生产企业出口退税账务处理及计算

一、计算方法

（一）当期应纳税额的计算

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

（二）免抵退税额的计算

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝０

当期期末留抵税额根据当期《纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额  

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

二、分录架构

不予免征和抵扣税额

　　借：主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）

　　　货：应交税金-应交-进项税额转出

　　应退税额：

　　借：应收补贴款-出口退税（应退税额）

　　　货：应交税金-应交-出口退税（应退税额）

　　免抵税额：

　　借：应交税金—应交-出口抵减内销应纳税额（免抵额）

　　　货：应交税金-应交-出口退税（免抵额）

　　收到退税款

　　借：银行存款

　　　货：应收补贴款-出口退税

　　三、生产企业出口退税典型例题：

　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 　500

　　　　应交税金——应交（进项税额） 85

　　　货：银行存款　　 　585

（2）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款　　 　2400

　　　货：主营业务收入　　　 2400

（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 351

　　　货：主营业务收入 300

　　　　应交税金——应交（销项税额） 51

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 　 48

　　　货：应交税金——应交（进项税额转出） 48

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

　　结转后，月末“应交税金——未交”账户贷方余额为9元。

（6）实际缴纳时

　　借：应交税金——未交　　　　　　　9

　　  货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9

（7）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　借：应交税金——应交（出口抵减内销产品应纳税额） 360

　    货：应交税金—应交（出口退税） 　　　　 360

例2：引用例1的资料，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 　500

　　　　应交税金——应交（进项税额） 85

　　　货：银行存款　　 　585

（2）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款　　 　2400

　　　货：主营业务收入　　　 2400

（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 351

　　　货：主营业务收入 300

　　　　应交税金——应交（销项税额） 51

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 　 48

　　　货：应交税金——应交（进项税额转出） 48

（5）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

　　结转后，月末“应交税金——未交”账户贷方余额为9元。

（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。

（7）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

　　借：应收出口退税 　　　　　　 46

　　　　应交税金——应交（出口抵减内销产品应纳税额） 314

　　　　　货：应交税金—应交（出口退税） 　　　　 360

（8）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 　　　　　 46

　　　　贷：应收出口退税 　　　　　　　 46

例三：引用例一的资料，如本期外购货物进项税为460万，其他资料不变账务处理如下

（1）外购货物

借：原材料                           460÷0.17

   应交税费——应交-进项税额    460

   贷：银行存款                      460+460÷0.17

（2）外销

借：应收外汇账款                      2400

     贷：主营业务收入                     2400

（3）内销

借：银行存款                        351

     贷：主营业务收入                  300

      应交税费——应交-销项税额   51

（4）月末 ，计算当月出口不得抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万

借：主营业务成本                              48

     贷：应交税费——应交-进项税额转出    48

（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万

 期末留抵税额为366万

（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万

当期期末留抵税额366万元＞当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=360万

借：应收出口退税                          360

  贷：应交税费——应交-出口退税    360

本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万

例四：引用例一的资料，如本期进口免税材料100万，其他资料不变账务处理如下

（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 　500

　　　　应交税金——应交（进项税额） 85

　　　货：银行存款　　 　585

（2）产品外销时，分录为：

　　借：应收外汇账款　　 　2400

　　　货：主营业务收入　　　 2400

（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款 351

　　　货：主营业务收入 300

　　　　　　应交税金——应交（销项税额） 51

（4）进口材料

借：原材料      100

     贷：银行存款    100

（5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万

不得免征和抵扣税额=2400 ×（17%-15%）-2=46万

借：产品销售成本                                      46

　　货：应交税金——应交（进项税额转出）    46

（6）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 +上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）

　　结转后，月末“应交税金——未交”账户贷方余额为7元。

（7）实际缴纳时

　　借：应交税金——未交　　　　　　　7

　　 货：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7

（8）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360（万元）

借：应交税金——应交（出口抵减内销产品应纳税额） 360

　 货：应交税金—应交（出口退税） 　　　　 360