会计差错与账项调整作业

1、第一次作业

ST唐陶(000856)关于变更公司会计事项的公告

本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。审议通过了《关于变 更公司会计的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计，本次会计变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计追溯计算的会计变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34 元。本次会计变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。由于上述会计的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。

   公司董事会认为：公司会计的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。

   董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。公司董事会审议本次会计变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意公司本次会计变更。

监事会认为：本次会计变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计变更。

特此公告。

　　                                                                                                        唐山陶瓷股份有限公司董事会

答题要点：本次变更是会计变更，属于强制性变更。从变更内容、变更原因、变更性质、账务处理方法和变更的影响几个方面分析。

参：唐山陶瓷股份有限公司本次账项调整的内容是“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。” 

    依据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定，必须做本次变更调整，所以本次会计变更的性质属于强制性变更。

该公司自2010年1月1日起按照上述规定变更公司会计。本次会计变更采用追溯调整法。2009年年初归属于母公司的股东权益运用前倨后恭会计追溯计算的会计变更累计影响数为增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少数16,491,930.34元，本次会计变更对2009年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加98427.41元，少数股东权益减少数9,846,427.41元。

1、第二次作业

对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。

沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告 

  本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。 

一、会计估计变更概述 

公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。 

         1、变更日期：2011年1月1日。 

         2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 

         3、变更前后的情况如下： 

         变更前，固定资产残值率为10%； 

         变更后，固定资产残值率为5%。 

         二、董事会关于会计估计变更合理性的说明 

         董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。 

         三、本次会计估计变更对公司的影响 

         由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。 

         本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。 

         四、审批程序 

         根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。 

         公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司董事对该事项发表了意见，监事会发表了专项意见。 

         五、董事意见、 

         公司董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 

         六、监事会专项意见 

          公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。 

特此公告。 

                                                                             沧州明珠塑料股份有限公司董事会 

2010年12月28 日

答题要点：本次变更属于会计差错变更。从变更内容、变更原因、变更性质、账务处理方法和变更的影响几个方面分析。

参： 沧州明珠塑料股份有限公司本次账项调整的内容是“固定资产残值率为由10%变为5%。”公司为外商投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。 本次变更属于会计估计变更。

本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。又因为本次变更从2011年1月1日开始执行，因此预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。  

1、第三次作业 根据所学基本理论及方法进行分析

对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析

广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告(节选)

   本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈 述或者重大遗漏。根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通 知》及中国《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号--财务信 息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下： 

一、会计差错原因及内容

1、关于固定资产减值准备 

   春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设 备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存 在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年 度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提 的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。 

2、关于职工工资计提

    公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元， 计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放 月 份 的 损 益 ，同 样 在 2009 年 元 月 也 计 入 了 2008 年 12 月 的 工 资 费 用3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。 

3、关于费用挂账 

    公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生 信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。公 司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。 

二、会计差错更正的性质 

以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减 值计提，以及应按权责发生制确认的费用。 

二、调整前后的主要会计数据和财务指标(略)

三、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额

公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年 度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02 元。 

四、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。

     特此公告

广东开平春晖股份有限公司董事会

2011 年 1 月 28 日 

答题要点：本次公告属于会计差错和更正披露。从错误内容、产生原因、调整措施和对公司影响几方面分析。 

参：

本次公告披露的会计差错原因、内容和调整包括：

1、关于固定资产减值准备 

   春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。公司过去未对该批固定资产计提减值准备。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十一条房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除；又根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进行检查，固定资产陈旧过时或发生实体损坏等，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值；在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设 备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存 在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。公司据此追溯调整增加 2008 年 度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提 的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。 

2、关于职工工资计提

    公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元， 计入了 2010 年度损益。由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放 月 份 的 损 益 ，同 样 在 2009 年 元 月 也 计 入 了 2008 年 12 月 的 工 资 费 用3，161，279.21 元。上述处理不符合权责发生制原则，根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》第规定，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。 

3、关于费用挂账 

    公司有 2008 年发生的信息披露费 250，555.56 元、2009 年发生 信息披露费 226，666.67 元挂账未及时计入当年度损益。根据《企业内部控制基本规范》第六章，内部监督控制，该公司为上市公司，上市公司应该存在内部控制，其中最为重要的为企业财务内部控制，提请公司进行调整。公司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入 2009 年度管理费用226，666.67 元，调整减少 2009 年年初未分配利润 250，555.56 元。

公司对以上会计差错进行追溯调整对 2010 年度净利润没影响，对 2009 年 度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02 元。  

1、第四次作业

一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。（50分） 

二、试概括顺查法、逆查法及直查法的区别（50分）

答题要点：按工作流程顺序分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别。按确认、计量、记录顺序分析会计核算过程中会计差错的关系。

参：

1、不同会计岗位发生的会计差错肯定是有区别的，出纳一般是在现金、银行存款上存在差错，如现金的多少、方向记错、少记，多记等或者发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错。而记账会计则是在记账时候的错误，如科目错误、借贷方借误，金额数字错误、重复记账错误等。记账会计错误会导致资产负债表数据不平，造成科目数据不准确，利润表的净利润数据出现较大的差异，使企业在计算应该税金时也会出现多交或少交税的情况。出纳与记账的错误有相同也有区别，造成的结果就可能不同！而且出纳的会计差错一般会影响到记账，因为记账会计是根据原始凭证和出纳给的现金日记账、银行存款日记账来记账的。会计核算过程中会计差错的关系，两者都有直接的关系，出纳所管的现金日记账、银行存款日记账，都是记账会计记账的依据，有时当原始凭证没有及时收到时，记账会计就可能会先依据出纳的日记账来先行录入，如果出纳的日记账上存在差错，那么，记账会计就会跟着错。记账会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。  

2、顺查法又叫正查法，是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法。其程序是：凭证—账簿—报表。优点：采取顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及财务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。缺点：顺查法查找成本高、花费时间较长、效率较低。适用范围：适用于一些业务规模不大或业务量较少的单位；管理及会计工作混乱、存在严重问题的单位或某些单位特别重大的会计业务事项。不适用于一般会计差错的查找。  

    逆查法是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法以，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。其程序是：报表—账簿—凭证。优点：逆查法比顺查法不公检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。缺点：由于逆查法不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据查找人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。如果检查人员能力不强、经验不足，很难保证检查质量，失误的可能性较大。适用范围：主要适用于对大中型企业及内部控制健全的企业或某些账簿中发生的数字差错。  

    直查法是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间的联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。它既反映了记账凭证或原始凭证的内容，又是记录总账和编制报表的依据，有承上启下的作用。直接对明细账检查，可以抓住问题的关键。其程序是：明细账—凭证/账表。优点：直查法应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。缺点：因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。适用范围：除了个别特别重要的项目不能采用，或是管理混乱、账目资料不全的单位的查账不能采用外，其余情况均可适用。  其实在工作中三种方法很可能都会使用，只是在账务处理中遇到不同的问题，使用不同的方法。如在每月做完凭证后开始，进行凭证审核，然后看科目余额表，最后出具当月的报表，这明显的是顺查法凭证-账簿-报表。如果报表数据有问题，就会使用逆查法报表-账簿-凭证，先看报表，然后看明细账，最后找到有问题的凭证。直查法直接查明细账，在修改完凭证后，要对某一科目进行详细的检查，就要直接查明细账，检查该科目的明细账科目及其它相关的科目的明细账有无错误，最后当数据没有问题后出具最终的财务报表。

顺查法、逆查法及直查法的主要区别是查找顺序不同。

1、第五次作业

1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：

（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；

（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。

该企业5月份申报交纳的为5688元，5月底“应交税金----应交”无余额。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：

借：银行存款 2，000，000

贷：资本公积 2，000，000

有关资料：该企业为一般纳税人，税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。

2、分析要求：

(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)

(2)进行调整及账务处理；(60分)

(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20) 

参：

从上面的业务处理当中，我们发现该企业存在诸多会计差错，性质严重，按重大会计差错调整，采用追溯调整法。

1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整，该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。所以调整分录为：   

借：递延所得税资产            12,500  

    贷：应交税费—应交所得税     12,500   

2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。因为该差错属于本年度会计差错，应作账务处理如下：   

（1）借：应收账款                      140,400   

        贷：主营业务收入                  120,000  

            应交税金—检查调整       20,400   

（2）借：营业税金及附加                  2,040   

        贷：应交税费—应交城市维护建设税   1,428 

                    —应交教育费附加        612  

    该企业5月份申报交纳的为5,688元，5月底“应交税费—应交”无余额。2008年6月应补交5月20,400元，城建税1,428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳26,088元。 

3、2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为： 

 借：银行存款    2，000，000   

    贷：资本公积     2，000，000  

    此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，账务应处理如下：

（1）借：资本公积                   2 000 000  

        贷：以前年度损益调整            2 000 000  

（2）借：以前年度损益调整              110 000  

        贷：应交税费—应交营业税           100 000  

                   —应交城市维护建设税     7 000  

                   —应交教育费附加         3 000  

（3）借：以前年度损益调整              472 500  

        贷：应交税费—应交所得税         472 500  

（4）借：以前年度损益调整            1 417 500  

        贷：利润分配—未分配利润       1 417 500  

（5）借：利润分配—未分配利润         141 750  

        贷：盈余公积                  141 750

3、上市披露  

XXXX股份有限公司关于会计差错更正公告  

    本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。  

    根据中国计字[2003]16号《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号--财务信息的更正及相关披露》之相关规定，现将公司有关会计差错更正事项公告如下 

一、 会计更正的原因及内容  

    2009年6月应投资方需求，特聘请普华永道会计师事务所对我公司业务进行审计，发现以下问题特进行更正。  

1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整。该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。  

2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。 该差错性质是舞弊为重大会计差错。因为该差错属于本年度会计差错，该企业5月份申报交纳的为5,688元，5月底“应交税费—应交”无余额。2008年6月应补交5月20,400元，城建税1,428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳26,088元。  

3、2008年，收取出租房屋的租金200万元。未确认为收入，而是记入到资本公积中。  此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，此项会计差错对公司的影响2008年度所得税少记472500元，虚增净利润及留存收益1391456元。 

二、会计更正的性质  

    以上会计差错更正主要是针对XXXX股份公司在以前年度发生的利润及纳税调整，以及应按权责发生制确认的费用。 

三、会计更正的方法  

采用追溯调整法，调整去年年末利润。 

四、会计更正对企业财务成果的影响  

    公司对以上会计差错进行追溯调整对2008年度会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初未分配利润有较大影响，累计调减较会计报表期初未分配利润1391456元，同时补记企业所得税472500元。公司不存在因本次会计差错更正导致最近连续两年亏损的情形。 

五、董事会关于会计差错更正意见

    董事会认为：公司本次对财务状况进行审计并对财务报表进行的更正，结合了目前的财务状况，体现会计谨慎性原则，符合公司实际情况以及未来发展的需要，此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益，更正后的财务报表能够更准确反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计差错更正。 

  特此公告。                                  

                            XXXX股份有限公司董事会   

                                 2009年08月30 日