管理会计学课后习题答案.pdf

教材习题解析

一、思考题

１．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？

答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。

管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相

应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。

所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。

２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？

答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。

由于管理会计人员在单位中的地位和程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具

有天然的从属性，单位负责人享有的人事分配权和劳动用工权，管理会计人员对于“老板”是不具有监督职能的，充其量只具有建议功能。这种情况，严格地讲，虽也表现出管理会计人员职业道德上的缺欠，但主要不是管理会计人员自身职业道德缺欠，而主要是比管理会计人员握有更大权力的单位负责人道德缺欠造成的。这会导致管理会计人员在企业管理中处于两难的尴尬地位。

３．经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要影响？你从中得到了什么启示？

答：古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。

为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要，西方管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会计的理论体系逐渐完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。

随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环境对企业经营的影响是企业战略管理的基本点。因而，战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。

从中得到的启示：管理会计的历史证明，管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现着这两方面的影响。一方面，管理会计的理论和技术方法会随着管理理论的发展而发展；另一方面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了，才能满足新的管理理论实践的需要。在经济理论与管理会计演化的历史长河中，经济理论历来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其顺利运行提供理论和技术方法上的保障。

４．科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响？这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的？

答：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。

在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析。

在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从

而极大地激发了经营者的积极性和主动性。现代管理科学的形成和发展对决策性管理会计的形成和发展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特·西蒙

（ＨｅｒｂｅｒｔＡＳｉｍｏｎ）的管理决策理论对决策性管理会计的发展起到了举足轻重的作用。为了进行科学的决策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收集和计算成本数据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现代管理会计中规划和控制经济活动的重要工具。

在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新技术的发展和国际化市场竞争的日趋激烈，战略管理重视环境对企业经营的影响，从战略的角度综合利用企业内外部信息进行管理活动；而会计信息系统是一个不可或缺的决策支持系统。因此，战略管理的形成导致了对战略管理会计的需要。战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。

５．战略选择和战术安排如何才能在管理会计中有效结合？

答：战略管理会计是在知识经济和网络的宏观背景下，为适应企业战略管理的迫切需要而产生的。它承袭了战略管理的主要思想，突破了战术管理会计的局限性，拓宽了战术管理会计的活动空间，无论在管理观念上，还是在管理方法和管理内容上都有新的突破。尽管如此，战略管理会计并不会完全取代战术管理会计，只会进一步促进管理会计的完善和发展，因为战略管理会计是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于“知彼”，而战术管理会计则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进管理会计的发展和完善。

战略选择和战术安排必须在管理会计中有效结合，原因在于现代企业内部管理和战略管理会计本身都需要战术管理会计及其提供的信息资源。管理会计作为决策支持系统的性质并未发生改变，信息支持和控制仍是其两大基本职能。企业的战略决策仍要由企业管理层综合各方面信息做出。当然，这种职能并不是传统意义上的简单重复，而是一次重大的功能扩展。从范围上看，它跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进行，比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险进行充分估计。从时间上看，它超越了单一期间的界限，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些短期利益。战术管理会计将管理会计方法引向工业界、商业界和学术界，而战略管理会计又将工业界、商业界和学术界带入信息社会和知识经济这一崭新的时代。

６．如何理解管理会计对象的复合性？复合性表现在哪些管理会计内容和方法上？请举例说明。

答：从实践角度看，管理会计的对象具有复合性的特点。一方面，管理会计致力于使用价值生产和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。可以说，作业管理使管理会计的重新构架成为可能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其

目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实。

正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，构成完整的管理会计对象，并得以与其他学科区别开来。一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除（当然，整个纵向价值链的优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。

７．当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？

答：准确性是指管理会计所提供的信息在相关范围内必须正确地反映客观事实。信息总是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理成本，因而在管理会计中，信息的准确性以决策的正确性为标准。由于企业管理中的决策问题千差万别，对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。“不影响决策的正确性”就是管理会计信息的“有效使用范围”。正是基于这一特性，管理会计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值，以此来简化信息的处理程序，提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。

及时性是指管理会计必须为管理者决策提供最为及时、迅速的信息。管理会计中，有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原则约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时提供，往往采用近似的获取估计值或近似值。管理会计信息的及时性以满足管理的需要为标准，没有固定的时间标准和精确性标准。及时信息有利于正确的决策；相反，过时的信息则会导致决策的失误。

在准确性和及时性之间，管理会计会更加重视及时性，甚至愿意牺牲部分准确性以换取信息的及时性。提高信息的及时性，可以通过缩短信息的经历时间来完成。信息的经历时间由两部分组成：间隔时间和延迟时间。间隔时间是指编制彼此相毗连报告的时间差；延迟时间是指处理数据、编制报表和分发报告所必需的时间。有效地缩短上述两个部分的时间间隔，就可以提高管理会计的及时性。

８．现在有人以网络经济的快速性和短暂性（如在网络经济中，某一企业可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘）来否定会计分期假设，你是怎么看的？

答：由于虚拟企业尚不能纳入现代会计核算的范畴，因此也就谈不上其对会计基本假设产生冲击了。具体分析如下。

（１）虚拟企业作为一个虚拟的临时性的合作组织形式，无法提出一个完整的会计目标的概念。１）从国家的角度：虚拟企业的虚拟性使得无法对其进行监管，但是国家若监管好全部的组成虚拟企业的实体公司或实体企业，完全可以达到进行宏观经济的目的。而且，在网络经济时代能够实实在在地执行国家宏观经济的，依然还是原有的实体公司或实体企业，国家不需要虚拟企业提供会计信息。２）从企业外部的债权人和投资人角度：网络经济时代，债权人和投资人进行信贷和投资的对象依然是实体公司或实体企业。由于虚拟企业不具备法人资格，企业外部债权人和投资人无法对其进行信贷和投资，因此就谈不上虚拟企业对外提供有利于债权人和投资人决策的财务信息的需要。３）从内部管理者的角度：虚拟企业的高层人员只是一些原来实体公司的首脑精英，他们为了各自的利益组建虚拟企业，一旦交易完成，虚拟企业就消失了。整个虚拟企业并没有统一的经营战略，也不存在统一的内部管理者，因此内部管理所需的信息极为有限。由此可见，虚拟企业并不能提出一个完整的“会计目标”的概念。

（２）虚拟企业和实体公司是网络经济时代社会经济的两面，一面是虚的，一

面是实的。为此，若将虚拟企业纳入会计核算的范畴，就会产生以下两个问题：

１）同一事物通过虚实两方面的反映，重复了大量的会计核算，浪费了社会资源；

２）虚拟企业的会计信息是不够可靠、不够全面的。更重要的是，网络经济时代，只要紧紧抓住实实在在的一面，依然可以实现会计目标。综上所述，虚拟企业不能提出完整的会计目标，只是两个或多个实体公司的“倒影”，尚不能纳入现代会计核算的范畴，故而根本谈不上虚拟企业对会计基本假设有关内容的冲击。

９．管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么？

答：讨论财务会计和管理会计的区别与联系，不仅是为了从理论上把握它们各自的特定内涵，更重要的是为了行之有效地开展会计工作，尤其是管理会计工作，充分发挥其职能作用。在我国，管理会计工作尚处于起步阶段，企业没有专设的机构和人员负责此项工作，只能由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会计工作的顺利开展。随着改革的深入、社会主义市场经济的逐步确立和现代企业制度的建立，管理会计工作将日益显示其重要性和无可替代的作用，企业设立专门的管理会计机构，也将成为完全必要且非常可能的事情。

１０．管理会计与财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些事例予以说明。

答：管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。

例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。所谓会计职能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。财务会计的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划、控制、决策。核算是为企业决策、计划奠定基础，而监督则是为企业在整个经济活动过程中的合理性、合法性和有效性进行的控制。同时，决策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依据，两者之间是相互联系、相互合作的关系。在当今市场竞争激烈的情况下，企

业要求生存、求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力。为此，企业应改变过去那种只局限于以传统会计（也称财务会计）对生产经营过程进行如实地反映，而应该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行预算分析，确

定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经常直接应用财务会计的记账、算

账和报账的资料进行分析研究，并根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们更有效地为加强企业内部管理服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基础上执行的，企业的发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，只有两者相互渗透、相互配合，才能使企业的发展达到最优经济效益。

二、案例题

１．企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理决策的基点？

答：（１）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的“战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。

１９６８年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有５６

万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。

（２）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。

２．在本例中，战略与战术是如何协调的？不同战略下战术安排是否具有相同的特点？

答：（１）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。

西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分析竞争对手，确定了低成本战略———通过加强内部成本控制，保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。

因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降

低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。

总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于

“知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于“知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。

（２）不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的财务战略不同，导致战术不同。

新兴企业财务战略定位为求得企业生存，新兴企业应采取稳健型财务战略。因此，在资金筹集上，由于新兴企业经营不稳定，且财务制度不健全，使其不得不较多地使用权益资本，依靠投资者的追加投入、新投资者加入，或企业利润留存等方式增加可供使用的资金；新兴企业也可以合理使用风险资本，通过改变企业的产品或服务方向，选择有利的盈利方式吸引风险投资者投资，合理使用风险资本；或者通过投资于支持的行业或区域，争取使用性资金满足发展初期较大的资金需求。这一时期筹资战略的决策依据是资金的可获得性。

成长企业规模的快速扩张要求其采用扩张型财务战略，以企业资产规模的迅速扩张为目的，一方面留存大量利润，另一方面积极利用外部资金，满足企业急速扩张的需要。因此，在资金筹集上，这一时期筹资战略的决策依据主要是资金成本的高低。成长企业财务制度和内部控制制度日渐健全，自有资本不断扩充，盈利能力不断提高，企业负债能力相应提高，成长企业应更多地使用负债资金，获得财务杠杆效应；还可以适当使用可转换公司债券等混合权益证券，加大财务灵活性、扩大资金筹集渠道。另外，由于企业规模不断扩大，企业信用度提高，成长企业还可以充分利用商业信用，通过赊购等方式筹集资金，缓解资金压力，扩大资金来源。

第二章

教材习题解析

一、思考题

１．请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？

答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是

指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企

业管理当局不能改变其数额。

固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。经营能力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。业务量一旦超出这一水平，同样势必扩大厂房等，这

样，相应的费用也会增加。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内，就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。

（２）变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。与固定成本一样，变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。

（３）混合成本，顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为三类：第一类是半变动成本。此类成本的特征是通常有个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变化而呈正比例变化，又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量保持不变，直到另一个新的跃升为止。第三类是延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。混合成本也有其相关范围，正如上述半变动成本、半固定成本和延伸变动成本定义中讲到的，它们的固定性体现在一定的业务量范围内，如果突破了这个，就会表现出一定的变动性。

２．混合成本的分解方法有几种？相互之间的区别和各自的优缺点是什么？答：混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分

析法。

历史成本法的基本做法是，根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。其基本原理是，在既定的生产流程和工艺设计的条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系；只要生产流程和工艺不变，还可以准确地预计未来成本将随着业务量的变化而发生怎样的变化。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。

账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是，根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。

工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。

历史成本法的优点：只要有相关的历史成本数据，根据相关公式就可以求出对应的数学模型，从而预测未来成本；由于成本的分解主要运用函数或回归方程的知识，所以过程比较简单。

缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性。

账户分析法的优点：是混合分解的诸多方法中最为简单的一种，只要有相关历史成本费用账户信息，就可以分解混合成本。

缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性；分析结果的可靠性很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，可能会有一定的片面性和局限性。

工程分析法的优点：在缺乏历史成本数据的情况下也可以分解混合成本，同

时，工程分析法还可以对历史成本分析的结论进行验证；由于其基本原理可以排除无效或非正常的成本数据，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。

缺点：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和时间对投入产出过程进行观察分析；对于不能直接将其归属于特定投入产出过程的成本，或

属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如各种间接成本，不能使用工程分析法。

３．请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何使用变动成本法。

答：完全成本法，是指在产品成本计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。

变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间费用而从相应期间的收入中全部扣除。

适用范围：完全成本法适用于重视生产过程的企业，或对于固定性制造费用不需要分配、固定性制造费用的分配可以划分清楚的生产企业。另外，由于完全成本法符合我国税法对于成本核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整过程的企业，也可使用完全成本法核算成本。

变动成本法适用于企业在短期决策中作出正确判断，因为在完全成本法下计算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的成本信息不利于决策。如果一个企业希望通过制定标准成本和费用预算来全面加强企业成本管理，那么变动成本法可以满足这个需求。

对企业的影响：（１）产品成本不同。完全成本法将所有成本分为制造成本和非制造成本两大类，将制造成本完全计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间费用。（２）存货成本不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法，成本中均包括了一定份额的固定性制造费用。很显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。（３）各期损益不同。变动成本法下固定成本的补偿由当期销售的产品承担，而完全成本法下对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份额。这两种方法对损益计算的影响程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相关关系，即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。

二、案例题

１．甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？

答：甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产品流动，因此本期已销和期末未销售产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量下，产量大则利润高。在本案例中，甲厂２００４年销售不景气，大量存货积压，但是生产数量比２００５年多，所以造成２００４年企业利润高于２００５年的现象。乙厂的情况也类似于甲厂。

２．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？

答：因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结

果如表２—１５和表２—１６所示。

表２—

１５

续前表

表２—

１６

所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况。

第三章

教材习题解析

一、思考题

１．本—量—利分析的基本假设有哪些？说明它们的具体含义。答：

本—量—利分析的基本假设主要包括：

（１）相关范围假设，即本—量—利分析中对成本性态的划分都是在一定的相关范围之内的。相关范围假设同时又包含了“期间”假设和“业务量”假设两层含义。

（２）模型线性假设。具体包括：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。

（３）产销平衡假设。由于本—量—利分析中的“量”指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的情况下，这个量也就是销售收入。本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但产量这一业务量的变动无论是对固定成本还是变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以从销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假定产销关系平衡。

（４）品种结构不变假设。本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总成本中所占的比重不会发生变化。

上述假设的背后都暗藏着一个共同的假设，就是：假设企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。

２．盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用？试结合具体实例进行分析。

答：盈亏临界点又叫盈亏分歧点、保本点等，是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响，等等。应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以除了销售量因素外，销售价格、固

定成本与变动成本诸因素的变动，同时可以使企业达到不盈不亏的状态，只

不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为互为因果关系。

例如，某企业为生产和销售单一产品企业，现有相关数据如下，单价为５０元，单位变动成本为２０元，固定成本为６００００元，那么该企业要至少销售多少件产品才能开始盈利呢？这里我们就要运用盈亏临界点分析来确定企业在

固定成本总额现有条件下

的保本点。根据销售量的临界值公式

Ｖ＝单价－单位变动成本

，求

出产品销售量临界值为２０００件，如果销售量低于２０００件，企业将会发生亏损。

３．盈亏临界图的几种形式的使用条件分别是什么？它们在进行盈亏临界点分析时起到了什么作用？结合实例进行分析。

答：盈亏临界图根据数据的特征和目的的不同，可以分为传统式、贡献毛益式、利量式和单位式。

使用传统式盈亏临界图需要知道企业总成本线和总收入线（即总成本和总收入与销售量的函数关系）。企业的利润高低取决于销售收入与总成本之间的对比，所以在传统式盈亏临界图中，总成本线和总收入线的交点就是盈亏临界点，此时企业不盈利也不亏损。而当总成本线和总收入线不变时，销售量越大，实现的利润就越多。

使用贡献毛益式盈亏临界图要知道企业总收入线、变动成本线和固定成本。通过变动成本线和固定成本可以知道企业总成本线，总成本线和总收入线的交点即为盈亏临界点。与传统式不同的是，贡献毛益式强调的是贡献毛益及其形成过程。因为贡献毛益是总收入与变动成本之差，所以盈亏临界点就是贡献毛益刚好等于固定成本的点，超过盈亏临界点的贡献毛益大于固定成本，也就实现了利润。

使用利量式盈亏临界图不需要知道总成本和总收入与销售量之间的函数关系，只要知道利润与销售量的关系即可。它是最简单的盈亏临界图，利于企业管理者理解。当销售量为零时，企业亏损值为固定成本，随着销售量的增加，当利润线与横轴相交时，企业利润为零，交点即为盈亏临界点。

使用单位式盈亏临界图只要知道企业产品单价、单位变动成本和单位产品固定成本与销售量之间的关系即可。单位成本线此时为一条平行于横轴的直线，单

位产品固定成本却是一条曲线，通过这两条线的叠加，可以得到企业产品的单位成本线。产品单价线与单位成本线的交点即为盈亏临界点。

通过上述内容，我们知道企业固定成本、变动成本、单价和销售量都会对盈亏临界点分析产生影响。当固定成本和变动成本，或单价提高，都会使盈亏临界点左移；反之，则盈亏临界点会右移。

４．固定成本、变动成本、销售单价、销售量的变化对利润的变化有什么影响？比较利润对这些因素的敏感程度。

答：固定成本、变动成本、单价和销售量的变化，都会对利润产生影响，但在影响程度上存在差别。有的因素虽然发生了较小的变动，却能导致利润发生很大变化。也就是说，利润对这些因素的变化很敏感，这些因素也称为敏感因素。通常情况下，我们用敏感系数反映利润对这些因素变化的敏感程度。敏感系数等于目标值变动百分比与因素值变动百分比之比。

各因素的敏感系数可以通过以下公式计算求得：

固定成本敏感系数＝－ＦＣ

Ｐ

单位变动成本敏感系数＝－Ｖ×

Ｐ

ＶＣ

单价敏感系数＝Ｖ×

Ｐ

ＳＰ

销售量敏感系数＝

Ｖ×（ＳＰ－ＶＣ）

Ｐ

下面举例说明利润对这些因素的敏感程度的大小。假设某企业为生产和销售单一产品企业。计划年度预计有关数据如下：销售量为５０００件，单价为５０元，单位变动成本为２０元，固定成本为６００００元，企业目标利润为５００００元。当各因素分别增长２０％时，各因素的敏感系数分别为：

固定成本敏感系数＝－１单

位变动成本敏感系数＝－３单

价敏感系数＝５销售量敏感系

数＝２

上述四个因素按敏感系数排列的顺序是：单价＞单位变动成本＞销售量＞固

定成本。其中，敏感系数为正值，表示该因素与利润同方向变动；敏感系数为负值，表示该因素与利润反方向变动。在进行敏感程度分析时，敏感系数是正是负无关紧要，关键是看敏感系数绝对值的大小，越大则说明敏感程度越高。同时，上述敏感系数大小的排序是在例题所设定的条件下的结果，如果条件发生了变化，则各因素的敏感系数之间的排列顺序也可能发生变化。在通常情况下，单价的敏感系数最大。单价的敏感系数大于销售量的敏感系数，这一结论可以从敏感系数公式得到。同时，在企业正常经营时，Ｖ×ＳＰ既大于ＦＣ，又大于Ｖ×ＶＣ；

否则，企业可能将连简单再生产都难以维持，现金流也可能发生严重的困难。所

以，涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的威胁。

５．通过本章的学习，说明本—量—利分析的优点和局限性，列举实例进行说明。

答：本—量—利分析，即成本—业务量—利润分析，是指在成本按其成本性态划分为变动成本和固定成本的基础上，以数量化的会计模型和图形来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、利润等变量之间的内在规律性联系的一种分析方法。

优点：（１）通过本—量—利可以使企业对其保本点进行分析。进行保本点分析，可以为企业管理当局提供未来期间为防止发生亏损应完成的最小极限业务量信息，同时也能为审视企业未来经营的安全程度和目标利润分析创造条件。

（２）还可以利用本—量—利对企业保利点进行分析，即在产品销售价格和现有生产能力确定的情况下，预计确保完成目标利润能够实现而需要达到的销售收入和销售量。（３）现实经济生活中，影响企业利润的各个因素都在不断变化，通过本—量—利分析中的敏感性分析，可以分析当一种因素发生变化时，目标值是如何变化以及变化的幅度有多大。

局限性：本—量—利分析的理论和方法是建立在一系列假设基础上的，即：

（１）相关范围假设；（２）模型线性假设，具体包括固定成本不变假设、变动成本与业务量呈完全线性关系假设、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设；

（３）产销平衡假设；（４）品种结构不变假设。但是实际经济活动中，不可能完全满足上面的条件。这就需要企业在实际运用本—量—利模型分析问题时，要结合自身特点，适当修正模型。

下面以模型线性假设为例来说明问题。某企业生产和销售单一产品，产品单价、单位变动成本和固定成本数据如表３—２所示，如何确定其保本点？

表３—２

通过计算可以得到表３—３：

表３—３

预测盈亏临界销售量１０５４７

由上述分析可以知道，在不确定条件下运用概率分析的方法进行本—量—利

分析，考虑了多种可能及其概率，工作量很大。

６．敏感性分析在企业利润规划时是如何发挥作用的？请具体分析。

答：敏感性分析，是分析当某一因素发生变化时，会引起目标值发生什么样的变化以及变化程度如何。本—量—利分析中的敏感性分析主要研究两方面的内容：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损，即保本点问题；二

是有关因素变化对利润变化的影响程度。

当企业进行利润规划时，可以从销售量、单价、单位变动成本和固定成本这四个方面控制。

因为销售量是与利润同方向变动的，所以销售量的临界值实际上是实现目标利润的销售量最小值。其中，最小销售量＝（目标利润＋固定成本）／（单价－单位变动成本）。同销售量一样，单价也是与利润同方向变动的，所以单价的临界值实际上是指实现目标利润的单价最小值。其中，最小单价＝单位变动成本＋（目

标利润＋固定成本）／销售量。单位变动成本与利润是反方向变动的，所以单位变价成本临界值实际上是指实现目标利润的单位变动成本的最大值。其中，最大单位变动成本＝单价－（目标利润＋固定成本）／销售量。固定成本与利润是反方向变动的，所以固定成本临界值实际上是实现目标利润的固定成本最大值。其中，最大固定成本＝（单价－单位变动成本）×销售量－目标利润。

假设某企业生产和销售单一产品，现有数据为：单价２０元，单位变动成本１２元，固定成本２８０００元，如果企业要实现目标利润１６０００元，试确定销售量、单价、单位变动成本和固定成本。在其他三个因素不变的条件下，销售量＝５５００件，单价＝２０８元，单位变动成本＝１１２元，固定成本＝

２４０００

元。

二、案例题

１．利用本—量—利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发，提

高饭店的盈利水平？

答：假定饭店价格、成本数据如表３—４所示。

表３—

４

现有销售组合情况如表３—５所示。

表３—５

若企业改变销售组合的方法提高利润，设客房、餐饮、商场销售组合为ｘ，ｙ，（１－ｘ－ｙ），则它们满足两个方程组成的方程组：

１０００ｘ＋３００ｙ＋２００×（

１－ｘ－ｙ

）

＝２００００①

９８０ｘ＋１５０ｙ＋６０×（

１－ｘ－ｙ

）

＝６０００②

则新的销售组合如表３—６所示。

表３—６

若企业采取改变价格的方法提高利润，则还需要改变其销售组合。若企

业采取改变成本的方法提高利润：

（１）降低固定成本。由表３—５的数据可知，固定资产＝１３７２０－６０００＝７７２０万元时，可以实现目标利润。

（２）降低单位变动成本。由于客房的边际贡献率已经达到９８％，所以考虑提高另外两种产品的边际贡献率，以只提高商场这一类为例，如表３—７所示。

表３—７

若企业采取新产品开发的方法提高利润，则应特别关注边际贡献率高的

产品。

２．对饭店多产品本—量—利分析技术的几种方法应如何看待并将其应用到企业

的经营决策当中去？

答：计划权重法，是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，以求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此，采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。对于那些经营状况、产品品种结构比较稳定的企业可以使用这种方法。

目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率，这种方法比较适合各产品销售收入不易预测或是希望较好控制各产品的销售量的企业。

历史数据法是依据企业近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。在运用历史数据法时应注意三点：第

一，历史数据距离报告期越近，价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化。

在将多产品本—量—利分析技术运用到企业的经营决策当中时，由于企业管理者不可能准确地预测未来，所以，企业在确定综合边际贡献率时可以使用以下两种方法来提高准确度：一是利用概率方法，通过各种可能发生情况的变量值和相应的概率，确定企业的销售组合期望值，从而确定综合边际贡献率；二是可以将企业各产品的销售比重从一个单一值拓展到一个比较可靠的销售比重区间，从

而确定企业产品的综合边际贡献率的取值范围。

第四章

教材习题解析

思考题

１．试述销售预测的意义。

答：（１）销售预测是企业经营预测的起点和基础。企业的各项经营活动与商品的销售密切相关。因此，销售预测是经营预测的起点和基础。无论是产品成本预测、利润预测，以及资金需要量的预测，都不可避免地与销售预测的内容和结果紧密相连。只有在搞好销售预测的前提下，才能相互衔接开展好其他各项经营预测。销售预测的正确与否，直接或间接地关系到其他各项经营预测的质量。在

以销定产的方式下，对企业产品销售的预测对于其他预测（产品成本预测、利润预测，以及资金需要量的预测）起着决定性的作用。

（２）销售预测为企业经营决策提供最重要的依据。搞好销售预测，不仅有利于提高企业经营决策的科学性，而且此项预测直接关系到企业的经济效益，关系到企业的生存和发展。通过销售预测，可以全面掌握产品市场需求的基本动态和产品销售变化的一般规律，以确定生产计划和其他有关计划，合理安排有关产品的生产、销售活动，做到以销定产，产销平衡。因此，销售预测是制定企业经营决策最重要的依据。

２．试述定性销售预测和定量销售预测的优缺点。

答：（１）定性分析法又称非数量分析法，它主要是依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治经济形势、市场变化、经济、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。定性销售预测方法又分为判断分析法和调查分析法两大类。

定性预测的优点在于注意对当期事物发展变化的把握，在资料不足的情况下可以加快预测速度；缺点是容易受到主观因素的影响，科学依据不足，准确性、可靠性较差。

（２）定量销售预测也称数量分析法。它主要是应用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性联系，并作出相应预测结论。定量预测基本上分为：趋势预测分析法、因果预测分析法、季节预测分析法和购买力指数法。

定量预测的优点是结果的客观性。但由于经济生活的复杂性，并非所有影响因素都可以通过定量进行分析，某些因素（例如，政治经济形势的变动、消费倾向、市场前景、宏观环境的变化等）只有定性的特征，定量预测比较机械，难以预测事物性质的发展变化；再者，定量分析也存在其本身的局限性，任何数学方法都不能概括所有的复杂的经济变化情况。如果不结合预测期间的政治、经济、市场以及方面的变化情况，必然会导致预测结果脱离客观实际。所以，我们必须根据具体情况，把定量分析与定性分析方法结合起来使用，这样才能收到良好的效果。

３．试述销售预测应注意的问题。

答：（１）要针对不同的预测对象，根据所掌握资料的特点，选择适宜的预测

方法。

（２）预测分析中所应用的数学方法不是搞数字游戏。我们必须将定性预测和定量预测的方法结合起来加以运用，才能取得较好的预测效果。因为任何数字方法都是以历史资料作为基础来预测的。如果不考虑预测期间在政治、经济、市场和方面可能发生的一些重大变化，预测的结果就会脱离实际。

４．试述成本预测的重要性及步骤。

答：（１）搞好成本预测对提高企业成本管理水平具有重要意义。

１）成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础。产品成本高低是决定企业竞争力的重要因素之一。因此，现代成本管理不仅要分析成本升降的原因，还要重视未来的成本规划，对企业的产品成本水平和变化趋势做出科学的预测。

科学的预测是进行正确决策的依据。成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策的具体化。成本预测是企业进行产品设计方案选择、零件外购或自制、是否增加新设备、新产品是否投产等决策的基础，为编制成本计划、进行成本控制、成本分析和成本考核提供科学依据，使其建立在客观实际的基础之上。

２）搞好成本预测有利于加强成本管理和提高经济效益。搞好成本预测工作，不仅可以帮助企业选择成本最低、经济效益最好的产品，充分发挥企业的优势，而且便于加强对成本的事前控制，克服盲目性，增强预见性，尽可能消除生产经营中可能发生的损失和浪费因素，达到提高经济效益的目的。

（２）一般来说，成本预测的步骤包括：

１）根据企业的经营总目标，提出初选的目标成本；

２）初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平，并找出与初选目标成本的差距；

３）提出各种降低成本方案，对比、分析各种成本方案的经济效果；

４）选择成本最优方案并确定正式目标成本。

５．不可比产品成本预测有哪些特点？

答：不可比产品是指企业以往年度没有正式生产过的产品，其成本水平无法与过去进行比较，因而不能像可比产品那样通过采用下达成本降低指标的方法控制成本支出。预测时主要采用的三种方法及其特点如下：（１）技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生

产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成本的一种方法。该方法比较科学，但工作量较大，对品种少、技术资料比较齐全的产品可以采用。

（２）产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。产

品的生产过程同时也是生产的耗费过程，在这一过程中，产品成本体现生产过程中的资金耗费，而产值则以货币形式反映生产过程中的成果。该方法不太准确，但工作量小，比较简便、易行。

（３）目标成本法是指根据产品的价格构成来制定产品目标成本的一种方法。采用该方法的关键在于同类市场调查、确定一个合适的销售价格和目标利润。该

方法比较简单易懂，但如果市场调查有偏差，那么预测值将会受到很大影响。

６．试述利润预测的意义和主要方法。

答：（１）利润预测的意义。搞好利润预测，不仅有利于规划企业的目标利润，而且有利于企业寻求最佳盈利的途径。

１）有利于规划企业的目标利润。利润预测的主要目的是预测目标利润。目

标利润是企业在未来一定时期内所要实现的利润指标，它是企业经营活动必须考虑的重要战略目标之一。目标利润预测是根据企业经营目标的要求，在市场预测基础上，根据企业的具体情况，采用一定的预测方法，合理地测定目标利润的过程。科学的利润预测，有利于规划好企业的目标利润。

２）影响利润变动的因素是多方面的，如销售量、价格、成本费用、相关税费等。通过利润预测，认真分析各种因素的影响方向和影响程度，有利于企业在生产经营活动中有的放矢，寻求增加盈利的途径。

（２）对企业利润的预测主要采用直接预测法和因素分析法两种方法。

１）直接预测法。直接预测法是指根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。预测时可根据利润的构成方式，即利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额，先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然

后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。

２）因素分析法。利润预测的因素分析法是在基期利润水平的基础上，考虑计划期影响销售利润增减变动的各项因素，来确定企业计划期产品销售利润数额。

７．采用因素分析法进行利润预测应注意的问题有哪些？

答：（１）注意因素分解的关联性。影响产品销售利润的主要因素有产品销售数量、产品品种结构、产品销售成本、产品销售价格及产品销售税金等，通过这些因素的分析，可以说明产品销售利润产生差异的内在原因。

（２）因素替代的顺序性。确定影响产品销售利润主要因素的替代顺序时，要

做到以下几点：１）根据分析指标的内涵排列各因素的逻辑顺序；２）如果是多因素相乘，保证相邻的两个指标之乘积具有经济意义；３）遵循先外延、后内涵，由表及里的逻辑顺序。数量指标一般反映事物的外延，而质量指标反映事物的内涵。

（３）顺序替代的连环性。即计算影响产品销售利润每一个因素变动时，都是在前一次计算的基础上进行，并采用连环比较的方法确定因素变化影响结果。

（４）计算结果的假定性。连环替代法计算的各因素变动的影响数，会因替代计算的顺序不同而有差别，即其计算结果只是在某种假定前提下的结果，为此，财务人员在进行利润预测时，应注意力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性就不会妨碍分析的有效性。

８．试述资金需要量预测的意义。

答：资金需要量的预测在提高企业经营管理水平和企业经济效益方面有着十分重要的意义。

（１）资金需要量的预测是进行经营决策的主要依据。

（２）资金需要量的预测是提高经济效益的重要手段。

（３）资金需要量的预测是编制资金预算的必要步骤。

９．固定资产需要量预测需要注意哪些问题？

答：固定资金需要量预测是对未来一定时期内企业进行生产经营活动所需固定资金进行预计和测算。要预测固定资金需要量，首先要预测固定资产的需要量。固定资产需要量的预测既要保证生产经营的正常需要，又要尽可能地节约资金，减少占用；既要考虑企业现有的技术条件，充分利用、挖掘现有的生产经营能力，又要尽可能地采用先进的科学技术成果，不断提高企业生产经营技术的现代化水平。由于企业的固定资产种类繁多，生产经营活动对各类固定资产需要的具体情况非常复杂，所从事的行业不同，其差别也很大。预测时不可能逐一详细计算，而必须有重点地进行。例如，在工业企业全部固定资产中，生产设备是企业进行生产经营活动的主要物质技术基础，是决定生产经营的基本因素。它品种繁多、构成复杂、数量很大、占用资金最多，因此，固定资产需要量的预测应以生产设备为重点。在正确预测生产设备需要量的基础上，其他各类固定资产可以根据生产设备配套的需要量合理地进行测算。

在预测出固定资产需要量之后，企业根据固定资产的原始价值即可计算出固定资金需要量。

１０．试述流动资金需要量预测的主要方法。

答：预测流动资金需要量的方法很多，最常见的方法有：资金占用比例法、周转期预测法、因素测算法和余额测算法。

（１）资金占用比例法。资金占用比例法是指企业根据预测期确定的相关指标

（如净产值、营业收入、营业成本费用、营业利润等指标），按基年流动资金实际平均占用额与相关指标的比例关系，来预测流动资金需要总量的一种方法。

（２）周转期预测法。周转期预测法又称定额日数计算法，它是根据流动资金完成一次循环所需要的日数（资金定额日数）和每日平均周转额（每日平均资金占用额），来计算流动资金需要量的一种方法。该种方法计算比较复杂，但结果比较精确，它是预测流动资金需要量的基本方法，通常用于品种少、用量大、价

格高、占用多的资金项目预测。在工业企业，原材料、在产品、产成品等资金项目，通常都是采用该方法进行测算的。

（３）因素测算法。因素测算法又称分析调整法。它是以有关流动资金项目上年度的实际平均需要量为基础，根据预测年度的生产经营任务和加速流动资金周转的要求，进行分析调整，来预测流动资金需要量的一种方法。该方法计算比较简单、易掌握，但预测结果不太精确，因此通常用于品种繁多、规格复杂、用量较小、价格较低的资金占用项目的预测。采用这种方法时，首先应在上年度流动资金平均占用额的基础上，剔除其中呆滞积压不合理部分，然后根据预测期的生产经营任务和加速流动资金周转的要求进行测算。

（４）余额测算法。余额测算法是以上年结转余额为基础，根据预测年度发生数额、摊销数额来测算流动资金需要量的一种方法。该方法适用于流动资金占用数额比较稳定的项目，如待摊费用。

第五章

教材习题解析

一、思考题

１．产品生产决策中需要考虑哪些成本，不需要考虑哪些成本？

答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。相关成

本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、

边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。

那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。

２．什么是付现成本和沉没成本？这种成本分类有什么作用？

答：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。在短期经营决策中，若面临货币资金短缺而向市场筹集资金很困难时，往往选择付现成本最低而不是总成本最低的方案为优。

沉没成本是指过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产、因失误造成的不可收回的投资等均属于企业的沉没成本。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不

会影响当前行为，不会影响当前行为或未来决策，有时也称为“沉落成本”或“旁置成本”。

３．什么是机会成本？它的意义是什么？

答：企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。

４．相关成本与无关成本的划分依据是什么？如何理解“相关成本与无关成本的区分并不是绝对的”这句话？

答：相关成本与无关成本的划分依据是该成本是否是与经营决策有关的未来成本。

相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。

相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。例如，Ａ，Ｂ两种同类型产品都能满足公司的要求，从中选择购买一种产品。如果Ａ是国产产品，价格是

１００００元，Ｂ是进口产品，价格是１２０００元，在购买决策中相关成本为差量成本

２０００元。因为不管公司决定购买哪种产品，其无差别成本１００００元都要发生。就Ａ，Ｂ两种同类型产品决策而言，相关成本就是２０００元值不值得发生的问题。

但如果决定购买Ａ国产产品后，考虑分期支付还是一次支付，一次支付价格１００

００元就成为决策相关成本，而不是无关成本。

５．差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信息？请举例说明。

答：差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，但差量信息不能提供正确决策所需要的一切信息。例如，某公司急需购置一种零件，如果不能及时购进该零件，将严重影响正常的生产经营活动，但公司目前的现金流量严重不足，向金融市场融资又有较大困难。现有两家供货商可提供这种零件。甲公司报价６００００

元，但货款必须一次支付。乙公司报价６５０００元，但货款只需先付８０００元，其

余１２个月付款，每月归还４７５０元。从差量分析法提供的差量信息看，无疑应向甲公司购买，因为其总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能承受的；而企业多付的成本可以从因零件及时投入生产，保证生产的连续性并消除缺货成本所取得的收益中得到补偿。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特

别要把付现成本作为考虑的重点。

６．差量分析法和边际贡献法的决策应用有何相同和不同？

答：差量分析法和边际贡献法的决策应用的不同点：

差量分析法，是指企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。是当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。当差量损益确定后，就

可以进行方案的选择：如果差量损益为正（即为差量收益），说明比较方案可取；如果差量损益为负（即为差量损失），说明被比较方案可取。

从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至

少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所引起的成本变动数额。边际成本与平均成本之间有一个很重要的关系，就是当平均成本同边际成本相等时，平均成本为最低。或者说，边际成本线同平均成本线相交于平均成本线的最低点处。边际成本与边际收入之间也有一个很重要的关系，就是当边际收入同边际成本相等、边际利润等于零时，企业能实现最多的利润。

相同点：如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案

形成的差量成本。

７．在概率分析法中，预期值（如收入预期值、成本预期值、利润预期值）的作用是什么？

答：企业决策者对未来情况不甚明了，应采用概率分析法进行决策，即随机变量（收入、成本、利润）的各个取值，以相应的概率为权数的加权平均数，计

算随机变量的预期值（数学期望或均值），它反映随机变量（收入、成本、利润）取值的平均化。概率分析法就是对企业经营中的诸多因素（如产品销售量、变动成本、固定成本等），在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。

８．什么是边际贡献？它与销售利润有什么区别？

答：边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。边

际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，其计算方法为：

单位产品边际贡献＝销售单价－单位变动成本全部产品边际贡献＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本

很显然，边际贡献越大越好，在定价决策中，必须首先保证边际贡献不为负数；其次应考虑，全部产品的边际贡献应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊定价中，边际贡献保持正数是接受与否的底线。而销售利润等于收入减去完全成本。显然，在存在固定成本的情况下，边际贡献大于销售利润。

９．边际成本和变动成本的含义及其区别是什么？

答：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为１个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少１个单位所引起的成本变动数额。

变动成本与固定成本相反，变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而呈正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。

由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产

量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加１个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加１个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。

１０．什么是边际贡献分析法？在运用边际贡献分析法择优决策时的标准是什么？边际贡献分析法的适用范围是什么？

答：边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。

运用边际贡献分析法择优决策时的标准是边际贡献总额较大的方案较优，边

际贡献总额大反映了备选方案对企业利润目标所做的贡献大。

边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：

（１）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策。

（２）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后通过比较不同备选方案的剩余边际贡献

（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策。

（３）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策。

（４）由于边际贡献总额的大小既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，我们应该选择边际贡献总额最大的。因为单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大，也就是说，决策中，我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策。

１１．成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么？

答：成本无差别点法是指在各备选方案的相关收入均为零，相关的业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。

此方法要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾（如第一个方案的相关固定成本大于第二个方案的相关固定成本，而第一方案的单位变动成本又恰好小于第二方案的单位变动成本），否则无法应用该法。

成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。其基本公式为：两方案相关固定成本之差成

本无差别点业务量

＝两方案单位变动成本之差

若令成本无差别点业务量为Ｘ０，Ａ方案固定成本为ａ１，单位变动成本为ｂ１；Ｂ方案固定成本为ａ２，单位变动成本为ｂ２，且满足ａ１＞ａ２，ｂ１＜ｂ２，则有

ａ１－ａ２Ｘ０＝ｂ２－ｂ１（

∵ａ１＋ｂ１

·

Ｘ０＝ａ２＋ｂ２

·

Ｘ０

）

根据该法作出决策的判断标准是：

（１）若业务量大于成本无差别点Ｘ０时，则固定成本较高的Ａ方案优于Ｂ方案；

（２）若业务量小于成本无差别点Ｘ０时，则固定成本较低的Ｂ方案优于Ａ方案；

（３）若业务量恰好等于成本无差别点Ｘ０时，则两方案的成本相等，效益无

差别。

成本无差别点法的特点：通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和

生产工艺技术方案的决策。

二、案例题

通过本案例的分析，你认为：

１．正确的决策应该考虑哪些因素？导致ＭＤ９０项目下马的最重要思考是什么？

答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。

导致ＭＤ９０项目下马的最重要思考是产品没有销路，收入无法弥补成本。

２．导致ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是什么？如何才能作出正确的决策？

答：导致ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是该项目已经投入数十亿元巨资。已经投入该项目的数十亿元巨资是沉没成本。不管ＭＤ９０项目是否下马，它都是“损失”，可以不予考虑。因此，ＭＤ９０项目是否下马只取决于完成生产所需的未来成本与完工的飞机的价值之间的比较。

第六章

教材习题解析

一、思考题

１．提高产品价值的途径有哪些？

答：提高产品价值的途径包括：

（１）在产品成本不变的情况下，提高功能，将会提高产品的价值。

（２）在产品成本不变的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。

（３）在产品功能提高的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。

（４）在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。

（５）在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能提高的幅度，将会提高产品的价值。

２．进行功能成本决策选择分析对象的一般原则有哪些？试举出５条。答：进行

功能成本决策选择分析对象的一般原则（任取５条）。

１）从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。

２）从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构，减少零部件的种类或数量。

３）从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。

４）从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。

５）从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。

６）从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。

７）从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。

８）从成本高的产品中选，可以较大幅度降低成本。

９）从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。

１０）从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析的效率。

３．实施功能评价的基本步骤包括哪些？

答：功能评价的基本步骤：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数，将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本差异值；选择价值系数低，降低成本潜力大的作为重点分析对象。

４．如何根据价值系数来选择降低成本的目标？

答：如果价值系数等于１或接近于１，则说明零件的功能与成本基本相当，因而也就不是降低成本的主要目标；如果价值系数大于１，则说明零件的功能过剩或成本偏低，该零件功能得到满足的情况下，已无必要进一步降低成本或减少过剩功能；如果价值系数小于１，则说明与功能相比成本偏高了，应以降低成本的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成本的潜力。

５．半成品销售与进一步加工是如何决策的？

答：半成品销售与进一步加工的决策，只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则

应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必考虑。

６．联产品生产是怎样决策的？

答：联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成本。联合成本是沉没成本，决策时不予考虑；可分成本是与决策相关的成本，决

策时应予以考虑。联产品是否进一步加工，可按下列公式计算、确定。

１）应进一步加工。

进一步加工后分离后的的销售收入－销售

可分成本

收入＞

２）分离后即出售。

进一步加工后分离后的的销售收入－销售

可分成本

收入＞

７．零部件自制或外购决策需要考虑哪些因素？

答：零配件是自制还是外购的决策通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高，考虑的成本包括外购不减少固定成本和自制增加固定成本。将由于零部件外购而腾出的剩余生产能力的租金收入或转产其他产品的贡献毛益率作为自制方案的机会成本。

８．如何进行生产工艺决策？

答：生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。同一种产品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。在决策时采用使该产品或零件的总成本最低的工艺。一般而言，生产工艺越先进，其固定成本越高，单位变动成本越低；而生产工艺落后时，其固定成本较低，但单位变动成本却较高。在固定成本和单位变动成本的消长变动组合中（体现为单位成本），产

量成为最佳的判断标准。这时，只要确定不同生产工艺的成本分界点（不同生产工艺总成本相等时的产量点）就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。

９．亏损产品停产和转产的基本标准是什么？答：在企业生产经营中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。对于亏损产品绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。一般的基本标准为：

（１）如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。

（２）亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产，如果存在更加有利可图的机会（如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租），能够使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。

（３）在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。

（４）对不提供贡献毛益额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。

１０．如何运用产品组合优化决策的逐项测算法？

答：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项因素等数据资料，分别计算单位因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过逐步测试，使各种产品达到最优组合。

１１．简述成本计划评审法的基本要点。

答：将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作（或作业），并预计它们所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本，以求在赶工安排中提高经济效益。

１２．什么是成本计划评审法中的关键路线和成本斜率？如何安排赶工？

答：成本计划评审法中的关键路线，是指所有加工线路中所需时间最长的加工线路，稍有延误就会拖长整个项目的完成时间，如果能在此赶工将会使整个项目提前完成。

成本计划评审法中的成本斜率，是指每一项可以赶工的工作提前一个单位时间（小时、天、周、月等）完成工作所需增加的成本。其计算公式为：

成本斜率＝赶工成本－正常成本正常

时间－赶工时间

为了使赶工能够获得经济效益，安排赶工时应遵循以下原则：

（１）应在关键路线上寻找需要赶工的工作，因为只有在关键路线上提前完工才

能导致整个项目的提前完工。

（２）如果同时存在几条关键路线，应在这几条关键路线上同时安排赶工，并

且提前同样长的时间。因为如果不同时在几条关键线路上赶工且时间不同，则整个项目就不能提前完工，或提前的时间将由最短的赶工时间决定。

（３）安排赶工时，应先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率较高的

工作。

（４）安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额。在特殊情况下（如赶工可以将人力、物力、财力转到其他更有利的工作），

成本斜率可以等于提前完成整个项目一天的得益额。

１３．运用相对成本进行决策的基本思想是什么？

答：所谓相对成本，是指在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数（一般为１），将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数（倍数）。

一般而言，为保证企业在完成任务的同时降低成本，零部件应该交由相对成本较低的设备去加工。

二、案例题

１．“康师傅”在自制或外购的决策中是否只考虑成本因素？是否还需要考虑其他因素？

答：“康师傅”的自制或外购决策———绝不仅仅是成本的考虑。在进行自制或外购决策时，除了比较成本以外，还需要考虑决策对企业整体战略的影响。

２０世纪９０年代初期，国内市场的专业化服务如运输、原材料、技术服务等还很不发达，质量不高，市场交易成本大。“康师傅”自己完成配套业务，实现一体化经营，从战略层面上解决了原物料的配套供应的数量、质量和稳定性，并

降低了整体的成本，取得了巨大的成功。

２．进入２１世纪后，“康师傅”又应如何考虑自制或外购的决策？

答：进入２１世纪以后，市场已经今非昔比。国内包装行业迅速发展，而且拥有一些国际知名包装企业。此时，“康师傅”自己的包装公司和外部包装商之间在质量、技术、成本、时效方面的优势开始不明显了。首先是质量控制方面，由

于是自己生产，当出现质量问题时，不能像对待外部供应商那样严格执行退货标准。其次，１９９８年，“康师傅”因资金问题转让部分股权，主业开始萎缩。配套厂开始因产能过剩而接受外部订单。配套事业部的贡献额小，影响了“康师傅”的总体投资报酬率。因此，从企业整体战略考虑，“康师傅”应按成本孰低原则选择外购而非自制。

第七章

教材习题解析

一、思考题

１．存货成本与存货决策的关系是什么？

答：由于存货决策的目的在于既满足企业生产经营的需要，又能在不同情况下使相关总成本最低。而存货的相关成本是企业存货决策的主要考虑因素。

最基本的存货相关成本包括采购成本、订货成本、储存成本和缺货成本。

２．储存成本包括付现成本，为什么不包括非付现成本（即沉没成本）？

答：沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决策改变的成本，所以沉没成本属于存货决策的无关成本。

３．试说明经济订购批量确认的基本原理。

答：所谓经济订购批量，就是使存货储存成本与订货成本之和最低时的每次订购货物（材料、商品等）的数量。

在某种存货全年需求量已定的情况下，降低订购批量，必然增加订货批次。所以在确定经济订购批量时必须考虑以下两类因素：一方面，使存货的储存成本

（变动储存成本）随平均储存量的下降而下降；另一方面，使订货成本（变动订货成

本）随订购批次的增加而增加。反之，减少订购批次必然要增加订购批量，在减少订货成本的同时储存成本将会增加。可见，存货决策的目的，就是确定使这两种成本合计数最低时的订购批量，即经济订购批量。

在确定经济订购批量时，为了找到使总成本最低的点，必须利用数学中的对存货总成本函数求一阶导数的方法，能使一阶导数为零的订购批量就是最小值点，即经济订购批量。

４．你认为在经济订购批量确认中应该注意的问题是什么？

答：在经济订购批量确认中，关键是选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：（１）存货的数量；（２）购入的数量；（３）一年内发出的订单数。

５．在有数量折扣的决策中，相关成本包括哪些？如何进行最优化决策？

答：在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本，这时，上述三种成本的年成本合计最低的方案，才是最优方案。

６．在储存量受的情况下，如何才能做出正确的决策？

答：储存量受的情况下，企业可以通过某些方法（如租赁新的库房、建造新的仓库等）来增加储存量，以达到最佳储存量（经济订购批量）的要求。但

是企业还必须考虑以下两类成本以作出正确决策：第一，由于增加储存量而增加的成本，如仓库的租金或建造费用；第二，由于增大储存量而节约的储存成本与订购成本。

７．建立最佳安全库存量必须考虑的成本是什么？

答：建立最佳安全库存量必须考虑以下两项成本：（１）安全库存量的储存成本；（２）库存耗竭成本。

８．零存货管理的思想是什么？我们应把零存货作为管理方法还是作为管理理念？

答：零存货管理的思想来自适时制的要求，适时制与传统存货管理产生差异。传统存货管理承认存货存在的合理性，要求按照各种模型制定的计划引入存货，提倡持有一定的存货，以达到相关成本最低；而零存货管理的思想则要求企业按需要引入存货，并努力减少存货、降低存货成本，最终目的是消灭存货，以

达到总成本最低。

零存货本质上可以说是一种思想，即管理理念，而非数量模型或称管理方法。企业应该学习的是适时制下努力降低存货、提高质量、不断改进的精髓，将这种先进的管理思想与企业的实际情况结合起来，达到提高经济效益的目的，而不是无视企业管理水平与外部环境的实际情况生搬硬套零存货管理。

９．零存货应用的前提条件是什么？

答：要想顺利实现零存货管理，必须先解决两个问题：

（１）如何能够实现很低的存货水平，甚至是零存货？如果企业不能有效地降低

存货水平，实施零存货管理就失去了意义；

（２）在存货水平很低，甚至是零存货的情况下，如何能保持生产的连续性？所以，既能降低存货水平，又不影响企业生产的均衡进行是零存货管理实施的关键。

１０．最优采购批量决策与零存货管理是否矛盾？为什么？

答：两者并不矛盾。因为在现实中，虽然适时制的创造者和实施者为实现零存货设计了各种措施，但实现零存货依然是不可能的。虽然从理论上讲存货的存在是一种资源的浪费，而在现实的企业中，库存是无处不在的，而且是不可避免的，甚至有利于企业生产经营活动的正常进行。

因此，一方面企业应不断改善经营管理，为最终实现零库存而奋斗；另一方面又应该面对现实，利用最优采购批量决策模型使存货维持在一定的水平上，做

到浪费最少而又能保证生产经营的正常进行。

二、案例题

案例一

通过本案例你得到了哪些启示？

答：从本案例的检验结果来看，对员工的培训程度、授权和灵活的生产环境是降低存货的重要因素；而存货的降低对质量和成本有积极作用；这恰恰是适时制存货管理思想在存货管理中的应用。从本案例中可以得到的启示是：

（１）质量是适时制的基本保证。与传统方法主要依靠事后检验来保证质量不同，适时制更强调企业要进行全面质量管理，强调事前预防不合格品的产生，要

从操作者、机器、工具、材料和工艺过程等方面保证不出现不合格品，强调从根源上保证质量，强调全体员工的积极参与。

同时，全面质量管理也强调保证设备的可靠性十分重要，这就需要加强对工人的培训，应将工人培养成多面手，不仅可以操作制造单元内所有的机器设备，而且要熟悉设备的维护，当生产间歇时进行预防性维护。

所以说，加强员工的培训和创造灵活的生产环境是降低存货的重要因素。

（２）适时制所要求的零存货管理是要求企业按需要引入存货，并通过不懈努力减少存货、降低存货成本。因为存货对企业的经营存在负面影响，如占压流动资金、发生储存成本。重要的是，企业持有的存货可能掩盖生产质量问题，掩盖生产的低效率。

（３）总之，存货降低对企业成本和质量都有好处，而企业要想得到这些好处还需要加强对员工的培训，灵活安排企业的生产、采购等各个环节的活动，快速满足客户需求。

案例二

通过本案例的分析，你认为：

１．零库存的实现存在哪些实施难点？并会发生哪些管理成本？

答：正如本案例所述，戴尔电脑公司直销模式的两个主要特点是零库存和接单生产及适时生产。零库存的实现存在诸多实施难点，并会发生相应的管理成本，简要说明如下。

（１）由于零存货要求减少原材料和半成品库存，这就要求供应商具有较快的反应速度。这些要求对于选择供应商是一个挑战。同时，企业需要建立专门的系统或部门来及时与供应商进行沟通，这些都会相应地发生管理成本。

（２）基于零存货的要求，企业的原材料和半成品库存较少，这就要求企业在生产、流转环节有较快的反应速度，须加强对各个部门员工的培训，合理安排生产，避免各类停工问题。

（３）由于在产品的库存数量较少或根本不保留产成品库存，这在减少资金占用的同时，要求企业必须建立强大的订货处理和客户服务系统。戴尔公司在这方面的管理成本非常高。

２．是否所有的企业、所有的环境都适用零库存？戴尔公司在中国是否完全采用其横扫全球的直销模式？

答：并不是所有的企业、所有的环境都适用零库存。真正的零库存在市场稳定的情况下在中小公司也许是能够做到的，实践证明这对于大公司来讲是不现实的。既能降低存货水平，又不影响企业生产的均衡进行，是零存货管理实施的关键。企业必须有能力建立和执行强大的订货处理和客户服务系统，才能保证零库存的顺利实施。另一方面，如果遇到意外情况引起的市场需求猛增，企业就要蒙受因不能及时供货所带来的损失，所以企业应该建立有效的应急反应机制。

戴尔是国际性的公司，为更好地满足不同市场需求，在推行网上直销时专门针对不同区域市场推行特定的网上直销，有专门针对我国市场客户提供的直销服务，网站设计时用的是中文而且考虑了中国人的习惯，允许电话联系订货，改变了传统营销的手段和方式。

第八章

教材习题解析

一、思考题

１．在进行投资决策分析时，为什么要考虑货币的时间价值？

答：货币的时间价值，实际上可以被理解为资金使用的机会成本。由于资金作为一项资源，在一定的时间内是有限的，投入到某一方面使用后，就无法同时再用于其他方面，即失去了其他方面的投资机会。如果投资其他方面可以得到

１０％的效益，那么投资于该方面至少应获取大于１０％的效益，以弥补放弃投资于其他方面的损失。可见，承认并重视货币的时间价值，对资金的使用者而言，意味着永远存在资金的使用压力，他们必须努力挖掘资金的潜力，经济有效地利用资金，最大限度地提高资金的经济效益。

货币的时间价值从量的规定性上说，即是在没有通货膨胀和风险的条件下的社会平均资本利润率。由于市场竞争的结果，市场经济中各部门的投资利润率趋于一致。每个投资者的投资目的都是使自己的投资尽快尽多地增值，这就必然要求投资报酬率高于社会平均利润率，否则不如把钱存入银行或购买国债，以取得社会平均利润率。因此，货币的时间价值就成为投资决策中评价投资方案的基本标准，只有当投资报酬率高于货币的时间价值时，该项目才可能被接受，否则就必须放弃此项目。

２．为什么在进行投资决策分析时，要以现金而不是以会计利润作为项目取舍的衡量标准？

答：进行投资决策分析时，要以现金而不是以会计利润作为项目取舍的衡量标准。

其主要原因是：

（１）科学的投资决策要求考虑货币时间价值。由于长期投资决策要求考虑货币时间价值，在决策分析时不但需要预测现金流入和流出的数量，同时也要考虑现金流发生的时间，以其作为衡量投资项目优劣的依据。而会计利润的计算是建立在权责发生制基础上的，现金流入与流出发生的时间相对不重要。

（２）利润的计算具有一定的主观随意性。因为各期净利润的预测在一定程度上受到所采用的存货计价、费用分摊和折旧计提方法等会计选择的影响。另

一方面净利润指标也容易受到企业决策层基于某些经济动机的人为操纵。

综上所述，就使净利润的预计比现金流量的预计有较大的模糊性，用净利润指标作为决策的主要依据不太可靠。

３．说明在投资决策中应考虑的重要因素。

答：科学的投资决策应考虑以下因素：货币时间价值；现金流量；资本成本。

４．何谓敏感性分析？在投资决策中它是如何发挥作用的？

答：在长期投资决策中，敏感性分析是用来研究当投资方案的净现金流量或固定资产的使用年限等因素发生变化时，对该投资方案的净现值和内部收益率所产生的影响程度。所谓敏感性指的是因某变量的变化而导致目标函数发生变化的程度，如果某变量的较小变化可以导致目标函数发生重大变化，即表明目标值对该相关因素的敏感性强；反之，则表明对该相关因素的敏感性弱。在投资决策分析中，经常利用敏感性分析方法来检查各种变量对投资分析指标的影响程度，以

帮助决策者根据企业的具体情况在各种不同的方案中进行选择。敏感

性分析在投资决策中的应用有以下两个方面：

１）以净现值为基础的敏感性分析。如果投资方案的净现值大于０，说明该方案的投资报酬率大于预定的贴现率，方案可行。但是如果方案的年现金净流量或使用年限发生了变化，方案的可行性就将随之而发生变化。敏感性分析就是要解决这两个因素可以在多大的范围内变化，而该方案的投资报酬率仍然大于预定贴现率的问题。

２）以内部报酬率为基础的敏感性分析。以内部报酬率为基础的敏感性分析可以分别考虑假定年现金流入量（有效使用年限）不变的条件下，测算内含报酬率降到最低限（即资金成本）时对有效使用年限（年现金流入量）的影响。年净现金流入量和有效使用年限对内部报酬率的影响程度可用敏感系数表示。敏感系数是目标值的变动百分比与变量值的变动百分比的比值，即

目标值的变动百分比

敏感系数

＝变量值的变动百分比

敏感系数大，表明该变量对目标值的影响程度也大，该变量因素为敏感因素，反之亦然。如果年净现金流入量的敏感系数比有效使用年限的敏感系数大，说明年净现金流入量对内部报酬率的影响比有效使用年限大。

二、案例题

根据教材表８—３提供的数据，已经计算出了三个方案的动态投资决策指标，如表８—２所示。

表８—

２

请分析比较上述三种方案，并讨论因决策目的的不同，企业应如何评价和选择方案。

答：当以净现值指标评价方案时，应该选净现值大于或等于０的方案，故Ａ方案不可取；而在Ｂ方案与Ｃ方案之间，Ｃ方案为最优，因为Ｃ方案的净现值较大。

与净现值相比，获利指数是一个相对数，克服了不同投资额方案间的净现值缺乏可比性的问题。它的经济意义是每元投资在未来获得的现金流入量的现值。当以获利指数指标评价方案时，如果方案的获利指数小于１，表明其报酬率没有达到预定的贴现率；如果获利指数均大于１，说明其贴现率均已超过预定的贴现率，可以接受。可以看出，Ｂ方案为最优。

内部报酬率反映的是方案本身实际达到的报酬率，它是在整个方案的实施运行过程中，当所有现金净流入年份的现值之和与所有现金净流出年份的现值之和相等时方案的报酬率，亦即能够使项目的净现值为零时的报酬率。当以内部报酬率作为决策指标时，应选择内部报酬率最大的方案为优。故Ｂ方案为最优。

第九章

教材习题解析

一、思考题

１．为什么标准成本制度能提供更为详尽的控制信息？

答：标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。标准成本制度增强了计划和控制职能，并改进了业绩的衡量。通过计算成本差

异，将实际成本与标准成本进行比较，对差异分解，管理者可以获得更多的信息。如果是不利差异，管理者就能分辨出它到底是由计划价格和实际价格的差额引起的，还是由计划用量和实际用量之间的差额所引起的，或

者是两个方面的原因都有。管理者对资源的投入数量比对资源的价格能够实施更多的控制。所以说，标准成本制度能提供更为详尽的控制信息。

２．在制定标准成本时，可采取的标准有哪几种？

答：在制定标准成本时，根据所要求达到的效率的不同，所采取的标准有理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。

１）理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，是根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。

２）正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。

３）现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准，并为管理层提供衡量的标准。在经济形势变化无常的情况下，这种标准成本最为合适。与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。

３．试述变动成本差异的特点。

答：变动成本差异包括直接材料差异、直接人工差异和变动制造费用差异，按形成的原因可以分为价格差异和数量差异。变动成本差异的影响因素是多种多样的，包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、生产设备的状况等。所以，找出差异的同时要分析产生差异的具体原因，分清不同的责任部门，才能采取有效的控制措施。

４．材料用量差异永远是生产主管的责任。你是否同意这句话？为什么？

答：不同意。因为：影响材料用量的因素是多种多样的，包括生产工人的技术熟练程度和对工作的责任感、材料的质量、生产设备的状况等。一般来说，用

量超过标准大多是工人粗心大意、缺乏培训或技术素质较低等原因造成的，应由生产部门负责。但用量差异有时也会由其他部门的原因所造成。例如，采购部门购入了低质量的材料，致使生产部门用料过多，由此而产生的材料用量差异应由采购部门负责。再如，由于设备管理部门原因致使生产设备不能完全发挥其生产能力，造成材料用量差异，则应由设备管理部门负责。找出和分析造成差异的原因是进行有效控制的基础。

５．列举一些产生不利人工效率差异的可能原因。

答：工作环境是否良好、工人技术的熟练程度、设备完好程度、作业计划安排得当与否，等等。

６．试述固定制造费用成本差异的特点。

答：固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。在一定的业务范围内，固定制造费用是不随业务量的变动而变动的。对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的。由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就每个部门及明细项目分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部门及明细项目分别进行。

７．什么是固定制造费用生产能力利用程度差异？

答：是指固定制造费用按应耗的标准小时数（预定分配率）计算的分配数与固定制造费用预算数之间的差额。该项差异是由预计业务量的变动而引起的，所

反映的是计划生产能力的利用程度，只有通过对业务量的控制才能控制。

８．讨论预算和标准成本之间的区别。

答：第一，一般预算是针对财务报表的预算，不针对具体的产品单位成本进行预算，更不用说对产品单位成本中的材料、人工、固定制造费用、变动制造费用分别做预算了。所以，预算与标准成本的口径是不重叠的。

第二，预算是针对企业目前状况与估计影响因素，做出的一种对未来的预测；而标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。故预算一般都是针对期间而制定的，但标准成本一般不指定期间，只指定产品。

第三，如果产品工艺等改变，标准成本必然要发生相应改变；而预算却不一定会变。因为工艺改变的目的很有可能就是为了将实际成本控制在预算之内。

９．试比较直接处理法和递延法的特点。

答：直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。随着产品的出售，应将本期已销产品的标准成本由“产成品”账户转入“产品销售成本”账户，而各个差异账户的余额，则应于期末直接转入

“产品销售成本”账户。这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时，本期发生的成本差异全部反映本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际，并且要不断进行修订，这样，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。

递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期

末产成品和本期已销售产品。这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。在这种方法下，期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化。另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。

１０．应设置哪些成本差异核算账户？

答：材料价格差异、材料用量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用开支差异、固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用能力差异。

二、案例题

案例一

通过本案例的分析你认为：

（１）小刘为什么购进大量的原材料？你认为这种行为就是价格目标吗？如果不是，那目标又是什么？

答：１）购进大量原材料的目的是为了获得有利的材料价格差异。

２）这种行为不是价格目标。价格目标不能简单地通过有利或不利差异来衡量，差异是好是坏取决于它们发生的原因。

（２）小刘应该被解雇吗？解释原因。

答：应该。因为小刘一味地强调达到标准导致公司购进过多的材料，造成大量资金被占用在存货上，增加了存货成本和资金短缺成本，给公司的正常运营造成不利影响。

案例二

通过本案例的分析：

（１）你认为：预算工时与标准工时有什么区别？

答：预算工时是针对企业目前状况与估计影响因素，做出的一种对未来的预测。而标准工时是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的时间，而不是指实际需要耗费的工时。

（２）请利用资料计算固定制造费用生产能力利用程度差异，并解释其含义。答：固定制造费用生产能力利用程度差异

＝１１２００×４２００－１００００×４０００

＝７０４００００（

元

）

是指固定制造费用按应耗的标准小时数（预定分配率）计算的分配数与固定制造费用预算数之间的差额。该项差异是由预计业务量的变动而引起的，反映的是计划生产能力的利用程度，只有通过对业务量的控制才能控制。

第十章

教材习题解答

一、思考题

１．为什么说传统的成本计算方法丧失了决策的相关性？

答：传统的成本计算方法丧失了决策的相关性，主要表现在以下几个方面：

（１）传统成本计算方法在将间接费用计入最终产品或服务方面采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。

（２）传统的成本计算方法将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务，必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少、批量小的产品则负担较少的间接费用。显然，这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动这个前提下是合适的。而在现代制造业中，产量只是引起间接费用发生的一个原因而不是唯一原因，甚至不再是主要原因。

（３）成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化考核指标上。传统成本计算方法虽然也有科学的责任会计系统和标准成本计算方法等与之相适应来实现这一目标，但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现这些方法的融合。

２．决策有用性与作业成本计算法对成本信息的需求主要包括哪几方面？

答：（１）成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况信息。

（２）成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益。

（３）在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格。

（４）成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费，并进一步为降低产品成本提供依据。

３．作业成本计算法中的作业有什么特点？

答：（１）作业是以人为主体的。掌握并且操纵各种机器设备的人仍然是现代制造业中各项具体生产工作的主体，也就是作业的主体。

（２）作业消耗一定的资源。作业以人为主体，至少要消耗一定的人力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源。

（３）区分不同作业的标志是作业目的。在一个完备的制造业中，其现代化程度越高，生产程序的设计和人员分工越合理，企业经营过程的可区分性也就越强。因此，可以把企业制造过程按照每一部分工作的特定目的区分为若干作业，

每个作业负责该作业职权范围内的每一项工作，这些作业互补并且互斥，构成了 完整的经营过程。

（４）对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以区分为增值作业和非增 值作业。非增值作业虽然也消耗资源，但并不是合理消耗，对于制造产品的目的 本身并不直接作出贡献。

（５）作业的范围可以被限定。由于作业区分的依据是作业动因，而作业动因 对于特定企业是客观的，因而，作业范围是能够得到本质上的限定的。

４．为什么说按照传统的经营环节来划分作业中心不能满足成本计算和成本 管理的需要？

答：按照传统的经营环节来划分作业中心显得过于简单，这是因为：

（１）在适时制生产方式下，一个大型企业通常分设为若干制造中心。这些制 造中心既可能生产直接对外销售的产品，也可能为下一个制造中心生产半成品， 成为适时相接的制造过程的环节。因而，作业中心是相对制造中心划定设 立的。

（２）在适时制生产方式下，材料采购并不构成的生产环节。此时，材料 采购的目的非常明确，就是保证某一个作业中心生产的适时需要，材料采购工作 由制造环节外的工作演化为制造环节内的工作，每一个作业中心都有专司材料供 应工作的人员和手段。

（３）依据工作组合的可性和工作组合内容的可分解性，我们可以也只能 据此把一个制造中心划定为若干作业中心。

５．传统成本计算法与作业成本计算法的理论差异表现在哪些方面？为什么？ 答：与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有 用性，因此，两者之间存在较大理论差异。表现在如下几个方面：

（１）产品成本的经济实质。传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经 营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现， 即 Ｃ＋Ｖ。

作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需 要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的作业 链。作业链同时也表现为价值链。作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的 逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的 成本。

（２）产品成本的经济内容。在传统成本计算法下，产品成本是指其制造成 本，就其经济内容看，只包括制造产品过程中与生产产品直接有关的费用，而用 于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成 本项目。