会计制度设计-形考任务四

【资料】审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。

要求：按照企业会计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。

答：存在的问题注册资金不到位,违反了实收资本的法律规定。  所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金相一致。企业实有资本比原有注册资金数额增减超过20%时，应持有资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金时等，要受到工商行政管理部门的处罚。此外，还有一点应注意，就是企业可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。因此，在某一特定的期间内，企业实收资本可能小于其注册资金。而本题中该公司超过6个月资金未到位，违反了公司法律规定。

知识点2: 任务一  资本公积

案例：2010年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，合同约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司同意将10万元购货款转为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为760万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公司的账务处理如下：

借：应付账款——乙公司　 　100000

贷：实收资本　　 50000

资本公积——资本溢价　 50000

要求：试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处？

答：甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误，同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。 该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会计处理分录中，应付账款为甲公司所欠的10 万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10 万元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。 关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1% 的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1% ，实际上有两层含义：一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5 万元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1% ；二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760 万元，所以，甲公司净资产中有7.6 万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙公司以放弃10 万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6 万元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4 万元债权，而甲公司收益了2.4万元。 根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5 万元，因重组而由乙公司享有的7.6 万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4 万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6 万元，损失为2.4万元，但由于已预提0.5 万元坏账准备，对当期损益的影响仅是1.9万元。 因此甲公司应编制如下会计分录： 借：应付账款——乙公司 10万元 贷：实收资本 5万元 资本公积——资本溢价 2.6万元营业外收入——资本重组利得2.4万元 至此，甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误， 同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。