基础会计教学案例

　　【案例一】 企业办理普通的领购程序

　　纳税人持税务登记证副本和经办人身份证到主管税务局办税大厅"领购窗口"领取"申请表"，并按规定填写、盖章。

(1)企业经办人将填写的"申请表"和如下资料交给"领购窗口"：

①税务登记证副本及复印件一份；

②经办人身份证及复印件一份；

③财务印章或专用印章模型(盖章留底)；

④企业月销售额和月需面额、数量的报告书；

⑤营业执照原件及复印件。

(2)"领购窗口"经办人员审核资料齐全后。退回营业执照及税务登记证副本原件和经办人身份证原件，并开具收件回执。

(3)纳税人凭回执(按约定时间)到"领购窗口"领取《领购簿》和《领购身份证明卡》。

(4)企业经办人凭《领购簿》和《领购身份证明卡》到窗口领购。

(5)企业以后领购普通时，除凭《领购簿》和《领购身份证明卡》外，还需送验上次领购已使用完的存根联(如已购买过)，经税务局审核后，加盖"查验章"方可再次领购。

　　【案例二】企业鉴别支票真伪与防止商业诈骗

　　在经济犯罪中，常有用变造支票、空头支票购买商品的，常见的方式是：与购买方从未有过交道，且购买的量很大(对于小商店而言)，如要50袋大米，20桶花生油，又大都是在下午4点前后(周五最多)，声称很紧急，公司等米下锅开饭，或是等原料开工之类，许诺价格高一成都可以，选好商品递上支票，这种情况要特别小心，也许从直观上看支票绝对没有问题，但是建议先持支票到银行鉴定或入账。

　　如果是本地的公司支票可直接入账便知道是否有诈，如果是外地公司支票则请银行鉴定真伪，千万别为量大且价格高所诱惑，导致财产损失。

小资料

收取支票后，应尽快将支票送到银行，这个行为称为入账。其入账方式有：

顺转：将支票交到开出支票的银行去，由开出支票银行将钱拨到收款银行。

逆转：将支票交到自己商店的开户行，委托开户行到开出支票的银行收款。

其中，顺转时支票交到支票开户行马上就可以知道支票上有无足够金额，所以入账时最好去支票开户行的道理在此。

填写进账单(进账单需在开户行购买)：进账单虚线右半部分框里，持票人一栏填写本公司资料(名称、开户行、账号)，出票人一栏填开支票方资料(名称、开户行、账号)。

提示

银行进账单，是持支票到银行办理进账手续的凭证，进账单的虚线左端部分称为回单，银行收进支票盖上银行章后退还企业用以记账

。如果顺转，收到回单即表示货款已划出。如果是逆转，则要等两天左右才能知道货款是否真正划到账。持支票诈骗往往就是利用这两天银行划账的时间差。

　　【案例三】鉴别十法

　　审查判断真伪要有深入细致的精神和高度的责任感，对的形式和内容、现象和本质，要认真分析，善于探索问题，辨伪析疑，见微知著。其具体方法是：

　　（一）审查的有效性。不同时期有不同的版式，实行不定期换版制度，如果发现逾期使用旧版报销，应查清情况，判断是否存在问题。对要看其印制是否清晰，有无错漏，辨明真伪。审查比较同期的新旧程度，看是否属于使用早已废弃不用的，弄虚作假，拿出来报销。

　　（二）审查的笔迹。看台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

　　（三）审查的复写情况。看复写的字迹颜色是否相同。的正面和反面都应仔细看一看，本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况。背面有无局部复写的痕迹。的第二联如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的，就说明存在问题。

　　（四）审查的填写字迹是否位移。税务机关指定的企业在印制装订时，各联次的纵横行列都是对齐的，有固定位置。如果各联填写的字迹有不正常的位移，就可能存在问题。

　　（五）审查的填写内容。看报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全；看物品名称是否具体、正确、清楚，如写的类名称--生产用品、办公用品、交电、百货、日杂、土产，且金额较大，对这种情况不论付款用现金还是转账，都可能存在问题。

　　（六）审查物品名称是否为用票单位的经销范围。如家电维修部、加工门市部的，物品名称却是煤炭，显然存在问题。

　　（七）审查用票单位同发货单位、收款单位的名称是否相符。

　　（八）审查台照写的购货单位同实际收货单位、付款单位的名称是否相符。

　　（九）审查同一供货单位，特别是个体工商户，是否使用了不同单位的。

　　（十）审查号码。看同一个单位的，是否多次在某单位报销，而其号码顺序相连，却时间颠倒。

　　对上述发现的问题，一要调查报销后实物的去向，二要调查购货付款单位的报销联同开票单位、发货收款单位的存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、数量、单价、金额是否相符。调查是否无中

生有、偷梁换柱、移花接木、李代桃僵，查明事实，是否有违法犯罪存在。

　　真伪检查法

　　一、普通真伪鉴别方法：监制章是识别真伪的重要法定标志。全国统一启用的新版"监制章"，其形状为椭圆形，上环刻制"全国统一监制章"字样，下环刻制"* *税务局监制"字样，中间刻制国税、地税机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在联的票头正。从联采用有"SW"字样防伪专用纸等方面识别，用防伪监别仪器识别防伪油墨看其是否是统一的防伪油墨。这些防伪措施也是识别真伪的重要依据。

　　二、专用真伪鉴别方法：为鉴别专用的真伪，首先应了解其防伪措施，然后采取特定的审查方法来鉴别其真伪。对照光线审查专用的联和抵扣联，看是否使用国家税务总局统一规定带有水印图案的防伪专用纸印制。用紫外线灯、鉴别仪鉴别无色和有色荧光防伪标志"SW"。

　　三、对照审查法：对照审查法将用票单位的实际使用情况与《购领簿》及领用存的情况核对，审查私印、丢失、转借、虚开、代开、使用作废、和超经营范围填开的问题。

　　四、票面逻辑推理法：根据各个栏目所列的内容之间、与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题。所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系和规律性，如果违背了这些规律，就说明存在问题。如专用中购销双方的名称与税务登记号有着直接的对应关系；根据销售货物或劳务的名称可以确定适用税率；根据计量单价、数量、单位、金额、税率和税额之间的逻辑关系可以推断金额和税额的计算有无错误等。与企业的购销业务有着直接的联系，而购销业务与企业存货数量及货币资金（包括债权、债务）的增减变化有着一定的对应关系，利用这一逻辑关系就可以审查使用有无问题。取得的金额与存货、费用增加额，货币资金减少额，流动负债增加额呈同步变化趋势；填开的金额与存货减少额，货币资金或应收债权增加额呈同步变化趋势。如果企业取得和填开的与购销业务之间的关系违背了上述规律，在数量、金额上的逻辑关系不符，就有可能存在问题，需要进一步审查核实。

　　【案例四】试算平衡表不是万能的

　　小甄从某财经大学会计系毕业刚刚被聘任为启明公司的会计员。今天是他来公司上班的第一天。会计科里那

些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。"我能做些什么？"会计科长看他那急于投入工作的表情，也想检验一下他的工作能力，就问："试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？""学过。"小甄很自然的回答。

"那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表"。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌开始了工作。不到一个小时，一张"总分类账户发生额及余额试算平衡表"就完整的编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情很难予以言表。兴冲冲的向科长交了差。

　　"呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！"会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，"这笔账我核对过了，应当记入'原材料'和'生产成本'的是10000元，而不是9 000元。已经入账的那部分数字还得改一下。"

　　"试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？"小甄不解的问。

科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说："试算平衡表也不是万能的，象在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。象小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。"

小甄边听边点头，心里想："这些内容好象老师在上《基础会计》课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。"

经过一番调整，一张真实反映本月试算平衡表又在小甄的手里诞生了。

　　【案例五】大肆虚开票 家族罪案实属罕见

　　近日，广东省韶关市中级人民开庭审理了新丰县物资公司原副总经理潘光始及其儿子潘英平、儿媳罗媚3人虚开专用价税合计总额4亿余元的案件。这种家族式的虚开税票案实属罕见。

皮包公司专做生意

由于担任公职不便出面，潘光始首先借用朋友潘某的身份证开立了新丰县新城物资有限公司，然后又指使自己的儿子潘英平成立新丰县万源有限公司，指使冯泽段等人申请成立了商发、长能贸易有限公司。据公诉人讲，1997年，潘光始竟然在一天之内成立了两家所谓的"贸易公司"。而这些公司既无厂房工地，又无贸易往来，惟一的生意是兜售虚开的专用。

父子儿媳齐上阵

有时需要出具的虚开太多，忙不过来，潘光始就指使自己的儿子和儿媳罗媚一齐动笔开票。诉称，潘光始等3人从1996年1月至2000

年11月，利用开设5家皮包公司的幌子，先后为中国石油物资装备总公司、天津三星电机有限公司、广东湛江制药总厂等全国100余家单位大肆虚开专用。

经查实，被告人潘光始共参与虚开专用4亿多元，税额5900万元。每一次做生意，潘光始都坚持要求按价税总额的1、5%--1、8%收费，如此计算，潘家从中获取的不法之财达数百万人民币。

（《半岛晨报》2002年7月19日第20版，原载《南方都市报》）

　　【案例六】为他厂填开8张 侵吞国家税款123万

　　1996年4月，山西省榆次市南关村新开张了两家企业，一家为榆次市中信机械厂，另一家为物资佳丽有限公司。中信机械厂的企业负责人在领取营业执照的同时办理了税务登记证，经榆次市国税局审批认定为一般纳税人，期限暂定一年。物资佳丽有限公司在领取营业执照后，却不办理税务登记。取得一般纳税人资格的中信机械厂，从1996年5月起先后两次在榆次市国税局征收分局服务大厅领取万元版专用两本。1996年8月，物资佳丽有限公司经理伙同他人经营生铁发往河北唐山。购进生铁的唐山厂家索要专用，而物资佳丽有限公司没有办理税务登记，自然开不出专用。为了使生意顺利成交，物资佳丽有限公司的负责人范小虎找到了中信机械厂的负责人孙俊华，要孙俊华用中信机械厂领取的专用开给唐山的购生铁厂家，条件是每吨付给孙俊华40元好处费。孙俊华满口答应，先后为范小虎填开售生铁专用8份，数量7400吨，价款将近851万元，税款123.5万元。而在存根联上只填开数量740吨，价款78.2万元，税款11.4万元。孙俊华从中收取非法所得近30万元，而那11.4万元税款也未申报缴纳。同时，唐山方面将8份如数抵扣（注：指企业按规定用购入材料时缴纳的进项税额扣抵销售产品时应缴纳的销项税额），范小虎侵吞税款123.5万元。

（整理于乔世震著：《会计案例》1999年5月第1版，原载《税收与企业》1997年12期）

　　【案例七】 记账凭证先盖章 会计人员钻空子

　　企业的现金应由专职的出纳员保管。现金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常账务处理程序。

但在大连某实业公司，这个正常的账务处理程序却被打乱了。企业的现金由会计人员保管。现金的收支也由会计人员办理。更为可笑的是：该企业的记账凭证也是由出纳员张某先盖好印章放在会计人员那里，给会计人员作弊提供了可乘之机。

该实业公司会计（兼出纳）邵某就是利

用这种既管钱，又管账的"方便"条件，尤其是借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污1.4万余元。

（整理于《司法会计与鉴定》东北财经大学出版社，1987年8月第1版）

　　【案例八】不列、少列收入、多开支出虚假申报偷逃巨额税款

刘晓庆被正式逮捕

　　新华社北京7月25日电：中国著名电影演员刘晓庆因其所办公司涉嫌偷税，7月24日经北京市人民第二分院批准，被依法逮捕。此前，刘晓庆已于6月20日被北京市依法刑事拘留。

据介绍，2002年4月2日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京晓庆实业发展公司和北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案侦查。截止目前，已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司1996年以来采取不列、少列收入、多列支出虚假申报等手段偷逃巨额税款，已涉嫌偷税犯罪。

4月4日，北京市地税局将此案依法移送北京市。北京市于4月5日立案侦查。4月24日，根据获取的证据，依法对涉案责任人该公司总经理靖军（刘晓庆的妹夫）和前任会计方利刑事拘留，5月30 日，上述二人经北京市人民第二分院批准，被依法逮捕。6月18日对该案责任人冉一红（又名刘晓红，刘晓庆的妹妹）刑事拘留。

北京市地税局于5月9 日依法将北京晓庆文化艺术有限责任公司银行存款196万元解缴入库，同时，对已查明其所偷税款余额，税务、机关正经济追缴。

相关法律

《中华人民共和国刑法》第二百零一条：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处以三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在十万元以上的，处以三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

　　【案例九】"下蛋"独出心裁 固定资产重复"出资"

　　DJ公司是国有大中型企业，其产品也曾有过近30年的畅销历史。20世纪90年代，由于"三角债"所带来的财务困难，企业的发展遇到障碍。为了分流一部分职工搞"三产"，减轻企业压力，该公司在15个月内，运用假投资的方式，生出了23个下属企业。于是，DJ公司的财务被该厂职工称为"下蛋"大王。

这位"下蛋"

的"高招"是：以企业现有的固定资产重复向当地工商行政管理局出具投资证明，并同时借记"长期投资"，贷记（减少）"固定资产"。在获得营业执照后，将原来在账面上已冲减的固定资产再恢复原貌，以备下次继续"下蛋"时使用。

"下蛋"的后果是给新开办企业带来资本不实的先天性缺陷，也会给弄虚作假提供条件。因为，新企业的会计在上任后需要作的账务处理就是虚借记"固定资产"，虚贷记"实收资本"。在这种情况下，让新企业的会计对投入资本进行会计保护只是一句空话。

（整理于乔世震著：《会计案例》 ；中国财政经济出版社，1999年5月第1版）

　　【案例十】隐匿企业收入 错失上市良机

从中国企业的历史上讲，隐匿收入的会计作弊多发生于非公有制企业，其目的显然是出于逃避国家税收之考虑。但是，随着公有制企业经营管理机制的调整和市场经济的建立，包括公有制企业在内的企业法人偷逃税现象越来越普遍，隐匿收入的会计作弊表现也表现得比较突出。例如，YDS公司是YD公司的下属子公司，企业经济效益较好，为了逃避国家税收，YDS公司将300多万元的销售收入隐匿在"其他应付款"和"应付账款"账户中。1996年10月，YD公司准备上市，聘请会计师事务所对其连续3年的财务状况进行审计。会计师事务所在编制YD公司合并会计报表的时候，发现原本YDS公司账面的应付给总公司的"货款"根本找不到总公司方面的任何记录。这样，合并会计报表及合并会计报表附注就无法进行。后经质询YDS公司的会计科长，他才不得已说出了隐匿收入（实际上就是隐匿利润）的实情。对此，会计师事务所的审计人员要求YDS公司据实调整账项，并按照调整后的YDS公司的会计报表与总公司的报表合并，从而加大了工作量，延误了YD公司的上市良机，使企业既定的上市规划没有按期实现。

（整理于乔世震著：《会计案例》 ；中国财政经济出版社，1999年5月第1版）

【案例十一】内部清查不准 动用外部清查

大连某厂1986年12月31日发生一起重大火灾，一座三层楼房的第一车间、第五车间和一个劳动保护用品库被大火烧毁，造成了该厂固定资产和流动资产的巨大损失。该厂组成的财产损失核算小组对火灾事故造成的财产损失数额上报为1 4 000元，其中流动资产损失上报为174 000元。

为了查明大连某厂火灾事故造成的财产损失数额，大连市人民法纪检察处委托市院技术处对大连某厂发生火灾造成的损失进行鉴定。运用核对方法对该厂的《生产成本》账、《成本计算单》和火灾前后的《在产品盘点表》、《流动资产损失表》进行了检验；

；运用复核方法对厂财务科提供的供销科劳动保护用品仓库损失表及其明细表进行了复核。

鉴定结论为：连某厂火灾事故造成的财产损失总金额竟高达180余万元，其中流动资产损失为466 993元。

（整理于《司法会计与鉴定》东北财经大学出版社，1987年8月第1版）

　　【案例十二】提供虚假财会报告 三名被告一致认罪

　　2002年11月17日上午，在郑州市中级人民大审判庭，郑州百文股份有限公司（以下简称"郑百文公司"）提供虚假财务报告一案开庭审理。上午10时许，郑百文公司原董事长李福乾、原公司总经理兼家电分公司经理卢一德、原公司财务处主任都群福被带上了审判法庭。

告诉人指出，被告人李福乾作为郑百文公司董事长、法人代表，在听取总经理卢一德、财务处主任都群福汇报1997年年度经营亏损，并看到1997年年底第一次汇总的财务报表也显示亏损的情况下，仍召集会议，指示财务部门和家电分公司完成年初下达的销售额80个亿，盈利8000万的"双八"目标。随后，作为财务主管的都群福指示总公司财务人员，将各分公司所报当年财务报表全部退回作二次处理，都群福明确提出要求标准显示亏损。

二次报表出来后，显示公司完成利润指标。为了顺利通过审计，总经理卢一德亲赴四川，与厂家签订了两份返利协议，造成虚提返利17万元。

对于被指控的犯罪事实，3名被告人在法庭上一致表示认罪，没有做过多辩护。最终，审判长宣布休庭，案件择期宣判。

　　【案例十三】会计出纳职责不清 白条顶账习以为常

　　大连某果树农场会计寇某独揽记账和出纳两个大权，专设的出纳员成了"摆设"。最终，寇某因贪污而锒铛入狱。

该果树农场场长于某证言："在寇某当会计期间，寇某经常又开票又收款。他把款收上来之后再转给出纳员贾某，他转给贾某多少，贾某就保管多少。"出纳员贾某证言："自从寇某当会计开始，他就把现金管理方式改变了。凡是我们果树农场收入的现金（包括转账），都是寇某开票收款。他把款（现金）收上来以后连同收款单一并交给我，我见到收款单就记上现金收入账，完后我再把收款单退还给寇某以备装订传票、记账。这个做法是很不合理的，但人家是会计，人家说怎么干，就得怎么干。"

出纳员贾某又证实："我们俩所经手的现金经常是以欠条顶账，是指寇某收到现金以后，有时又支付出去了，有时他交给我的支出单据（指现金付出）超过了他交给我的收入单据（指现金收入），这样，我按照他交给我的收入和支出的单据记账之后，再按照超支金额打一张欠条给他，说明

我欠他的账。也有时他交给我现金收款单据，但他没有同时把现金交给我，或者交的不够，我按照收款单据记账以后，他就打个欠条给我，我保存他的欠条顶库存现金。""我们俩在一定时间里互相交换欠条，长短不齐时再以现金找齐或者还是打欠条顶现金。这样处理与收付现款没有任何差别。"

差别还是有的。这不，连贾某自己也说不清，有一笔3 850.20元的现金支出在他与会计于某之间在相互打欠条的哪一个环节上出了问题。后经检察机关鉴定证实：正是会计于某以贾某开给他的白条作为原始凭证编制了记账凭证，并登记了现金总分类账。实际上并没有支付的现金落入了他个人腰包，于某也因此被判刑4年。

（整理于《司法会计与鉴定》东北财经大学出版社，1987年8月第1版）

　　【案例十四】 出纳虚设 会计贪污

　　大连某实业公司会计（兼出纳）邵某贪污1.4万余元。其中，有邵某利用赵某、邹某和陈某三个人的名字先后借款7 000元列为应收款下账。之后，又利用李某买鱼冲转应收款的机会，在1985年2月9日，对李某应收购鱼款合计280 574元内转销了277 774元，少冲转2 800元。另外又将一张4 200元清算预收款的退款收据冒充购鱼发货票，在虚增了"库存商品"的同时，邵某将这4 200元连同少冲转李某的2 800元一起用赵某、邹某和陈某三个人名义冲销了。结果，邵某将这7 000元据为己有，邵某贪污事实成立，被判处4年有期徒刑。

在司法会计鉴定检验过程中，检验人员对有关几个问题讯问了被告人，摘笔录如下：

问：你叫什么名字？

答：邵某。

问：你在大连某实业公司担任什么职务？

答：记账、会计。

问：大连某实业公司的出纳员由谁担任？

答：张某。

问：实际出纳员是谁？

答：名义是张某，实际上是我干的。

问：现金在谁那保管？

答：现金在我那保管。出纳员的印章都是张某的，印章都提前盖在记账凭证上（空白记账凭证）。

（整理于《司法会计与鉴定》东北财经大学出版社，1987年8月第1版）

　　【案例十五】挪用买彩 未中大奖潜逃

　　年仅24岁的男青年矫某，利用担任出纳的便利条件，挪用15万元购买彩票，未中大奖又携11余万潜逃。日前，这起罕见的挪用买彩票案在济南市北区开庭审理。

矫某是青岛市元丰汽车贸易有限公司的一名出纳员，热衷于购买彩票，但由于经济拮据， 便打起了单位的主意。2002年4月份，他利用职务便利，多次截留客户的购货款和预付款 ，又用现金支票多次从银行提取现金而不入账，前后共挪用15万元购买彩票。

日

前，此案在济南市北区进行了公开审理，济南市北区以贪污罪对矫某提 取公诉。庭审中，矫某承认了自己挪用的犯罪事实，将择日做出判决。

　　【案例十六】分析与思考之一

　　某设备厂是全民所有制工业企业，2001年6月10日，经厂长要某批准，设备厂与个体工商赵某签订了一份借款合同，由设备厂借给赵某人民币5万元，借款期限3个月，6月12日，赵某持借款合同到设备厂会计科提款，会计科长张某以奖金紧张、担心赵某还款信誉等主为由，于当日书面报告了厂长，要求取消该借款合同。6月25日厂长某在会计科长张某的书面报告上批示："合同既已签订，就应当依法履行"。会计科根据批示，从当日销售款中支取现金5万元交赵某并由赵某履行取款手续。三个月后，赵某未如期归还借款，经查，赵某已不知去向。厂长李某认为事严重，并以会计科工作不力等为由作出如下决定：（1）免去张某会计科长职务；（2）出纳员王某调厂总务科工作，其出纳工作由稽核员陈某兼任；（3）鉴于没会计科长的合适人选，将会计科并入本厂计划科，由计划科长行使会计机构负责的职责。该决定已经执行。

要求：根据上这情况，指出这些做法哪些违反法律和行规的规定？为什么？

　　【案例十七】分析与思考之二

　　2007年4月，某市财政局派出检查组对市属某国有机械厂的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：

　　（1）2006年10月，新厂长要某上任后，在未报经主管单位同意的情况下决定将原会计科科长冯某调到计划科任科长，提拔会计刘某任科长，并将厂长李某战友的女儿陈某调入该厂6会计科任出纳，兼管会计档案保管工作。陈某没有会计证。

　　（2）2006年11月，会计张某申请调离该厂，厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下，即为其办理了调动手续。

　　（3）2006年12月10日，该厂从现金收入中直接支取5万元用于职工福利，会计科长刘某称当时曾口头向厂长反映这样做不妥，但厂长要求其办理。

　　（4）2006年1月6日，该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册。经厂长签字后，按规定程度进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。

　　（5）该厂2006年10月企业的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的，未按页次顺序连续登记，有跳行、隔页现象。

　　要求：请指出上述情况中哪些行为不符合国家规定，并说明理由。

　　【案例十八】分析与思考之三

　　2005年10月10日，甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原

始凭证，甲公司会计人员张某以该原始证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理。年终，甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案，其中有一张未结清的债务的原始凭证，会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁。要求：根据我国会计法制制度的规定，回答下列问题：（1）会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理的做法是否正确？简要说明理由。（2）会计人员李某的观点是否正确？简要说明理由。

　　解释：

　　（1）会计人员张某的做法不正确。理由：根据《会计 基础工作规范》的规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，而不是给复印件。

　　（2）会计人员李某的观点不正确。理由：根据《会计基础工作规范》的规定，保管期满但未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

　　【案例十九】分析与思考之四

　　2005年11月，甲公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说："实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。"总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果按照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

　　解释：总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求违反了《会计法》中规定的"单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责、""任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，"王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。

　　【案例二十】分析与思考之五

　　2005年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡，需向银行贷款。A公司的主要负责人张三便要求公司的财务负责人李四对该年度的财务数据进行调整，增加企业利润以助于公司的形象改进。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司

财务数据。A公司根据调整后的财务资料，于2005年10月贷款成功。

　　根据上述资料。试分析回答下列问题：

　　（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？

　　（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。

　　解释：（1）A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。

　　张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以5000元以上50000元以下的罚款。

　　（2）李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上财政部门予以通报，可以对李四、王五处3000元以上50000元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上财政部门吊销会计从业资格证书。

　　【案例二十一】分析与思考之六

　　乙公司会计主管离任，由李某接任。李某接任后其女儿已取得会计从业资格证书，故安排其女儿任出纳。因财务人员较少，乙企业未设立会计档案机构，李某要求出纳兼管会计档案。一天，反贪局到乙企业调查上任会计主管经济问题，会计档案保管人得到李某同意后，将部分记账凭证和数本账册借给反贪局。由于记账凭证太多，李某要求财会人员将保存满10年的会计凭证销毁。

　　请回答：

　　（1）李某的女儿已取得会计从资格证书，李某能否安排其任出纳？为什么？

　　（2）出纳能否兼管会计档案？

　　（3）会计档案能否出借给反贪局？

　　（4）根据《会计档案管理办法》，会计凭证应保留多少年才能销毁？

　　解释：（1）李某不能安排其女儿任出纳。根据《会计基础工作规范》的相关规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应实行回避制度。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。李某作为会计主管人员显然不能让其女儿出任本单位的出纳。

　　（2）出纳不能兼管会计档案。根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位的设置应遵循相互牵制的原则。出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

　　（3）会计档案不能出借给反贪局。根据《会计档案管理办法》的规定，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负

责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　（4）根据《会计档案管理办法》的规定，会计凭证应保留15年才能销毁。

　　【案例二十二】分析与思考之七

　　2005年10月10日，甲公司会计人员张某在办理报销工作中，收到二张乙公司开具的销货均有更改迹象：其中一张更改了用途，另一张更改了金额。两张均盖有乙公司的单位印章。张某全部予以报销。

　　要求：会计人员张某将原始凭证均予以报销的做法是否正确？简要说明理由。

　　解释：会计人员张某的做法不正确。理由：根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，所以第一张是可以报销的，原始凭证的金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以第二张不能报销，必须重新开具。

　　【案例二十三】分析与思考之八

　　资料：某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：

晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。

试分析回答下列问题：

（1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。

【分析与提示】

1、赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。

2、财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理。

《会计法》规定，会计人员应当遵守会计职业道德。《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行办法》等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据《会计法》规定，单

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。

　　【案例二十四】分析与思考之九

　　2002年，A公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。A公司根据调整后的财务资料，于2003年10月申请配股并获批准发行。

根据上述资料，试分析回答下列问题：

（1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？

（2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。

【分析与提示】

A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。

张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据《会计法》的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。

李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据《会计法》的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上财政部门吊销会计从业资格证书。

　　【案例二十五】分析与思考之十

　　H公司为支付货款向I公司签发了一份商业承兑汇票，但在到期前该汇票被盗。I公司向人民申请公示催告，受理并发布了公告。在公示催告期间，盗窃人伪造了I公司的印章，以I公司名义与J公司进行交易，把汇票背书转让给J公司。后J公司偶然得知该汇票被公示催告，即向人民申报权利。

问：（1）该汇票被伪造后是否有效？

（2）如果没有公示催告，J公司是否取得票据权利？为什么？

　　【案例二十六】分析与思考之十一

　　闽海水产加工厂原是一家国有企业，2004年内，发生了以下事项：

　　（1）调整新的领导班子上任，决定精简内设机构，中层干部轮岗，将会计部撤并到厂部办公室，同时任命办公室主任吴某兼任会计负

责人。撤并以后，会计主要工作重新分工如下：原会计部主办会计继续留任会计工作，原设备处工作人员、吴某的女儿吴莲调任出纳工作，兼任会计档案的保管。

　　吴某毕业于某名牌师范大学，自从参加工作以来一直从事办公室文秘，恪守职责，兢兢业业，深受厂领导和同事们的好评。为了使其尽快胜任会计负责人岗位，领导要求吴某半脱产参加会计知识培训班，并参加当年全省会计从业资格的统一考试。

　　（2）撤并工作完成，办理会计交接手续，由厂部纪检、监察部门严格监交。

　　（3）某司法单位因工作需要暂时借用闽海水产加工厂上一年的会计档案，对有关原始凭证做了摘录或复制。工作过程中，得到厂方的大力支持：吴莲积极配合，并办理了详细的外借登记手续。

　　（4）某月某日，闽海水产加工厂开出一张面额为10000元整的转账支票向某运输公司支付运费。次日，运输公司向银行提示付款，银行发现该支票为空头支票，遂予以退票，并对闽海厂处以1000元的罚款。某运输公司要求闽海厂除支付其10000元的运费之外，还应当另外支付其2000元的赔偿金。

　　（5）在上级有关部门的关心、支持下，引进外资，闽海厂与外商合作，成立了中外合资的闽洋公司。公司管理层研究决定，公司以后凡是对外报送的财务会计报告均由吴某签字、盖章后正式报送，以利于会计信息的及时披露。

　　请分析并简要说明理由：

　　（1）该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作的岗位分工等是否合法？

　　（2）该企业在办理会计工作交接时，是否有违法之处？

　　（3）该企业向某司法单位提供外借、查阅、复制会计资料是否合法？

　　（4）银行对闽海厂签发空头支票处以1000元罚款是否合法？某运输公司是否能够以闽海厂签发10000元空头支票为由而要求取得2000元赔偿金？

　　（5）闽洋公司管理层关于"公司以后凡是对外报送的财务会计报告均由吴某签字、盖章后正式报送"的决定是否合法？

　　【案例二十七】分析与思考之十二

　　2003年1月,某服装厂发生如下事项:

(1)7日,该厂会计人员郑某脱产学习一个星期,会计科长指定出纳王某兼管郑某的债权债务账目的登记工作,未办理会计工作交接手续、

(2)10日,该厂档案科同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案,未报经厂领导批准,也未编造会计档案销毁清册、销毁后未履行任何手续、

(3)该厂2002年度亏损20万元、20日,会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告,将本年度利润调整为盈利50万元,并将调整后的企业财务会计

报告经厂长及有关人员签名,盖章后向有关单位报送。

要求:根据以上事实,回答下列问题:

(1)出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作是否符合规定

(2)会计人员郑某脱产学习一个星期,是否需要办理会计工作交接手续

(3)该服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定 为什么

(4)该服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否承担法律责任 为什么

　　【案例二十八】分析与思考之十三

　　2004年10月10日,甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证,甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理,并保存该原始凭证;同时应乙公司要求将该原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理、年终,甲公司拟销毁一批保管期满的会计档案,其中有一张未结清债权债务的原始凭证,会计人员李某认为只要保管期满的会计档案就可以销毁、

要求:根据我国会计法律制度的规定,回答下列问题:

(1)会计人员张某将原始凭证复制件提供给乙公司用于账务处理的做法是否正确 简要说明理由、

(2)会计人员李某的观点是否正确 简要说明理由。

　　【案例二十九】分析与思考之十四

　　2004年4月，某市财政局派出检查组对市属某企业的会计工作进行检查、检查中了解到以下情况：

　　(1)2003年10月,新厂长李某上任后,在未报经主管单位同意的情况下决定将原会计科科长赵某调到计划科任科长,提拔会计钱某任科长,并将厂长孙某战友的女儿李某调入该厂会计科任出纳,兼管会计档案保管工作、李某没有会计证。

　　(2)2003年11月,会计周某申请调离该厂,厂人事部门在其没有办清会计工作交接手续的情况下,即为其办理了调动手续。

　　(3)2003年12月10日,该厂从现金收入中直接支取5万元用于职工福利、会计科长吴某称当时曾口头向厂长反映这样做不妥,但厂长仍要求其办理。

　　(4)2002年1月6日,该厂档案科会同会计科编制会计档案销毁清册、经厂长签字后,按规定程序进行了监销、经查实,销毁的会计档案中有一些是保管期满但未结清的债权债务原始凭证。

　　(5)该厂2002年10月以来的现金日记账和银行存款日记账是用圆珠笔书写的,未按页次顺序连续登记,有跳行,隔页现象。

　　请分析上述情况中哪些行为不符合国家规定,并说明理由。

　　【案例三十】分析与思考之十五

　　某大型国有企业,2003年发生以下事项:

　　(1)1月,该企业新领导班子上任后,作出了精简内设机构等决定,将会计科撤并到企业管理办公室(以下简称"企管办"),同时任命企管办主任王

某兼任会计主管人员、会计科撤并到企管办后,会计工作分工如下:原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员,王某的女儿担任出纳工作，企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作,为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位,企业同意王某半脱产参加会计培训班,并参加2004年会计从事资格考试。

　　(2)2月,原会计科长与王某办理会计工作交接手续,人事科长进行监交。

　　(3)6月,档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理,编造会计档案销毁清册,将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁,其中包括一些保管期满但未结清债权债务的原始凭证。

　　(4)8月,经该企业负责人批准,某业务往来单位因业务需要查阅了该企业2002年有关会计档案,对有关原始凭证进行了复制,并办理了登记手续。

　　(5)10月,企管办在例行审核有关单据时,发现一张购买计算机的,其"金额"栏中的数字有更改现象,经查阅相关买卖合同,单据,确认更改后的金额数字是正确的,于是要求该的出具单位在"金额"栏更改之处加盖出具单位印章、之后,该企业予以接受并据此登记入账。

　　请分析:

　　(1)该企业撤并会计机构,任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处 分别说明理由。

　　(2)该企业在办理会计工作交接,销毁会计档案中是否有违反法律规定之处 分别说明理由。

　　(3)该企业向业务往来单位提供查阅会计档案,复制有关原始凭证是否符合法律规定 说明理由。

　　(4)该企业对购买计算机的的处理是否符合法律规定 说明理由。

　　【案例三十一】分析与思考之十六

　　某有限责任公司是一家中外合资经营企业,2003年度发生了以下事项:

　　(1)1月21日,公司接到市财政局通知,市财政局要来公司检查会计工作情况、公司董事长兼总经理胡某认为,公司作为中外合资经营企业,不应受《会计法》的约束,财政部门无权检查。

　　(2)3月5日,公司会计科一名档案管理人员生病临时交接工作,胡某委托单位出纳员李某临时保管会计档案。

　　(3)4月15日,公司从外地购买一批原材料,收到后,与实际支付款项进行核对时发现金额错误、经办人员在原始凭证上进行更改,并加盖了自己的印章,作为报销凭证。

　　(4)5月2日,公司会计科科长退休、公司决定任命自参加工作以来一直从事文秘工作的办公室副主任王某为会计科科长。

　　(5)6月30日,公司有一批保管期满的会计档案,按规定需要进行销毁、公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册,档案管理部门的负责人在会计档案销毁清册上签了名,并于当天销毁。

　　(6)9月9日,公司人事部门

从外省招聘了一名具有高级会计师资格的会计人员、该高级会计师持有外省的会计从业资格证书,其相关的会计从业资格业务档案资料仍保存在外省的原单位所在地财政部门。

　　(7)12月1日,公司董事会研究决定,公司以后对外报送的财务会计报告由王科长签字,盖章后报出。

　　请分析:

　　(1)公司董事长兼总经理胡某认为合资经营企业不受《会计法》约束的观点是否正确,为什么？

　　(2)该公司由出纳员临时保管会计档案的做法是否符合法律规定 为什么？

　　(3)该公司经办人员更改原始凭证金额的做法是否符合法律规定 为什么？

　　(4)该公司王某担任会计科科长是否符合法律规定 为什么？

　　(5)该公司销毁会计档案的做法是否符合法律规定 为什么？

　　(6)该公司招聘的高级会计师是否需要办理会计从业资格调转手续 如需办理 应怎样处理？

　　(7)该公司董事会作出的关于对外报送财务会计报告的决定是否符合法律规定 为什么？

　　【案例三十二】分析与思考之十七

　　2004年10月9日,甲企业的财务科长持有关证明到乙商业银行某营业部办理基本存款账户开立手续,乙银行工作人员审查了其开户的证明文件,并留存了相关证件的复印件,为其办理了基本存款账户开户手续、当天,该财务科长持以上证件和丙银行的贷款合同到丙银行开立了一个一般存款账户；10月10日,该财务科长携带该企业的印鉴到乙银行某营业部购买了转账支票一本,并当场签发了金额10000元的转账支票,填写了进账单、支票和进账单的收款人为在乙银行开户的开成公司,乙银行的工作人员审查完毕后当场办理了该支票的转账手续、10月11日,乙银行账户工作人员携带甲企业的基本存款账户开户资料向当地人民银行保送,申请核准。要求:根据有关规定,分析乙银行和丙银行的做法是否符合有关账户管理的规定。