初级会计实务知识点

第一节 货币资金

1．其他货币资金的内容

　　其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款。

　　2．其他货币资金的账务处理

　　设置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记本科目。如有余额应在借方。

银行存款:　　1．银行存款的账务处理

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。

　　2．银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)

　　①企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

　　②企业已付，银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

　　③银行已收，企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

　　④银行已付，企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

库存现金(包括人民币现金和外币现金):　　1．现金管理制度

　　2．现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

　　3．现金清查

　　(1)现金短缺：

　　(2)现金溢余：

第二节 应收及预付款项

1．应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

　　2．坏账准备的账务处理

　　(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备＝应收款项的期末余额×坏账准备计提比例－“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”)；计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

　　(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例)

　　对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

其他应收款:　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

预付账款:　　预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算；但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。

应收账款:

　　1．应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入发生当期的损益。

　　2．应收账款的账务处理

　　企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

应收票据:　　1．应收票据概述

　　应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。 

　　2．应收票据的账务处理

　　(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

　　(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

　　(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。

第三节 交易性金融资产

　交易性金融资产的概念:　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产的账务处理:　　1．设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　2．交易性金融资产的账务处理

　　第一，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】

　　第二，交易性金融资产的现金股利和利息

　　3．交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　4．交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。

　　【注意】

　　出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。

　第四节 存货

存货概述:　　1．存货的内容

　　2．存货成本的确定

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　3．发出存货的计价方法

　　存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本进行核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

　　(1)个别计价法

　　(2)先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。

　　(3)月末一次加权平均法

　　加权平均单价＝实际成本÷存货数量；发出存货实际成本＝发出数量×加权平均单价

　　(4)移动加权平均法

原材料:　　1．原材料按实际成本核算

　　(1)设置的科目：原材料、在途物资

　　(2)购入和发出的账务处理

　　2．原材料按计划成本核算

　　(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　(2)基本账务处理

　　【注意】

　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；

　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方；节约差异计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方；

　　第四，企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。

　　在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

　　材料成本差异率＝(期初结存材料成本差异额＋本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

包装物:　　1．包装物的内容

　　2．包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)企业可设置“周转材料—包装物”科目进行核算。

　　(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目；

　　(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目；

　　(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。

　　多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。

低值易耗品:　　1．低值易耗品的内容

　　2．低值易耗品的账务处理

　　低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。

委托加工物资:　　1．委托加工物资的内容和成本

　　2．委托加工物资的账务处理

　　(1)在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。

　　【注意】应计入委托加工物资成本的税金

库存商品:　　1．库存商品的内容

　　2．库存商品的账务处理

　　第一，生产制造企业库存商品的核算

　　(1)商品验收入库；

　　(2)销售商品。

　　第二，商品流通企业库存商品的账务处理

　　商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

　　①毛利率法

　　销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率

　　期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

　　②售价金额核算法

　　本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

　　期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

存货清查:　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

　　1．盘盈

　　2．盘亏

存货减值:　　1．存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

　　2．存货跌价准备的结转

　　企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等。

第五节 长期股权投资

长期股权投资概述:　　1．长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　2．长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

　　(1)成本法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对子公司的长期股权投资；

　　第二，企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(2)权益法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对其合营企业的长期股权投资；

　　第二，企业对其联营企业的长期股权投资。

采用成本法核算的长期股权投资的账务处理:　　1．长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。

　　3．长期股权投资的处置

　　成本法的基本账务处理如下图所示：

采用权益法核算的长期股权投资的账务处理:　　长期股权投资在权益法下核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

　　1．取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资。

　　2．被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。

　　3．被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　4．长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

长期股权投资减值:　　1．长期股权投资减值金额的确定

　　(1)企业对子公司、合营企业及联营企业的长

　　期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

　　(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

　　2．长期股权投资减值的账务处理

　　减值的会计处理为：借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第六节 固定资产及投资性房地产

投资性房地产:　　1．投资性房地产概述

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

　　投资性房地产应当能够单独计量和出售。

　　2．投资性房地产的范围

　　(1)属于投资性房地产的项目

　　(2)不属于投资性房地产的项目

　　3．投资性房地产的取得

　　(1)外购的投资性房地产

　　其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　(2)自行建造的投资性房地产

　　自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

　　4．投资性房地产的后续计量

　　(1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销。

　　(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

　　企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　(3)投资性房地产后续计量模式的变更

　　成本模式在符合一定条件下可以转为公允价值模式进行后续计量，应作为变更处理，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　5．投资性房地产的处置

　　(1)采用成本模式计量的投资性房地产的处置

　　(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

　　处置时原累计确认的公允价值变动应一并结转，若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。

固定资产: 1．固定资产的概念和特征

　　同时具有以下特征的有形资产属于固定资产：

　　第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

　　第二，使用寿命超过一个会计年度。

　　2．固定资产的确认

　　固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：

　　(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　【提示】在实务中，对于固定资产进行确认时，还需要注意以下两点：

　　第一，固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；

　　第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

　　3．固定资产的分类

　　【提示】由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致，但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据。

　　4．固定资产的账务处理

　　企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧、处置等。

第七节 无形资产及其他资产

其他资产:　　其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。

　　长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

　　【拓展】如果不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

无形资产: 1．无形资产概述

　　(1)无形资产的概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：

　　①不具有实物形态；

　　②具有可辨认性；

　　③属于非货币性长期资产。

　　(2)无形资产的内容

　　无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

　　(3)无形资产的确认

　　确认一项无形资产首先应当符合无形资产的定义，在此基础上，应当同时满足下列条件才能予以确认：

　　①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　②该无形资产的成本能够可靠地计量。

　　2．无形资产的核算

　　企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算无形资产的取得、摊销和处置等。

　　(1)无形资产的取得 

　　(2)无形资产的摊销 

　　(3)无形资产的处置 

　　(4)无形资产减值

第二章　负债

第一节 短期借款

取得和偿还:　　企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。

计息:　　1．企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 

　　2．实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当期应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

第二节 应付及预收款项

应付账款: 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。

　　应付账款的处理主要涉及以下内容：

　　1．所购货物与账单同时到达，待货物验收入库后，按账单、入库单登记入账；

　　2．所购货物已经验收入库，但账单到月终尚未到达时，待月份终了时暂估入账，待下月初再用红字予以冲回；

　　3．如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下，应按上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用；

　　4．企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目；

　　5．确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”。

应付票据:　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。

　　应付票据的核算主要包括：开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。

　　开出并承兑商业汇票时，按面值记入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费记入“财务费用”。

　　企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转入“短期借款”科目。

应付利息:　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业应当设置“应付利息”科目，按照债权人设置明细科目进行明细核算。企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定应付利息的金额，记入“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

预收账款:　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

　　企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。

　　企业预收账款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目核算企业发生的预收货款。

　　企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的销项税额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目、“应交税费一应交(销项税额)”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

第三节 应付职工薪酬

应付职工薪酬的内容:

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 

职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利和其他。

应付职工薪酬的账务处理:　　企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

　　1．确认应付职工薪酬

　　职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬，在确认时应该计入相关资产成本或当期损益中。

　　注意：

　　第一，企业以自产产品发放给职工作为福利的，应按公允价值及应交销项税额作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益；

　　第二，企业将自有住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益；

　　第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期损益；

　　第四，难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

　　2．发放职工薪酬的处理

　　【注意】企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转产品成本。

第四节 应交税费

应交税费概述:

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 

企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

应交:　　1．概述

　　是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

　　依据实行的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，分为生产型、收入型和消费型三种类型。它们之间的主要区别在于对购入固定资产的处理上。

　　20XX年，我国修订了《中华人民共和国暂行条例》，实现了生产型向消费型的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除，修订的《中华人民共和国暂行条例》自20XX年1月1日起在全国范围内实施。

　　2．一般纳税企业的账务处理

　　为了核算企业应交的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目，并在“应交”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　(1)采购商品和接受应税劳务

　　(2)进项税额转出

　　(3)销售物资或者提供应税劳务

　　(4)视同销售行为

　　(5)出口退税

　　(6)交纳

应交消费税:　　1．消费税概述

　　消费税是指企业在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

　　2．应交消费税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

　　(1)销售应税消费品

　　企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。

　　(2)自产自用应税消费品

　　企业以生产的产品用于在建工程和对外捐赠等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”，“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。

　　(3)委托加工应税消费品【★20XX年判断题、20XX年单选题】

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按该税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代交的消费税款，借记“应交税费—应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再计算交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。

　　(4)进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

应交营业税:　　1．营业税概述

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　2．应交营业税的账务处理

　　企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。

　　企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目；实际交纳时，借记“应交税费—应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

其他应交税费:　　其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地、应交所得税、应交房产税等。

　　企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。

　　1．对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”，自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”等。

　　2．企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”、“应交税费—应交教育费附加”。实际交纳时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”、“应交税费—应交教育费附加”，贷记“银行存款”。

　　3．土地通过“应交税费—应交土地”科目核算。转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”科目核算，其税款计入“固定资产清理”，土地使用权在“无形资产”科目核算的，其税款影响无形资产的处置损益，即营业外收支的金额。

　　4．企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入“管理费用”科目。

　　5．企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，计入“应付职工薪酬”科目。

第五节 应付股利及其他应付款

应付股利:

“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

其他应付款:　　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

第六节 长期借款

长期借款概述:

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程以及保持长期经营能力等方面。

长期借款的账务处理:　　企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：不符合资本化条件且属于筹建期间的，记入“管理费用”；不符合资本化条件且属于生产经营期间的，记入“财务费用”；如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，应计入在建工程成本。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目。

　　【提示】“资本化”是指发生的支出计入资产成本。

第七节 应付债券及长期应付款

应付债券:　　（一）应付债券概述

　　应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 

　　债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；按低于票面价值的价格发行称为折价发行；按票面价值的价格发行即按面值发行。

　　（二）应付债券的账务处理

　　企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。

　　1．发行债券

　　企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—面值”科目，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券—利息调整”科目。

　　2．发生债券利息

　　应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于到期一次还本付息的债券计算确定的利息通过“应付债券—应计利息”科目核算。

长期应付款:　　长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

　　企业应设置“长期应付款”账户核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

　　1．融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款—应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　【拓展】最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　2．企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

第三章　所有者权益

第一节 实收资本

实收资本概述:　　实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。根据规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等作价出资，法律、行规规定不得作为出资的财产除外。

实收资本的账务处理:　　投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算。

　　1．接受现金资产投资

　　对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者按约定比例计算的在企业注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。

　　股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本，超出面值的溢价收入应作为资本公积(股本溢价)处理。

　　2．接受非现金资产投资

　　企业接受以固定资产、材料物资、无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定接受的非现金资产的价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额，对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。

　　【注意】接受非现金资产投资时，可抵扣的应该记入“应交税费—应交(进项税额)”。

　　3．实收资本(或股本)的增减变动

　　(1)企业接受投资者追加投资，与初次投资的处理原则一致。

　　(2)资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。

　　(3)股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”；相反增加“资本公积(股本溢价)”。

第二节 资本公积

资本公积概述:　　(一)资本公积的来源

　　资本公积是企业收到投资者出资额超过其在注册资本(或股本)中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积。

　　(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别

　　1．资本公积与实收资本(或股本)的区别主要体现在来源、性质以及用途上： 

　　(1)从来源和性质看，实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 

　　(2)从用途看，实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。

　　2．资本公积与留存收益的区别主要是来源不同：留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。

资本公积的账务处理:　　1．资本溢价

　　除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，一般不会产生资本溢价，但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。即投资者多缴的部分形成资本溢价。

　　2．股本溢价

　　股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可以溢价发行。

　　在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值的部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。

　　股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足抵扣的部分，应将不足以抵扣支付的发行费用的部分冲减“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”。

　　3．其他资本公积

　　其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

　　采用权益法核算企业对被投资单位的长期股权投资的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例增加或减少其他资本公积；在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

　　4．资本公积转增资本

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时增加实收资本(或股本)。

第三节 留存收益

留存收益概述:

留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两部分。

留存收益的账务处理:　　1．利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或来弥补亏损)。在“利润分配”科目下应设置：“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目。

　　年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润金额；如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损金额。

　　【拓展】对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年的可以用税后利润弥补，同时也可以用盈余公积弥补。

　　2．盈余公积

　　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损后的金额，下同)中提取。公司制企业任意盈余公积可按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据类似权力机构批准提取任意盈余公积。

第四章　收入

第一节 销售商品收入

销售商品收入的确认:　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

　　②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

　　③相关的经济利益很可能流入企业。

　　④收入的金额能够可靠计量。

　　⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理:　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 

　　企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出专用，则应确认应交的销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费一应交(销项税额)”科目；如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。

商品折扣、现金折扣和销售折让的处理:

　　企业的商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。

　　企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入。现金折扣在实际发生时计人当期的财务费用。

企业已经确认销售商品收入，在发生销售折让时(不属于资产负债表日后事项)，按应冲减的商品销售收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用上注明的应冲减的销项税额，借记“应交税费一应交(销项税额)”科目，按实际支付或应冲减的货款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。销售折让如发生在确认销售收入之前，则确认商品销售收入时应直接按扣除销售折让后的金额确认。

销售退回的处理:　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分不同情况进行会计处理： 

　　①尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本转人“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 

　　②已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减的，应同时冲减已确认的应交销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 

采用预收款方式销售商品的处理:　　销售方收到最后一笔款项时发出商品，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款核算。 

　　预收货款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”。 

　　发出商品时，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交(销项税额)”；同时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

采用支付手续费方式委托代销商品的处理:　　采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。在这种销售方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

销售材料等存货的处理:　　企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。

第二节 提供劳务收入

在同一会计期间内开始并完成的劳务:

在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。

劳务的开始和完成分属不同的会计期间:　　（一）劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表E1能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：

　　(1)收入的金额能够可靠地计量；

　　(2)相关的经济利益很可能流入企业；

　　(3)交易的完工进度能够可靠地确定；

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

　　（二）企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本。并按以下方法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；第二，如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。其中．如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

第三节 让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入的确认和计量:

　　让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：

　　1．相关的经济利益很可能流入企业；

　　2．收入的金额能够可靠地计量。

使用费收入应按有关合同或协议约定的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

第四节 补助收入

补助的概述和特征:　　1．补助的概念

　　补助是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为企业所有者投入的资本。包括各级及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

　　补助分为与资产相关的补助、与收益相关的补助以及与资产和收益均相关的补助。

　　2．补助的特征

　　(1)补助是无偿的；

　　(2)补助通常附有一定的条件。

　　主要包括：第一，条件。企业只有符合补助的规定，才有资格申请补助。符合规定不一定都能够取得补助；不符合规定、不具备申报补助资格的，不能取得补助。第二，使用条件。企业已获批准取得补助的，应当按照规定的用途使用。

　　(3)资本性投入不属于补助。

　　以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，与企业之间是投资者与被投资者的关系。拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。的资本性投入无论采用何种形式，均不属于补助。

补助的主要形式:

　　补助的主要形式

　　补助表现为向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。补助主要有以下形式：

　　(1)财政拨款。财政拨款是无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金；鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项；拨付给企业的粮食定额补贴；拨付给企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

　　(2)财政贴息。财政贴息是为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

　　(3)税收返还。税收返还是按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种补助。出口退税不属于补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为补助。

与资产相关的补助的处理:　　与资产相关的补助，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

与收益相关的补助的处理:　　与收益相关的补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”。在发生相关费用或损失的未来期问．按应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的．按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

与资产和收益均相关的补助的处理:　　补助的对象常常是综合性项目，既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种补助与资产收益均相关。

　　企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项补助归类为与收益相关的补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为收益。

第五章　费 用

第一节 营业成本

主营业务成本:　　主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

其他业务成本:　　其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

第三节 期间费用

期间费用的财务处理:　　(一)期间费用的概念

　　期间费用是指企业日常活动发生的不能计人特定核算对象的成本，而应计人发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

　　(二)销售费用

　　销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。  

　　(三)管理费用

 　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

 　　管理费用不多的商品流通企业，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。

　　(四)财务费用

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

(五)期间费用的核算 　　

第六章　利 润

第一节 营业外收支

营业外收入:

营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得(除固定资产、存货盘盈外)、罚没利得、捐赠利得等。

营业外支出:　　营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

第二节 所得税费用

应交所得税的计算:　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 

　　应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率

所得税费用的会计处理:　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，计算当期所得税和递延所得税，据以确定应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。

第三节 本年利润

结转本年利润的方法:

期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

结转本年利润的会计处理:

第七章　财务报告

第一节 财务报告概述

财务报表的组成:　　财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

第二节 资产负债表

资产负债表概述:　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。

资产负债表的结构:　　我国的资产负债表采用账户式结构。

资产负债表的编制:　　资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

　　1．根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。

　　2．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　3．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收票据”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　5．综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

第三节 利润表

利润表的概念和结构:　　利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业采用多步式利润表。

利润表的编制:　　1．利润表的编制步骤

　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失)；

　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出；

　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润(或亏损)。净利润(或亏损)＝利润总额－所得税费用。

　　2．利润表项目的填列说明

　　利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏。其中，“上期金额”栏各个项目，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

　　利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。

第四节 现金流量表

现金流量表概述:　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

现金流量表的结构:　　我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。

现金流量表的编制 :　　在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

第五节 所有者权益变动表

所有者权益变动表的概念和作用:　　所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

所有者权益变动表的内容和结构:　　应单独列示的项目包括：

　　(1)净利润；

　　(2)直接计人所有者权益的利得和损失项目及其总额；

　　(3)会计变更和差错更正的累积影响金额；

　　(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等；

　　(5)提取的盈余公积；

　　(6)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

第六节 附注

附注的概念和作用:　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注的主要内容:　　附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计和会计估计；会计和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。

第七节 主要财务指标分析

综合指标分析:　　综合指标分析就是将各方面指标纳入一个有机整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判断和评价。综合财务指标体系必须具备三个基本要素：指标要素齐全适当；主辅指标功能匹配；满足多方信息需要。

运营能力指标:　　运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期(周转天数)来表示。

　　计算公式为：

　　周转率(周转次数)＝周转额／资产平均余额

　　周转期(周转天数)＝计算期天数／周转次数＝资产平均余额×计算期天数／周转额

　　【注意】

　　第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他资产周转速度计算的周转额均为营业收入。

　　第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数与年末数之和除以2。

获利能力指标：　【注意】 

　　在实务中，也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。计算公式如下： 

　　营业净利率＝净利润／营业收入×100％ 

　　营业毛利率＝(营业收入－营业成本)／营业收入×100％

偿债能力指标：