商业银行会计内部控制的问题及对策分析

【关键词】商业银行；会计；内部控制；问题；对策

当前我国商业银行会计业务日趋国际化、电子化、网络化、复杂化，许多原来建立在传统观念和操作基础上的管理制度、管理理念、方式方法已不能适应会计业务迅速发展的要求。会计内控管理的滞后成为制约银行业务发展的桎梏，对商业银行“安全性、流动性、盈利性”三性原则构成威胁，埋下商业银行信誉和资金安全隐患。

一、内部控制存在的主要问题

（一）对内部控制的重要性认识不足，风险意识淡薄。当前商业银行市场竞争日趋激烈，管理人员的主要精力放在拓展市场，争夺客户上，银行内部业绩评价体系主要也是业务经营指标，只要不出案件，内部控制就是好的。为了争夺客户特别是优质客户，一些基层行违规操作取悦客户，不惜以牺牲内部控制制度为代价，违规并户，乱用会计科目，使会计控制和财务监督处于失控状态。

（二）会计内控制度执行不到位。一些会计人员在业务操作中不能严格执行会计基本制度，以习惯做法代替规程，操作图简便，随意性强，使会计内控制度流于形式。主要表现为印、证、押未真正坚持三分管制度，重要空白凭证管理不严，领用、交接不按制度执行，业务印章不按规定保管与使用，临柜不认真，随意调整账户积数，交登记不及时，临时离柜不退出计算机业务操作界面，操作密码泄露，大额存取款不按规定审查，查库制度执行不严格，往来类业务账户对账不及时等等，造成会计内控制度形同虚设，弱化了会计业务操作过程的系统性、严密性，存在巨大风险隐患。

（三）内控机制不完善，相关控制系统相互制衡不力。一是重要职责和岗位没有实行严格的分离制度，混岗或集多职于一身的现象时有发生，岗位职责不明确或流于形式；二是新的金融产品不断推出，而没有建立相应的内控制度；中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式对现有内控制度提出了新的挑战；三是会计事后监督不力，后台监督重视凭证要素而忽视资金对转关系，重视账对表平和余额核对，而忽视内部科目的逐笔勾对；深入网点核查少且不细致，工作不连续，经常以专项检查代替连续的整体监督。（四）会计人员综合素质有待提高。在实际工作中，由于会计人员忙日常业务多，很少参加正规的法律和业务知识培训，知识得不到及时更新，因无知而造成责任事故屡见不鲜。近两年来，商业银行大力推行中心城市战略，进行内部资源重新配置，向中心城市、经营好的行倾斜，基层行特别是县支行、中心城市偏僻网点会计业务骨干大量充实管理行、经营部门及客户经理队伍，造成这些基层会计骨干十分缺乏，削弱了会计内控制度的执行。内部控制是商业银行长期经营实践的结晶，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序运作的前提和基础。

二、强化内部控制的措施

（一）树立“风险首位”和“内控先行”的思想，确立会计内控在整体管理中的重要地位。要严格执行中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》。会计内控制度是银行各级经营者的基本职责，全行员工特别是各级领导重视内控建设，坚持一手抓业务、一手抓内控监督，转变单纯依赖稽核部门管内控的观念与做法，全面营造良好的“控制环境”。

（二）整章建制，进一步完善现行会计内控制度。一是以中国人民银行颁布的《商业银行内部控制指引》为指导，由总行统一制定业务管理制度和操作规程，实行手册化管理，从根本上解决制度多而流于形式的问题。二是建立岗位职责，根据业务开展情况，按相互制约的原则严格岗位分工，因事设岗，因岗定人，明确各岗位或员工在业务操作中责权划分以及应承担的责任，将每一项业务每个环节都纳入控制过程：同时实行定期轮岗、适时交流和员工强制休假制度等，使每位员工和每项业务都处于被监督、被检查范围之内。三是新业务开办要遵循“先规范，后实行”原则，按“内控先行、学习紧随、业务开办”的程序，稳健发展，避免出现内部控制真空。四是对基层网点会计主管实行委派制和定期岗位轮换制，有利于会计人员免受网点负责人对会计工作的不正当干预。五是规范前台业务流程，科学设置岗位，明确职责。柜员只负责交易，综合员负责复核和授权范围内大额交易审批，会计主管负责对综合柜员的监督、柜员空白凭证领用检查。

（三）运用科技手段，强化会计监督。一是开发完善会计柜面综合系统，从程序上对各会计业务环节的风险进行控制，基层网点业务交易数据集中到一级分行，并逐步集中到总行，会计核算上移至一级分行，依靠科技手段，提高会计内控质量，进一步完善会计管理；二是坚持科技部门和操作应用部门职责分离，程序员、操作员、系统管理员职责分离，严禁程序开发、禁止维护人员介入实际会计业务操作；三是加强临柜终端控制，严格柜员卡管理，要把书面授权与柜员操作卡授权结合起来，使临柜人员真正认识到刷卡授权的实质，强化内控意识。

（四）完善以“三道防线”为主体的内部监督机制。监督机制作为内部控制的重要构成主体，直接关系到整个内控制度执行效果，应通过下面三道防线进行完善：第一道检查监督防线是直接经营管理者，通过设置岗位，建立内部岗位之间的相互牵制、前后台和部门之间的平衡制约完善会计内控，并不断地在日常工作中监督执行的效果。做到把大量风险隐患消除在第一道防线上。第二道防线是前后台会计人员，前台会计人员在会计核算中保证每一笔业务的真实、准确和完整，拒绝做假账，并有责任报告所发现的违法违规的财务事件。财务主管通过会计科目设置、账务汇总和财务报表分析及时发现经营管理活动中的种种问题。后台会计人员（事后监督）要把第一道防线上遗漏的问题稽出。内审稽核是第三道防线，要建立起组织上具有性、处理被审对象关系上具有超脱性、在审计工作开展上具有权威性、直接隶属总行一级法人的垂直领导的内审监督体系。

（五）加强培训，提高会计人员的综合素质。人是实施内部控制的主体，人员素质的高低决定银行内控的质量。因此，强化银行内部控制，必须以人为本，培训内容重点是思想和道德教育和业务培训。各级行要充分利用现有的培训资源，特别是发挥现有培训中心的作用，让会计人员定期离岗轮训，进行较为系统的学习。