审核与填制记账凭证

任务6.1 审核和填制记账凭证

任务6.2 会计凭证的传递与保管

【任务目标】

通过对项目六的学习和探索，要求理解记账凭证作用和种类，掌握原记账凭证的填制和审核方法，了解会计凭证的传递和保管的内容,能正确使用记账凭证这种会计核算方法。

收款凭证

转

账

凭

证

复

式

记

账

凭

证

单

式

记

账

凭

证

专

用

记

账

凭

证

通

用

记

账

凭

证

专

用

记

账

凭

证

通

用

记

账

凭

证付

款

凭

证

记账凭证

内容填列方式用途是否经过汇总

78

79

任务6.1 审核和填制记账凭证

【目标】 掌握记账凭证的内容、种类、填制方法与审核原则。【能力】 填制记账凭证与审核记账凭证。

一、 记账凭证的内容

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的会计凭证，是登记账簿的依据。记账凭证必须具备以下内容：

（一）记账凭证的名称

（二）填制凭证的日期、凭证编号。 （三）经济业务的内容摘要。

（四）经济业务应记入账户的名称、记账方向和金额。 （五）所附原始凭证的张数和其他附件资料。

（六）会计主管、记账、复核、出纳、制单等有关人员签名或盖章。

二、记账凭证的种类

（一）记账凭证按其所反映的经济业务内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

☆☆☆注意：将现金存入银行或从银行提取现金的业务，只填写相应的付款凭证，不再填写收款凭证，以免重复登记经济业务；凡是不涉及现金收付和银行存款收付的其他经济业务，均为转账业务。

（二）记账凭证按其填制方式不同分为单式记账凭证和复式记账凭证 1．单式记账凭证：单式记账是指只填列一个会计科目的记账凭证。 2．复式记账凭证

复式记账凭证简称“复式凭证”，是将一项经济业务所涉及的会计科目，集中填列在一张凭证，即一张记账凭证上登记两个或两个以上会计科目。

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（三）记账凭证按其用途不同分为专用记账凭证和通用记账凭证 1．专用记账凭证

专用记账凭证是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证，它又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三类。

2．通用记账凭证

通用记账凭证是指对发生的各项经济业务都使用统一格式记录的记账凭证。 （四）记账凭证按其是否经过汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证

三、记账凭证的填制方法

（一）记账凭证的填制要求

填制记账凭证是一项重要的会计工作，为了便于登记账簿，保证账簿记录的正确性，填制记账凭证应符合以下要求：

1、依据真实。除结账和更正错误外，记账凭证应根据审核无误的原始凭证及有关资料填制，记账凭证必须附有原始凭证并如实填写所附原始凭证的张数。记账凭证所附原始凭证张数的计算一般应以原始凭证的自然张数为准。一张原始凭证如果涉及到几张记账凭证的，可以将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在该主要记账凭证摘要栏注明“本凭证附件包括X 号记账凭证业务”字样，并在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件，以便复核查阅。

2、内容完整。记账凭证应具备的内容都要齐全，要按照记账凭证上所列项目逐一填写清楚，有关人员的签名或者盖章要齐全不可缺漏。如有以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证使用的，也必须具备记账凭证应有的内容。金额栏数字的填写必须规范、准确，与所附原始凭证的金额相符。金额登记方向、数字必须正确，角分位不留空格。

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3、分类正确。填制记账凭证，要根据经济业务的内容，区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目和记账凭证。

4、日期正确。记账凭证的填制日期一般应填制记账凭证当天的日期。

5、连续编号。为了分清会计事项处理的先后顺序，以便记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证完整无缺，填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号。记账凭证编号的方法有多种：

一种是将全部记账凭证作为一类统一编号；另一种是分别按现金和银行存款收入业务、现金和银行付出业务、转账业务三类进行编号，这样记账凭证的编号应分为收字第X 号、付字第X 号、转字第X 号；还有一种是分别按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号，这种情况下，记账凭证的编号应分为现收字第X 号、现付字第X 号、银收字第X 号、银付字第X 号和转字第X 号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。

无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从一号编起，按自然数1、2、3、4、5……顺序编至月末，不得跳号、重号。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法进行编号。

如：有一笔业务需填制三张记账凭证，凭证号为6 ，就可以编成 、 、

，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有三张，分子表示三张凭证中的第一张、第二张、第三张。

6、简明扼要。 记账凭证的摘要栏是填写经济业务简要说明的，摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容。

7、分录正确。 会计分录是记账凭证中重要的组成部分，在记账凭证中，要正确编制会计分录并保持借贷平衡，就必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容，正确使用会计科目，不得任意简化或改动。会计科目的对应关系要填写清楚，应先借后贷，填入金额数字后，要在记账凭证的合计行计算填写合计金额。记账凭证中借、贷方的金额必须相等，合计数必须计算正确。

8、空行注销。 填制记账凭证时，应按行次逐行填写，不得跳行或留有空行。记账凭证填完经济业务后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行至合计数上的空行处划斜线注销。

记账凭证中，文字、数字和货币符号的书写要求，与原始凭证相同。实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的基本要求，打印出来的机制凭证上，

3

163

263

36

82

付款日期填在在这里

在这里填写贷方科目

按付款业务连续编号

要加盖制单人员、审核人员、记账人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。

（二）记账凭证的填制方法 1、付款凭证的填制方法

付款凭证根据审核无误的现金或银行存款付款业务的原始凭证填制，如例6-1： 【例6-1】2012年1月6日，中山公司从银行提取现金800元，以备零星开支使用。

付 款 凭 证

贷方科目：银行存款 2012年1月6日 付字第47号

2、收款凭证的填制方法

收款凭证根据审核无误的现金或银行存款收款业务的原始凭证填制，如例6-2： 【例6-2】2012年1月6日，职工张明归还借款800元。

收 款 凭 证

借方科目：库存现金 2012 年 1月 6日 收字第39号

摘 要 贷 方

金 额

V

总账科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 张明归还借款

其他应收款

张明 8 0 0 0 0

合 计

￥ 8 0 0 0 0

会计主管：李凡 记帐：黄秋 出纳：王英 审核：李平 制单：李越

已经记账的标志

在这里填写借方科目

对经济业务的说明

金额要写在这栏

附 单

据 1 张

原始凭证数量

有关人员签名或盖章

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3、转账凭证的填制方法

【例6-3】2012年1日9日，中山公司生产车间领用A 材料500公斤，单价20元，共计10 000元，用于生产甲产品。

转 账 凭 证

会计主管：李凡 记帐：黄秋 出纳：王英 审核：李平 制单：李越

4、通用记账凭证的填制方法

通用记账凭证的格式和填制方法与转账凭证基本相同。

【例6-4】2012年1月10日，中山公司收到北方公司前欠货款20 000元，银行已入账。

记 账 凭 证

2012年1月10日

会计主管：李凡 记帐：黄秋 出纳：王英 审核：李平 制单：李越

转字第25号

附 单 据 1 张

记字第63号

附

单 据 1 张

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四、记账凭证的审核

记账凭证编制以后，必须由专人进行审核，借以监督经济业务的真实性、合法性和合理性，并检查记账凭证的编制是否符合要求。特别要审核最初证明经济业务实际发生、完成的原始凭证。因此，对记账凭证的审核是一项严肃细致、性很强的工作。只有做好这项工作才能正确地发挥会计反映和监督的作用。记账凭证审核的基本内容包括以下几项：

1、内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容是否与记账凭证的内容一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。

2、项目是否齐全。审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

3、科目是否准确。审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。

4、金额是否正确。审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致、计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。

5、书写是否规范。审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。

在审核过程中，如果发现不符合要求的地方，应要求有关人员采取正确的方法进行更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。

记账凭证的填制，哪些项目是必填项目？

任务6.2 会计凭证的传递与保管

【目标】 了解会计凭证的传递途径与保管要求。 【能力】 掌握会计凭证传递与保管规定的设置。

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指从会计凭证取得或填制起至归档保管时止，在单位内部有关

部门和人员之间按照规定的时间、程序进行处理的过程。

各种会计凭证，他们所记载的

（一）会计凭证传递的意义

1、正确组织会计凭证的传递，有利于提高工作效率

正确组织会计凭证的传递，能够及时、真实反映和监督各项经济业务的发生和完成情况，为经济管理提供可靠的经济信息。

2、正确组织会计凭证的传递，能更好地发挥会计监督作用

正确组织会计凭证的传递，便于有关部门和个人分工协作，相互牵制，加强岗位责任制，更好地发挥会计监督作用。

（二）会计凭证传递的基本要求

各单位由单位领导会同会计部门及有关部门共同设计制订出一套会计凭证的传递程序，使各个部门保证有序、及时地按规定的程序处理凭证传递。基本要求有：

1、根据经济业务的特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的传递程序

在会计凭证的传递过程中，要根据具体情况，确定每一种凭证的传递程序和方法。合理制订会计凭证所经过的环节，规定每个环节负责传递的相关责任人员，规定会计凭证的联数以及每一联凭证的用途。做到既可使各有关部门和人员了解经济活动情况、及时办理手续，又可避免凭证经过不必要的环节，以提高工作效率。

2、规定会计凭证经过每个环节所需要的时间，以保证凭证传递的及时性

会计凭证的传递时间，应考虑各有关人员的工作内容和工作量在正常情况下完成的时间，明确规定各种凭证在各个环节上停留的最长时间，不能拖延和积压会计凭证。

二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力的证明文件，是登记账簿的依据，是重要的经济档案和历史资料。任何企业在完成经济业务手续和记账之后，必须按规定立卷归档，形成会计档案资料，妥善保管，以便日后随时查阅。会计凭证整理保管的要求有：

1、各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（一天、五天、十天或一个月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起讫日期、起止号码、凭证张数等。为防止任意拆装，应在装订处贴上封签，并由经办人员在封签处加盖骑缝章。

2、对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保

85管，在封面上写明记账凭证的时间、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”。

3、各种经济合同和重要的涉外文件等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。

4、其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但应在专门的登记簿上进行登记，并由提供人员和收取人员共同签章。

5、会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格按照《会计档案管理办法》进行管理。

6、会计凭证在归档后，应按年月日顺序排列，以便查阅。对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理相关的手续。会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀，以确保其安全和完整。

会计凭证的传递程序是怎样的？

附：企业和其他组织会计档案保管期限表

序号会计档案名称保管期限备注

一、会计凭证类

1 原始凭证15年

2 记账凭证15年

3 汇总凭证15年

二、会计账簿类

4 总账15年包括日记总账

5 明细账15年

6 日记账15年现金和银行存款日记账保管25年

7 固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年

8 辅助账簿15年

三、财务报告类包括各级主管部门的汇总财务报告

9 月、季财务报告3年包括文字分析

10 年度财务报告永久包括文字分析

四、其他类

11 会计移交清册15年

12 会计档案保管清册永久

13 会计档案销毁清册永久

14 银行存款余额调节表5年

15 银行对账单5年

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