交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考论文

（一）交易性金融资产的含义……………………………………………………………….3

（二）交易性金融资产账户设置…………………………………………………………….4

（三）交易性金融资产的特点……………………………………………………………….4

（四）交易性金融资产的税务处理………………………………………………………….5

二、交易性金融资产确认和计量存在的问题…………………………….………………….5

（一）价值确认存在问题………………………………………………………………………5

（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题……….…………………………...6

（三）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致…………………………………………6

（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题………………………………………………7

（五）资产计价缺乏可比性……………………………………………………………………8

（六）不能正确反映转让损益…………………………………………………………………8

三、对交易性金融资产存在问题的建议……………………………………………………..8

（一）对价值确认存在问题的改进…………………………………………………………..8

（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题的改进……………..……………9

（三）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进…………………………..10

（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进……………………………………10

（五）资产计价缺乏可比性的改进………………………………………………………….10

（六）对不能正确反映转让损益的改进…………………………………………………….11

参考文献………………………………………………………………………………………12

致谢……………………………………………………………………………………………13

交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考

摘    要

随着经济的发展与市场竞争的激烈以及企业理财观念与资本运作能力的增强，对外投资对企业日益重要，我国的金融业正进入重大转折时期。伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则。新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济奠定了基础。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。根据新会计准则，公允价值才是金融工具理想的计量属性。在确定交易性金融资产的时候，要严格按照资产定义，合理确认资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。通过对交易性金融资产若干问题的思考，了解到能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的，也就是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资。

总之，交易性金融资产会计准则与国际会计准则的接轨，顺应了国际会计准则的发展趋势，同时符合我国的国情，具有中国特色。但从会计准则的趋同来看，《交易性金融资产准则》在实施过程中还将碰到某些问题或困难，需引起关注。交易性金融资产是当今社会经济的产物，同时也顺应了经济发展。

关键词：交易性金融资产；公允价值； 会计处理；问题；对策

Many thinking to the trading financial assets of recognition and measurement

Abstract

With economic development and the fierce competition in the market and the concept of enterprise financial management and capital enhancement of operational capability,external investment increasingly important to enterprises, China's financial industry is entering a major turning point. With the development of financial markets,new financial phenomenon also continue to emerge,Ministry of Finance developed a new accounting standard for financial assets to adaptation meet the new requirements, The promulgation and implementation of New accounting standards on financial assets fully into consideration the specific conditions and convergence with international accounting standards,for gradually establish and perfect the socialist market economic system laid the foundation.

"Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Financial Instruments Recognition and Measurement"provisions: Fair value Measurement and it's through profit or loss on financial assets,Include trading financial assets and designated Fair value Measurement and it's through profit or loss on financial assets. Under the new accounting standards,fair value is the ideal measurement attributes of the financial instruments. At the time of trading financial assets to determine,should strictly follow the definition of assets and reasonable assurance that the value of assets,To ensure true and reliable asset value improve the quality of assets.By Many thinking to the trading financial assets of recognition and measurement. Learned to act as trading financial assets that general is relatively easy to determine the fair value and is easily converted to cash,such as bonds, stocks or something,these assets are not held by an enterprise for long-term investment.

In short, Trading financial assets accounting standards with international accounting standards convergence and conforms to the trend of international accounting standards ,also conforms to China's national conditions and with Chinese characteristics.But view from the convergence of accounting standards,"criteria for trading financial assets"in the implementation process will also be some problems or difficulties encountered be cause for concern.Trading financial assets are the product of today's social and economic also conform to the economic development.

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字典

1.副词 

1.日益

Keyword：Trading financial assets；Fair value；Accounting；Problems ； Solutions

交易性金融资产的确认及其计量若干问题的思考

引言

市场经济条件下。企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。交易性金融资产是其中按投资目的分类的一种金融资产。交易性金融资产最重要的是公允价值的运用，交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，在以后的金融资产发展路途中也将起到指导性的作用。

金融是现代社会的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展。 金融工具是和科学技术一样重要的发展工具，应该得到足够的重视。在这样一个金融工具已经很发达的世界里面，谁能够更好的借用未来的钱，用更低的成本借用未来的钱，谁就能够在当前有更多的发展的能力，就能够更好的发展。交易性金融资产在金融资产中的地位也尤为重要，发挥着举足轻重的作用。

一、交易性金融资产的概述

（一）交易性金融资产的含义

我国的公允价值会计正逐步向国际靠拢，根据决策有用性的计量观，我国2006年颁布的企业会计准则中规定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是对部分金融资产进行公允价值计量且其变动计入当期损益。这类金融资产分为两类：异类是交易性金融资产；一类是指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其中，交易性金融资产是新界定的一类资产，一公允价值作为计量属性，使得报表使用者能及时了解金融资产市场的变动情况，从而极大的增强了财务报表的有用性。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中定义交易性金融资产的确认原则如下,满足其中一项即可: 

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

为了核算交易性金融资产的取得、股利或利息、期末计量及处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，并在“交易性金融资产”下安类别或品种设置“成本”、“公允价值变动”明细科目。

（二）交易性金融资产账户设置

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1.“交易性金融资产”――资产类科目

　　本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定(企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性

　　本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额;

贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

　　期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

　　2.公允价值变动损益――损益类科目

　　本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失

　　贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额

　　借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额

　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　3．投资收益――损益类科目

　　本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

　　贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益

　　借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失

　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（三）交易性金融资产准则的特点

交易性金融资产准则引入了公允价值的计价模式。针对交易性金融资产的自身特点，采用这种计价模式就很合适，因为在活跃的二级市场上，交易性金融资产的价格时刻都在变化之中，假如企业持有的交易性金融资产在资产负债表日尚未出售，为了客观反映公允价值变动造成的差价给企业损益造成的影响，新准则就设置了“公允价值变动损益”科目，用来核算这种其实尚未真正实现却在公允价值变动情况下形成需要计入当期损益的利得和损失。公允价值的引入，是一个进步，一方面是我国市场经济的发展结果，另一方面也为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障。也是国内会计准则和国际接轨的重要标志。

（四）交易性金融资产的税务处理

交易性金融资产涉及的纳税事项主要有两个，一个是印花税，一个是企业所得税。印花税是交易发生时有证券公司代扣代缴，相关处理并不复杂。企业发生印花税时直接计入当期损益。较为复杂的是企业所得税。我国税法规定，企业只有十几实现的投资收益才予纳税，未实现的收益不纳税，由于利润表上的利润总额，既包含了以实现的投资收益，也包括了未实现的“公允价值变动”，所以必须对利润总额进行相应调整，才能得到正确的应纳税所得额，据一计算企业所得税。

二、交易性金融资产确认和计量存在的问题

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算，以及在价值确认等各方面的作用下使交易性金融资产存在诸多的问题。

（一）价值确认存在问题

根据会计准则的解释，所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。我认为，这里“自愿进行交换的金额”应该包括两个部分，第一部分是购买价；第二部分是购买过程中必须支付的有关税费，这两者之和就是购买股票、债券时自愿进行交换的金额。显然，将交易费用从交易性金融资产的初始确认金额中剔除，并不符合公允价值确认标准。

公允价值在交易性金融资产会计准则的实施中存在的问题表现如下：

一是由于部分交易性金融资产的公允价值在某些情况下不能直接取得，需要会计人员的估算和验证，同时，采用公允价值计量也增加了企业会计成本。在这种情况下，会计从业人员的职业判定力及水平就显得尤为重要，而目前我国公司治理还存在许多缺陷，一些高层治理人员的道德观和诚信意识缺失，会计人员的理论水平和业务能力参差不齐。而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于发展阶段，对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。

二是公允价值很轻易受市场变化的影响，由此可能会导致公允价值无法可靠计量。由于交易性金融资产的公允价值不易确定且在同一报告期内公允价值波动较大，直接影响企业的投资决策。而会计准则却要求企业的交易性金融资产必须以公允价值计量，资产负债表日须按市价作为公允价值进行重新确认和计量且将公允价值变动的金额列为当期损益，交易性金融资产的不断波动会导致企业当期损益或所有者权益大幅度波动，恶化企业的财务状况。

三是全面引入公允价值计量可能会增加财务报表相关项目的波动性，公允价值在交易性金融资产中的运用范围较大，不仅反映在初始计量中，而且在后续计量中也有所要求，因此公允价值的任何变化都将在损益表中反映，这直接导致金融企业财务报告的波动性，它既可能创造高额的利润，也会在大盘震荡中大幅缩水，这将极可能的引起市场对企业价值的错误判定。

四是目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟，也没能形成活跃的资本交换二级市场，因而在采用公允价值进行计量是必然会受到人为的干预和操作，很容易是公允价值成为一些企业操纵利润的工具。并且，在资产负债表日，由于公允价值变动而增加或减少的金额，均调整了“交易性金融资产”账户的账面价值，最终会为人为调整账面价值留有余地。

（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题

　例：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)；(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)；(5)2008年1月5日，收到该债券2007年’下半年利息；(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元(含1季度利息1万元)。假定不考虑其他因素。   

2007年6月30日资产负债表日，“该债券的公允价值为115万元(不含利息)”；这时应当核算公允价值变动和公允价值变动损益。债券交易价格应随着付息日的临近而递增，到付息日前，达到最高点(因为此时价格中已包含了全部利息)。实际价格因受当时市场利率和投机等因素影响，而围绕理论价格上下波动。本例如果没有其他因素的影响，此时的交易价格应当是102万元(含有全部2万元利息)。书中告知不含利息的价格是115万元，即含利息的价格是117万元，其中2万元是利息。按照公允价值定义(在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额)，117万元的债券交易价格才叫公允价值；书中方法把交易价格减掉利息后的余额115万元说成是“债券的公允价值(不含利息)”，这容易引起概念混乱。 

同时，用此“公允价值(不含利息)”核算出来的公允价值变动损益，是不包含利息收益的损益。书中利息收益通过“应收利息”和“投资收益”来单独核算。即在实际工作中，在知道市场交易价格后，还得首先来计算利息，才能进一步计算出所谓“公允价值(不含利息)”。然后用“公允价值(不含利息)”来核算公允价值变动和公允价值变动损益；同时再用计算出来的利息来核算“应收利息”和“投资收益”。这样核算就将总收益(17万元)精细地区分出利息收益(2万元)和资产交易价格波动带来的损益(15万元)。这是其优点，但使得核算大大复杂化。 

更重要的是，由于核算公允价值变动时用的是“公允价值(不含利息)”，而不是市场交易价格，所以核算完了“交易性金融资产——公允价值变动”之后，债券的账面价值必然等于“公允价值(不含利息)”，必然会低于市场交易价格。资产的账面价值低于资产的价格，这是一个重大缺陷。 

（三）持有期间的不确定造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力,由于会计工作者的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

例:甲公司2007年购入金融资产A,公允价值为10万元,另有已宣告但尚未发放的现金股利2万元,相关交易费用3 000元。

（1）如果将其划分为交易性金融资产,会计分录处理为:

借：交易性金融资产——成本    100 000 

应收股利                   20 000 

投资收益                    3 000 

贷：银行存款                           123 000 

　在年末“投资收益”直接转入“本年利润”,减少了企业资产负债表日的“本年利润”数额。

（2）如果将其划分为持有至到期投资,会计分录处理为: 

借：持有至到期投资            103 000 

应收股利                   20 000 

贷：银行存款                             123 000 

　显然,上述两种计量方式对企业利润的影响是不同的,划分为交易性金融资产企业所得的利润低于划分为持有至到期投资企业所得的利润。

（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题 

按照新准则规定，交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动数应当计入“公允价值变动损益”，并直接转入当期损益；出售交易性金融资产时，应将原计人该金融资产的公允价值变动数转出，计入“投资收益”等相关账户。

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”科目年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”科目,这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。 

“公允价值变动损益”是损益类账户，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得和损失。同时，“公允价值变动损益”账余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。但是，因公允价值变动所产生的利得和损失属于潜在的投资损失或尚未实现的投资收益，应为这部分金融资产的价值变化尚未通过证券市场的销售而实现，只有当该项金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现。因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得和损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了利润总额，从而倒是利润总额失真。

例:甲公司2007年末金融资产A(初始已确认为交易性金融资产)的公允价值为12万元,变动了2万元,则会计分录处理为: 

借：交易性金融资产——公允价值变动 20 000 

贷：公允价值变动损益                    20 000 

同时将变动的损益结转到“本年利润”: 

借：公允价值变动损益               20 000 

贷：本年利润                            20 000 

即公允价值大于账面价值时该交易性金融资产当年实现收益,但在实务操作中该项变动形成的收益并未真正实现,虚增企业当年的未分配利润,高估了企业的收益,使交易性金融资产的账面价值调增了20 000元,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。

（五）资产计价缺乏可比性

按照新准则的规定，交易性金融资产的初始确认金额为购买价，但不包括与之相关的交易费用。而与之类似的可供出售金融资产，其初始确认金额不仅包括购买价，还包括相应的交易费用。这两类资产都按公允价值计量，但它们初始确认金额的计量标准却并不相同。实际上，其他资产如固定资产、原材料、持有至到期投资等资产的入账价值都包括取得过程中所发生的除了买价以外的其他费用。以前进货费用不计入商品流通企业库存商品成本，但新准则规定，进货费用也计入库存商品的成本。这一切都说明，交易性金融资产的初始确认金额标准与其他资产并不相同，不同资产之间的计价缺乏可比性，同时也没有足够的理由说明其差异存在的合理性。

（六）不能正确反映转让损益

由于企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售，获取其差价，这里的差价是出售收入扣除交易性金融资产的取得成本，但在现行的会计准则中，交易性金融资产的成本（即初始确认金额）并不包括取得过程中发生的交易费用，因此按现行准则的规定计算的转让损益不准确，导致相关会计信息的使用价值下降。

三、对交易性金融资产存在问题的建议

（一）对价值确认存在问题的改进

根据上面的论述，将公允价值作为交易性金融资产的计量属性在我国的应用情况还不完善，还存在许多可能导致企业操作利润因素，从而会影响财务报表信息质量与报表使用者的决策，这与使用公允价值这一计量属性的初衷是相悖的。因此，针对公允价值应用中存在的诸多问题所提出的建议如下：

首先，因为交易性金融资产的特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应该选择那些存在交易市场的股票、债券、基金和权证等金融法工具，同时为了降低企业的空间核算成本，企业应避免使用公允价值不易获取和衡量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的资金成本增加、损益波动以及对财务报表中相关财务比率的影响。其次，要加强对财会人员职业判定能力的培养，使其把握公允价值的计算方法，提高财会人员的职业判定水平，及时把握市场行情，避免出现计量的价值严重偏离公允价值的情况，计量交易性金融资产时尽量使用公允价值，还要增加使用客观的证据，防止个人的操控。针对因公允价值变动造成的利润大幅波动的问题，有研究人士指出，上市公司之间的投资，无论是纳入交易性金融资产，还是算作可供出售金融资产，其可能给公司带来的损益都是非主营的。所以上市公司在谋求投资收益的同时，不应该忽视对主营业务的发展。上市公司应该有长远的发展目光，去注重保持业绩增长的稳定性。另一方面，就是要推行谨慎性原则，在会计计量上体现对交易性金融资产风险的控制与披露，根据交易性金融金融资产不确定性的程度，提取相应的风险预备。我国企业内部审计人员的结构不尽合理，这无疑滋长了企业操纵问题，因此，应该建立完善的内部审计系统，建立内部审计人员资格认定制度，同时把考试、考核和培训呢结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会和经济发展的要求

（二）交易性金融资产核算中公允价值是否含利息问题的改进

我觉得应做如下核算：

借：交易性金融资产——公允价值变动 170000 

贷：公允价值变动损益                           170000 

其优点是：第一，这样债券交易价格(117万元)就是公允价值，避免了出现“公允价值(不含利息)”概念的麻烦。保持了公允价值含义的统一精确。第二，简便地核算出了包括利息收益和价格波动损益在内的完整收益(17万元)。虽然不像书中方法那样能将两种收益区分开，但这已经满足了收益核算的主要要求了。第三，能保持交易性金融资产的账面价值与其市场价格一致。 

2007年7月5日，收到该债券半年利息。书中方法在资产负债表日通过“投资收益”核算了利息收益，所以到了本付息日，就不再核算收益，仅仅将应收利息改为银行存款。本法在资产负债表日也已经通过核算“公允价值变动损益”核算了包括利息收益在内的完整收益，所以本付息日也同样不再确认收益。从金融学视角看，派息2万元后，债券除息价会下降2万元，即派息意味着货币资产上升和债券资产下降。因此本法核算如下： 

借：银行存款                       20000 

贷：交易性金融资产——公允价值变动              20000 

2007年12月31日，“该债券的公允价值为110万元(不含利息)”。与上个资产负债表日同理。后半年的利息也是2万元。加上2万利息后，此债券的市场交易价格还原为112万元。此112万元的公允价值低于此前账面价值115万元。 

借：公允价值变动损益               30000 

　贷：交易性金融资产——公允价值变动              30000 

2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；与上次付息日同理。 

借：银行存款                       20000 

贷：交易性金融资产——公允价值变动              20000 

2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款万118万元。本步核算同书中方法一致。 

借：银行存款                     1180000 

贷：交易性金融资产——成本                    1000000 

——公允价值变动　           100000 

投资收益 80000 

同时结转公允价值变动损益： 

借：公允价值变动损益 140000 

贷：投资收益 140000 

此步核算的“投资收益”是22万元，减去购买时交易税费冲减的那2万元，最终余额也是20万元。同书中方法计算的投资收益是一样的，但核算只在一头一尾进行，要简便得多。 

本方法综述：首先，取得日的核算方法：直接按照交易价格确认成本，无论是否有已到付息期但尚未领取的债券利息。如果有就在领取后冲减投资成本即可。其次，资产负债表日的核算：以交易性金融资产的市场交易价格为公允价值，来核算公允价值变动和公允价值变动损益。此损益已经包括了利息收益和债券价格波动损益，毋需另行计算。这样一则避免了书中方法下公允价值概念运用的混乱；二则简明扼要；三则更重要的是能保持交易性金融资产的账面价值与其市场价格一致。最后，付息日的核算：从金融学视角分析，核算货币资产上升和交易性金融资产下降即可。

（三）对持有期间的不确定造成会计判断时的不一致的改进

我觉得,上章中甲公司的会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。因此,对交易性金融资产的会计处理中,公允价值的计量问题值得进一步探讨。

（四）持有期间跨年度时造成的信息误导问题的改进

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”科目年末结转存在的问题,我建议在确认时可暂不计入当期损益。即在发生公允价值表达损益时，未实现的利得和损失暂不计入当期损益，在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产得备抵账户列示在资产负债表中。在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或损失时再计入当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避免了公允价值导致利润失真的问题。这样处理可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动不谨慎的账务处理方法。

（五）资产计价缺乏可比性的改进

我认为，应将取得过程中发生的交易费用计入交易性金融资产的初始确认金额，这样可以有效解决上述缺乏可比性的问题。在这种情况下，交易性金融资产和可供出售长期股权等其他金融资产在这方面就有了共同点，而且可以解决很多交易性金融资产与其他金融资产之间不同的会计处理。

例:甲公司2009年购入金融资产A,确认为交易性金融资产，公允价值为10万元,相关交易费用3 000元。

此例中就可以直接把交易费用3000元计入成本中

借：交易性金融资产——成本    103 000 

贷：银行存款                           103 000 

（六）对不能正确反映转让损益的改进

和资产计价缺乏可比性的解决办法一样，取得交易性金融资产时将交易费用计入初始成本，这样在交易性金融资产出售时差价就是出售收入扣除成本。

接上例，2009年末售出该金融资产，售价为12万元。会计处理如下:

借：银行存款                 120000

   贷：交易性金融资产——成本        103000

       投资收益                        17000

这里的转让收益17000元就是该金融资产实际的买卖差价，如果取得时交易费用没有计入初始成本，那么转让该资产时时确认的投资收益为20000元。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006 [M].中国财政经济出版社,2006.12

[2]财政部.企业会计准则讲解2008 [M].人民出版社，2008.12

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[4]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2008.10 

[5]张帮金‚许忠旺.三种金融资产会计核算的比较[J].财会月刊‚2009.1

[6]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2008.2 

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[10] The Committee of Sponsoring Organization of the Tread way Commission. Enterprise Risk Management-Integrated Frame work [N ].Executive Summary Framework. 2008.

致    谢

通过这一阶段的努力，我的毕业论文终于完成了，这意味着大学生活即将结束。从论文的选题、资料的收集到论文的撰写编排整个过程中，我得到了许多的热情帮助。本论文是在导师吴老师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！

感谢系里的领导在思想、生活上给我的以无微不至的光坏，感谢系里的全体老师对我的教育培训，他们无私的知识传授，拓展了我的知识视野。他们细心指导我的学习与研究，在此，我要向诸位老师深深地鞠上一躬。

感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间姐妹般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天。四年里，我们没有红过脸，没有吵过嘴，没有发生上大学前所担心的任何不开心的事情。只是今后大家就难得再聚在一起吃每年元旦那顿饭了吧，没关系，各奔前程，大家珍重。

同时也感谢学院为我提供良好的做毕业设计的环境。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。