财务会计实务练习题

  9,1 借：交易性金融资产——成本  202000

          应收利息                6000

          投资收益                4000

        贷：银行存款                  212000

  9,10 借：银行存款       6000

         贷：应收利息         6000

  9,20 转让60%时

       借：银行存款        130200

         贷：交易性金融资产——成本       202000*60%=121200

             投资收益                      9000

2.甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票6万股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元），另外支付印花税和佣金5000元。2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额为51万元。2007年2月10日，甲公司出售A公司股票6万股，收入现金54万元，编制会计分录：

   5,20 借：交易性金融资产——成本   60000*（8-0,5）=6*7,5=45万

          应收股利                  6万*0,5=3万

          投资收益                  5000

          贷：银行存款       485000

   12,31 借：交易性金融资产——公允价值变动   51-45=6万

           贷：公允价值变动损益          6万

  2007,2,10借：银行存款   54万

             贷：交易性金融资产——成本   45万

                               ——公允价值变动6万

                 应收股利           3万

借：公允价值变动损益    60000

  贷：投资收益               60000

3.某股份有限公司，2008年有关交易性金融资产

   ①3月9日以银行存款购入A公司股票1万股，每股买价16元，同时支付相关税费1000元

   ②4月20日，A公司宣告发放现金股利每股0,4元

   ③4月21日，又购入A公司股票5万股，每股买价18,4元（其中包含已宣告发放但尚未领取的股利，每股0,4元），同时支付相关税费6000元

   ④4月25日收到A公司发放现金股利2万元

   ⑤6月30日A公司股票市价每股16,4元

   ⑥7月18日，该公司以每股17,5元的价格转入A公司股票3万股，实得金额为515000元

   ⑦12月31日A公司股票市价为每股18元

编制会计分录：

   3,9 借：交易性金融资产——成本  16万

          投资收益                1000

          贷：银行存款       161000

  4，20借：应收股利     1万*0,4=4000

          贷：投资收益         4000

  4,21  借：交易性金融资产——成本   5万*18=90万

          应收股利                   0,4*5=2万

          投资收益                     6000

          贷：银行存款             926000

  4,25 借：银行存款2万

         贷：应收股利2万

   6,30 借：公允价值变动损益  106万-98,4=7万6000

          贷：公允价值变动     76000

7,18 借：银行存款  515000

        公允价值变动38000

        贷：交易性金融资产——成本 53万

            投资收益     23000

    借：投资收益   38000

       贷：公允价值   38000

账面价值=53万-38000=492000

公允价值30000*18=54万

     借：交易性金融资产——公允价值变动    48000

        贷：公允价值变动损益                   48000

4.甲企业系上市公司按季对外提供中期财务报告，按季计提利息，2008年有关业如下：

  ①1月5日甲企业从证券市场购入一批债券，作为一些交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，没半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日，取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期，但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易税费40万元，全部价款以银行存款支付

  ②1月15日，收到2007年下半年的利息60万元

   ③3月31日，该债券的公允价值为2200万元

  ④3月31日，按债券票面利率计算利息

  ⑤6月30日，该债券公允价值为1960万元

   ⑥6月30日，按债券票面利率计算利息

  ⑦7月15日，收到2008面上半年的利息60万元

  ⑧8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元

  编制会计分录：

  1，5 借：交易性金融资产——成本   2000万

          应收利息                    60万

          投资收益                    40万

          贷：银行存款                   2100万

  1,15  借：银行存款                    60万

            贷：应收利息                60万

  3,31 借：交易性金融资产——公允价值       200万

           贷：公允价值损益                   200万

  3,31 借：应收利息   2000万*6%*3/12=30万

          贷：投资收益（属于持有期）②    30万

  6，30  借：公允价值变动损益        2000万+200万-1960万=240万

            贷：交易性金融资产——公允价值                     240万

   6,30 借：应收利息               30万

          贷：投资收益                 30万

7,15 借：银行存款              60万

       贷：应收利息                 60万

8,15 借：银行存款              2400万

        公允价值                 40万

        贷：交易性金融资产——成本   2000万

           投资收益                    440万

     借：投资收益                40万

        贷：公允价值变动损益       40万

所以：本次投资收益为440-40=400万元

      贷为盈，借为亏

例：购入A股票支付价款11万元，含已宣告但尚未发放的现金股利1万，另支付税费5000元，则：

     借：长期股权投资      105000

        应收股利           10000

        贷：银行存款             115000

⑵乙公司07年1月10日购买甲公司股票1000万股，且长期股权投资，占甲公司股份的25%，购买单价为6元/股，另支付相关税费40万元，2006年12月31日甲公司所有者权益公允价值为3亿，相对乙公司来说会计分录如下：

    借：长期股权投资    6*1000万+40万=6040万

       贷：银行存款                        6040万

例：甲公司2007年1月1日以2500万元的价格购入乙公司3%股份，购买过程另支付相关税费6万元，取得投置后，乙公司实现的净利润以及利润分配情况如下表：

年度        实现的净利润              当年度分配利润

2007年      3000                      2600

2008年      6000                      4700

注：乙公司2007年度分配的利润属于对其2006年及以前实现净利润分配，单位：万元

2007,1,1，甲公司购入乙公司股份

            借：长期股权投资       2506 

              贷：银行存款              2506

2007年末乙公司宣告分配2006年的利润

       借：应收股利                2600*3%=78

          贷：长期股权投资                    78

 2008年度

         应冲减的投资成本=（2600+4700-3000）*3%-78=51

         当年实际分得现金股利=4700*3%=141

         应确认的投资收益=141-51=90

        借：应收股利             141万

           贷：长期股权投资            51万

              投资收益                 90万

⑴新新公司2007年1月1日用银行存款150000元，购入一年内不准备变现的B公司股票100000股，每股票面1元，占B公司总股本的10%。2007年3月20日B公司宣告发放2006年现金股利。每股分派0,2元，B公司2007年1月1日股东权益总计1800000元。2007年度，B公司实现净利润500000元。2008年3月20日B公司宣告发放2007年度现金股利，每股分派0,3元。编制会计分录：

   2007，1，1 新公司购买B公司股票

             借：长期股权投资    150000

                贷：银行存款        150000

3月20日B公司宣告分派06年度现金股利

      借：应收股利                  0,2*100000=20000

          贷：长期股权投资——B                   20000

08,3,20 B公司宣告07年度现金股利

   应冲减的初始投资成本=（0,2*100000+0,3*100000）-50000*10%-20000=-20000元 得负数应作相反的会计分录

 应确认的投资收益=0,3*100000-(-20000)=50000

   借：应收股利——B        30000

       长期股权投资——B      20000

       贷：投资收益             50000

通常当年分配的利润是上年的利润

当年分得股利部分记应收股利

上年利润分得部分也记投资收益

两者差额部分用初始投资成本调整

2．甲公司有关长期股权投资的业务如下：

①2008年1月2日甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，并准备长期持有

②2008年2月25日，乙公司宣告分配2007年度现金股利。派分400万元现金股利

③2008年3月10日收到现金股利

④2008年乙公司实现净利润800万元

⑤2009年2月25日乙公司宣告分派2008年现金股利，派发500万元现金

 编制甲公司上述业务经济分录：

甲公司用存款购买乙公司股份

  借：长期股权投资   2020

   贷：银行存款        2020

2008年2月25日宣告2007年度现金股利

   借：应收股利       40

   贷：长期股权投资         40

甲2008,3,10，收到现金股利

   借：银行存款           40

      贷：应收股利          40

借：应收股利            50万

   长期股权投资          30万

   贷：投资收益               80万

应冲减的初始资本=（400+500-800）*10%-40= -30

应确认的投资收入=50-（-30）=80

例：A企业于2007年2月取得B公司30%的股权，支付价款10000万元，取得投资时被投资单位净资产的账面价值为40000万元（假定被投资单位各项为可辨认资产，负债的公允价值与账面价值相同）  单位：万元

   借：期股权投资——成本——B公司       12000

     贷：银行存款                            10000

        营业外收入                            2000

乙公司2007年1月10日购买甲公司发行的股票1000万股，并准备长期持有，占甲公司股份25%，每股买入价6元，另外购买该股票时发生的相关税费40万元。2006年12月31日甲公司所有者权益公允价值为30000万元，问乙公司的账务处理，单位：万元

   借：长期股权投资——成本（乙公司）            7500

      贷：银行存款                                  6040

         营业外收入                                 1460

例：2007年东方公司实现净利润1000万元，甲公司按持股比例确认投资收益300万元，2008年5月15日东方公司宣告发放现金股利500万元。2008年6月15日甲公司收到东方公司分配现金股利。甲公司的账务处理如下，单位：万元

 借：长期股权投资——损益调整          300

    贷：投资收益                          300

08，5,15，东方宣告发放现金股利

    借：应收股利                         150

      贷：长期股权投资——损益调整          150

  08,6,15，收到现金股利

      借：银行存款          150

         贷：应收股利          150

 成本法与权益法的区别：

 成本法要求长期股权投资初始成本不变

 权益法要求投资方持股比例不变

A公司原持有B公司40%的股权，2007年12月20日A公司决定出售其所持B公司股份的四分之一，出售时，A公司所持有B公期股权投资构成为：成本1000万元，损益调整240万元。其他权益变动100万元，计提减值准备20万元，应收而未收到的现金股利40万元，出售取得价款400万元。单位：万元

A公司出售股份

 借：银行存款          400

   长期股权投资减值      5

    贷：长期股权投资——成本 250

                    ——损益调整60

                    ——其他权益变动25

         应收股利                  10

         投资收益                  60

借：资本公积——其他资本公积 25

    贷：投资收益                 25

例：甲公司发生下列长期股权投资业务：

12007年1月30日购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，并将其作为长期股权投资核算，每股买价8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0,25元。另支付相关税费7万元，款均已银行存款支付，当时乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1800万元

22007年3月16日，收入乙公司宣告分派的现金股利

32007年乙公司实现净利润3000万元

42007年12月31日，乙公司股价下跌，每股价格为7元

52008年2月16日，乙公司宣告分派2007年度现金股利，每股分派0,2元

62008年3月12日。甲公司收到乙公司分派的2007年的现金股利

72009见1月4日，甲公司出售所持有全部乙公司的股票，共取得价款5200万元

要求根据上述资料编制甲公期股权投资的会计分录，单位：万元

①借：长期股权投资   4502

     应收股利         145

     贷：银行存款         47

07,3,16.收到现金股利

   借：银行存款          145

     贷：应收股利           145

 07年乙公司实现净利润应持有的份额=3000*25%=750万元

 借：长期股权投资——损益调整     750

贷：投资收益                    750

07年12,31.公司股价下跌 所持股份公允价值=580*7=4060万元

                      账面价值为=4502+750=5252万元

                      应计提减值准备=5252-4060=1192万元

  借：资产减值损失            1192

     贷：长期股权投资减值准备     1192

08．，2,16 甲应分得580*0,2=116万元

    借：应收股利           116

      贷：长期股权投资——损益调整  116

08,3,12 收到现金股利

  借：银行存款       116

     贷：应收股利       116

09,1,4 卖出乙公司股份

   借：银行存款        5200

        长期股权投资减值准备1192

       贷：长期股权投资——成本4502

                       ——损益调整634

            损益调整                 1256

甲公司发生下列与长期股权投资相关业务：

①，07年1月1日购入乙公司有表决权股100万股，占乙公司股份的25%，每股买入价8元，其中含已宣告但尚未领取现金股利0,2元，另支付相关税费1万元，款项均有银行存款支付，乙公司2007年初可变认净资产的公允价值为3000万元

②，07年2月15，收到乙公司宣告分派的现金股利

③，07年度乙公司实现净利润200万元

④，08年1月6日，乙公司宣告分配07年度现金股利，每股0,1元

⑤08年2月15日收到乙公司07年度现金股利

⑥08年，乙公司发生亏损20万元

⑦08年12月31日，乙公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加10万元

809年1月7日，甲公司出售所持乙公司股份10万股，每股10元

       要求编制甲公司有关长期股权投资业务分录   单位：万元

   07,1,1  购入乙公司股份

   初始成本=100*（8-0,2）+1=781

占乙公司股份份额=3000*25%=750

 借：长期股权投资——成本     781

    应收股利                  20

    贷：银行存款                    801

②收到乙公司宣告分派的现金股利

    借：银行存款     20

       贷：应收股利  20

③乙公司实现净利润

甲公司按照比例得到的利润=200*25%=50

  借：长期股权投资——损益调整         50

     贷：投资收益                        50

 ④08年1月6日宣告分配07年现金股利

  应享有的份额=100*0,1=10

   借：应收股利     10

     贷：长期股权投资——损益调整  10

⑤收到发放的现金股利

   借：银行存款             10

     贷：应收股利             10

⑥08年发生亏损

   借：投资收益           5

      贷：长期股权投资——损益调整  5

⑦资本公积增加

   借：长期股权投资——其他权益变动   2,5

      贷：资本公积——其他资本公积        2,5

⑧出售股份

    借：银行存款         100

      贷：长期股权投资——成本    78,1

                      ——损益调整 3,5

                      其他权益变动2,5

          投资收益                  18,15

将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益

   借：资本公积——其他资本公积    0,25

      贷：投资收益                    0,25

例：2007年1月1日，企业向银行介入期限为6个月，借款月利率0,7%，到期一次还本付息的短期借款800000元

  20071月1日

    借：银行存款    800000

       贷：短期借款    800000

  1月31日计提利息=800000*0,7%=5600元

    借：财务费用       5600

        贷：应付利息      5600

  2,3,4,5,6月末做同上利息计提分录

    7月1日到期一次换本付息

   借：短期借款      800000

      应付利息       33600

      贷：银行存款       833600

甲企业2007年1月1日，从银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，借款本息到期后一次归还，利息分月预提按季支付

2007年1月1日

   借：银行存款     600000

       短期借款         600000

1月31日计提本月份的应计利息

    应付利息=600000*6%/12=3000

   借：财务费用    3000

      贷：应付利息     3000

二月末利息费用处理与1月份相同

3月31日

   借：财务费用    3000

      应付利息     6000

      贷：银行存款     9000

  4月末，5月末，6月末做上述相同的会计处理

   7月1日

    借：短期借款     600000

      贷：银行存款         600000

例：新华企业2007年1月1日从银行借入资金200万元，借款年利率为8%，借款期限为3年，3年期满后一次还本，每年付息（单利），企业用借款构建厂房，工程于当年4月1日正式开工，工程款于开工完工时各支付50%，厂房于第二年初达到预定可使用状态，该企业每年年末计提利息

107，1,1从银行借入资金

借：银行存款   2000000

   贷：长期借款——本金   2000000

07,4,1正式开工

   借：在建工程     1000000

      贷：银行存款     1000000

07,12,31

 一年利息=2000000*8%*1=160000

资本化=1000000*8%*9/12=60000

借：财务费用   100000

   在建工程     60000

   贷：应付利息   160000

支付利息

 借：应付利息     160000

贷：银行存款     160000

        08,1,1完工支付

         借：在建工程       1000000

            贷：银行存款        1000000

投入使用

  借：固定资产    2060000

     贷：在建工程     2060000

08,12,31计提利息

  借：财务费用       160000

     贷：应付利息           160000

支付利息

借：应付利息        160000

   贷：银行存款           160000

09,12,31做同上分录

 10,1,1借款归还

借：长期借款——本金2000000

    贷：银行存款        2000000

例：新华公司2007年1月1日发行面值总额4亿公司债券，该公司债券的期限为5年，票面利率为6%。每年年末付息到期还本。发行债券所得款项以收存银行。该公司对应付债券的利息调整采用实际利率法分摊，债券发行是市场利率为5%（P/F 5 5%）=0,7835   (P/A 5 5%)=4,3295

实际发行价格=40000*0,7835+40000*4,3295=41730,8万元

  借：银行存款       41730,8

      应付债券——利息调整  1730,8

     贷：应付债券——面值       40000

              利息费用核算表

付息日期   支付利息   利息费用   摊销的利息调整   摊余成本

07,1,1                                             41730,8 

07,12,31    2400        2086,54    313,46           41417,34

08,12,31    2400         2070,87    329,13          41088,21

09,12,31    2400        2054,41     345,59          40742,62

10，12,31   2400        2037,13     362,87          40379,75

11,12,31     2400        2020,25     379,75          40000

                        倒挤        倒挤                 

某企业于2000年12月31日发行一批债券（与构建固定资产无关）面值20万元，期限为5年，票面利率8%，市场利率为10%，该债券每年付息一次，到期还本。（P/F 5 10%）=0,62092    (P/A 5 10%)=3,7907.。要求采用实际利率法来编制会计分录：

发行价格=200000*0,62092+200000*8%*3,7907=184835,2元 

                   利息费用核算表                        

付息期    票面利息    利息费用   摊销的利息调整   期末摊余成本

00,12,31                                           184835,2

01,12,31    16000       18483,52   2483,52           187318,72

02,12,31    16000        18731,87   2731,87          190050,59

03,12,31     16000       19005,06    3005,06         193055,65

04,12,31     16000       19305,57    3305,57          196361,22

05,12,31     16000       19638,78    3638,78          200000

2某企业于2003年1月1日发行债券（与构建固定资产无关）面值20万元，期限为3年，票面利率为5%，该债券的发行价格为21万，每年1月1日付息一次，到期还本，市场利率为3%

借：银行存款      210000

    贷：应付债券面值    200000

       利息调整          10000

                     利息费用表                       

付息日期    支付利息    利息费用    摊销的利息调整   摊余成本

03,1,1                                                210000

04,1,1       10000        6300        3700            206300

05,1,1        10000       61        3811            2024

06,1,1        10000       7511        24            200000