审计报告综合题作业

2 ．西安大秦会计师事务所于2008 年5 月5 日接受了XYZ 股份有限公司2008 年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2000 万元，2008 年12 月31 日未经审计的资产总额为5000 万元。大秦会计师事务所委派注册会计师L 、K 执行ABC 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90 万元，在完成阶段确定的重要性水平为100 万元，并于2009 年3 月10 日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC 公司管理层于3 月15日正式答复L 、K ，拒绝接受他们的处理建议。

( l ）由于ABC 公司一座建于1984 年、原值200 万元、预计使用年限50 年、已提折旧136 万元的办公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40 年，因此从2008 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC 公司拒绝在2008 年末报表中作任何披露；

变更合理，但未披露，不合会计准则

200/40=5万〈〈90万或100万------不重要

无保留

( 2 ) ABC 公司在国外一家联营企业内据称有65 万元的投资，当年取得投资收益为35 万元，这些金额已列人2008 年的净收益中，但L 、K 未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于ABC 公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，L 、K 也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；

审计范围受限

65万+35万=100万，达到报表重要性水平

不具广泛性

保留意见

( 3 ) ABC 公司全部存货总额为3500 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

3500万/5000万=70%   具广泛性

审计范围受限

拒绝

( 4 ）由于ABC 公司存货使用受到仓库倒塌的，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009 年4 月10 日即将到期的100 万元债务，也没有预付下年度的50 万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露；

100万+50万债务〉〉100万

持续经营存在疑虑

强无保留

( 5 ) 2008 年10 月，ABC 公司被控侵犯X 公司的专利权，X 公司要求收取ABC 公司专利权费和罚款。2009 年3 月5 日，经庭外调解，双方同意ABC 公司向X 公司赔偿15万元。ABC 公司拒绝就此调整其2008 年度财务报表。

案件了结，赔15万〈〈100万元

无保留

要求：

( l ）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。( 2 ）仅考虑情况（2 ），代L 、K 草拟审计报告。

答案

 ( l ）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：

对情况（l ) ，应发表无保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但未在报表附注中披露，不符合企业会计准则的规定。所述固定资产的原值虽然超过重要性水平，但考虑到此项会计估计变更的影响金额远小于财务报表层次的重要性水平，应发表无保留意见；

对情况（2 ) ，应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了财务报表层次的重要性水平；

对情况（3 ) ，应发表无法表示意见。由于存货总额为3500 万元，占到全部资产总额5000 万元的70 % ，属于审计范围受到整体性严重，无法对财务报表整体反映发表意见；对情况

（4 ) ，应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过财务报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑；

对情况（5 ) ，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金额远低于财务报表重要性。

( 2 ）仅考虑情况（2 ）、（4 ) ，代为起草的审计报告如下：

审计报告

ABC 股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 会司）财务报表，包括2008 年12 月31 日的资产负债表，2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流童表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

略

二、注册会计师的责任

略

三、导致保留意见的事项

受ABC 公司会计记录和其他条件的，我们未能查明ABC 公司所称在国外某联营企业的65 万元长期投资及相应的35 万元投资收益是否属实，无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

四、审计意见

我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司2008 年12 月31 日的财务状况以及2008 年度的经营成果和现金流量。