计其存货价值，并据以验证年底实地盘点的结果是否正常。该商场共销售A、B两种商品，过去几年，两者商品的销售毛利率分别为25%及35%，全部商品的平均销售毛利率则为30%。

本年度有关资料如下（金额：人民币元）：

商品A 商品B 商品C

销售收入500,000.00 1,000,000.00 1,500,000.00

期初存货50,000.00 125,000.00 175,000.00

本期购货400,000.00 650,000.00 1,050,000.00

毛利率25% 35% 30%

本年实地盘点存货为200，000.00元，但按毛利法估计则为175，000.00元。两者相差甚大，该商场经理甚为困惑。于是先出一组样本，重算两种商品的毛利率，发现并未变动。

试分析后向经理说明下列各项：

（1）该商场原以毛利法估计存货的方式。

（2）在上述情况下，应按何种方式以毛利法估计期末存货，所得结果较为正确。

（3）由实地盘点所得存货与按毛利法估计的存货余额可能发生差异的原因。