企业合并习题

（一）单项选择题

1．非同一控制下的企业合并中，企业合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额可能存在差额，购买方对该部分差额正确处理的是（　）。

Ａ．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入商誉借方；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应计入商誉贷方

Ｂ．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应作为费用计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应作为收入计入合并当期损益

Ｃ．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 应计入合并当期损益；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分, 应确认为商誉 

Ｄ．企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,应计入合并当期损益

2．甲公司于2010年9月1日发行6000万股普通股（每股面值1元）作为对价取得同一集团内丁公司80％的股权，属于控股合并，合并日丁公司账面净资产总额为5000万元。

已知，甲公司当时的资本公积（资本溢价）为1000万元，留存收益为2000万元。则合并日会计处理时，下列说法正确的是（   ）。

    A.资本公积股本溢价账户余额为1000万，留存收益账户余额为2000万元

    B.资本公积股本溢价账户余额为3000万，留存收益账户余额为2000万元

C.资本公积股本溢价账户余额为0万，留存收益账户余额为2000万元

D.资本公积股本溢价账户余额为0万，留存收益账户余额为1000万元

3.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2010年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；原持有10%长期股权投资在购买日的公允价值为800万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不考虑对净利润进行调整），一直未进行利润分配。2010年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（    ）万元。 

A．50        B．150     C．100         D．0

4.下列关于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中产生的差额的处理的说法中，正确的是（  ）。

A. 同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关工程，不影响企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表

B. 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整所有者权益相关工程，不影响企业合并当期的利润表

C. 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表

D. 同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响当期企业合并当期的利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整所有者权益相关工程，不影响企业合并当期的利润表

5.下列关于同一控制下的企业合并的说法中，错误的是（  ）。

A. 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

B. 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司

C. 实施控制的时间性要求, 是指参与合并各方在合并后较长时间内为最终控制方所控制

D. 巩固某一投资者对被投资单位的控制地位, 在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等也属于能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方

（二）多项选择题  

1．下面有关企业合并的说法中，正确的有（   ）。 

A．只有控股合并才形成母子关系，在合并日需要编制合并财务报表

B．同一控制下合并日编制合并利润表应当包括被合并方当期期初至合并日实现的净利润

C．同一控制下企业合并产生的直接费用，反映在合并利润表中的经管费用中 

D．非同一控制下合并日只编制合并资产负债表

E．非同一控制下合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异，体现为合并资产负债表中的商誉  

2.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有（     ）。

A．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B．通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

C．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本

D．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本

3.关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有（    ）。

A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量

C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量

4.下列关于非同一控制下企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理的说法中，正确的有（　）。

A.控股合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下，购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下，购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉

D.吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

E.控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应列示商誉

5.甲企业于2010年1月1日以一批产品为对价取得对乙企业的长期股权投资，占乙企业80%的股权。投出的产品账面余额为800万元，公允价值为1000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1400万元。假设甲、乙公司的母公司同为丙公司，各方税率均为17％。则甲公司投资时作的会计处理错误的有（  ）。

A. 借：长期股权投资——乙企业 1120

　　   贷：库存商品                 800

　　　　    应交税费——应交（销项税额）170 

            资本公积                150

B. 借：长期股权投资——乙企业 1120

　　   贷：主营业务收入             800

　　　　    应交税费——应交（销项税额）170 

            资本公积                150

C．借：主营业务成本 800

　　   贷：库存商品800

D. 借：长期股权投资——乙企业 1170

        商誉50

　　    贷：主营业务收入 1000

　　　　    应交税费——应交（销项税额）170 

E. 借：长期股权投资——乙企业 1170

　　      贷：主营业务收入 1000

　　　　      应交税费——应交（销项税额）170 

（三） 计算及账务处理题

1.甲公司是一家在上海和上市的股份企业。已知甲公司为一般纳税人，税率17％，2010年发生的相关事项如下： 

（1）甲公司于2010年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。 

（2）2010年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价（甲公司和C公司之间不存在关联方关系）。其余有关资料如下： 

①该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。 

②为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。 

③股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。 

④假设不考虑其他相关税费。 

甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。 

（3）为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1 000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在任何关联关系。 

（4）8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外为发行债券发生相关直接费用2 000万元。甲公司以该笔债券款9．8亿元作为对价，取得东南太阳能公司55％的股权。购买日，东南太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用1 000万元。2010年8月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。 

要求：

（1）根据资料（1），分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。 

（2）根据资料（1），计算甲公司的初始投资成本。 

（3）根据资料（2），分析判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。 

（4）甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益? 

（5）根据资料（4），确定甲公司对东南太阳能公司的合并日是哪一天？并分析说明甲公司对东南太阳能公司合并成本是多少，是否产生商誉。 

2.A公司与B公司同受D公司控制，A公司通过支付2 000万元人民币拥有B公司80％的权益，A公司为合并B公司所发生了各种审计费用、评估费用、法律费用20万元，并以银行存款支付。合并日，A、B公司资产负债表见表1、表2（假设A公司资本公积0万元中，有资本溢价500万元）。

表1          A公司资产负债表    (单位：万元)

（1）编制 A公司企业合并的会计分录。

（2）合并日，分别以A公司与B公司个别资产负债表为基础，编制抵销分录。

（3）合并日，编制A与B公司合并资产负债表。

3.甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20×8年有关的资料如下：

　　（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产工程，20×8年3月1日，以公允价值为15 000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司40%有表决权股份；B公司董事会成员为8人，其中甲公司派出5人。

　　（2）甲公司为进入西北市场，20×8年6月30日，以现金2 200万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有货币资金2 400万元，实收资本2 000万元，资本公积500万元，未分配利润-100万元。

　　（3）甲公司20×7年持有D公司70%的有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20×8年8月1日，甲公司以现金5 000万元作为对价向乙公司购买了D公司10%有表决权股份，从而持有D公司80%的有表决权股份。

　　要求：

　　根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司20×8年上述业务是否形成合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。 

4.A股份有限公司(下称A公司)是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营经管。

（1）A公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务： 

2009年A公司收购了甲出租汽车公司。A公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与A公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2009年3月31日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120％作为对价，A公司取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由A公司承担。

经会计师事务所审计，甲公司2009年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。A公司按净资产的120％，即2 160万元用银行存款支付给了母公司。2009年4月1日，A公司派出经管人员，全面接收了甲公司，作为A公司的一个业务分部，进行吸收合并。

(2)2009年A公司其他长期股权投资情况如下 

①A公司投资于乙饭店，拥有乙饭店80％的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，处繁华地段，2009年实现净利润3亿元； 

②A公司投资于丙度假村，2009年6月30日持股比例为30％；7月1日再投资后持股比例为70％。按照丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。

③A公司于2009年8月1日支付500万美元收购了境外丁餐馆，丁餐馆位于北美，注册资本600万美元，A公司收购后拥有丁餐馆70％的表决权资本。丁餐馆2009年度实现净利润100万美元，其中，1～7月份实现净利润40万美元。

④A公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80％的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2009年末已资不抵债，净资产为－100万元。

⑤A公司投资于己汽车修理公司，拥有该公司5％的表决权资本，对己公司没有重大影响。己公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位，A公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。

要求：

（1）请根据资料(1)，回答以下问题：

①指出A公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。

②请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。

③请说明A公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。

④请说明A公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及说明A公司支付的审计费的处理原则。

（2）根据资料(2)，分析、判断哪些公司应纳入A公司的合并范围?并说明理由。

（3）根据资料(2)，指出在将丁餐馆纳入合并范围时，A公司应如何反映合并净利润?