新会计准则下长期股权投资的变化及影响分析

摘要：我国新颁布的企业会计准则从会计基本理念、准则规范的范围到具体核算内容都与旧会计准则存在较大的差异，这些差异对企业有着较大的影响，了解这些差异对于企业正确地进行会计核算、准确地根据会计信息制定合理的决策有着极为重要的作用。本文分析了新会计准则下长期股权投资会计处理的变化，以及这些变化对于企业及资本市场的影响，从而为企业管理者更好地做出科学合理的判断与决策提供了依据。

关键词：新会计准则；长期股权投资；资本市场

2006年2月颁布的新会计准则修正了长期股权投资的核算，使我国企业的会计处理与国际财务报告准则更为接近，为我国企业会计确认、计量和报告提供了新的标准，这些标准的变化对于企业的成本核算、投资收益水平等都产生了较大的影响，了解新旧会计准则下长期股权投资会计处理的变化对于企业正确地进行会计处理、准确地获得会计信息、制定科学合理的决策极为重要。

一、长期股权投资的定义及范围

长期股权投资是指企业出于与被投资单位建立联系、获得利益及分散经营风险等原因而长期持有的权益性投资，通常具有投资额度大、投资期限长、投资风险大及收益高等特点。长期股权投资在范围上主要包括四个方面：一是控制的权益性投资，即对子公司的投资，企业能够实际控制被投资单位的财务和经营；二是共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资，企业可根据合同约定与其他合营单位一起对被投资单位实施共同控制；三是具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资，企业可对被投资单位的决策实施重大影响，但不起决定作用；四是不具有控制作用和重大影响的权益性投资。

二、新会计准则下长期股权投资核算的变化

1、核算范围的变化。旧准则名为《投资》，包括短期投资和长期投资，长期投资中包含长期债券投资和长期股权投资；新准则名为《长期股权投资》，范围只包括长期股权投资，将短期投资和长期债权投资归入《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》中进行规范，并将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售的金融资产，长期债权投资改称为持有至到期投资。

2、长期股权投资初始投资成本的确定以及调整方法的变化。旧准则规定投资初始成本为取得投资时实际支付的全部价款，包括税金和手续费等支出，但价款中的宣告发放但尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的利息均单独核算；新准则中对于通过现金、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的投资仍沿用旧准则的确认方法，但新增了发行权益性证券取得的长期股权投资，将发行权益性证券的公允价值作为初始成本，并将长期股权投资根据具体情况划分为合并形成和非合并形成两种。

3、股权投资差额处理的变化。旧准则规定企业采用权益法核算时，长期投资的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额应当作为股权投资差额处理，无论正负差异均应单独反映，并将正差额在一定时间内摊销；新准则规定非同一控制下的企业进行合并时，购买方只需要将合并成本与取得的可辨认净资产份额的负差额在当期确认为损益并单独核算，而将合并成本与取得的可辨认净资产份额的正差额确认为商誉，两者均不必摊销。

4、后续计量方法的变化。后续计量方法的变化即成本法与权益法核算范围的变化，旧准则规定成本法的核算范围为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制和重大影响的长期股权投资，权益法的核算范围为投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资；新准则规定权益法的核算范围是投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，而投资企业对被投资单位能够实施控制、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响两种情况则采取成本法。

5、被投资企业发生亏损时会计处理的变化。旧准则规定，投资企业对于被投资企业所发生亏损的确认以长期股权投资的账面价值减记至零为限；新准则规定投资企业投资企业对于被投资企业所发生亏损的确认以长期股权投资及实际上构成对被投资单位净投资的其他长期权益减至零为限，投资企业必须承担额外损失义务的情况除外。

6、长期股权投资的减值准备的提取的变化。旧准则规定企业对于长期投资应定期进行账面检查，对于发生减值的长期股权投资应在当期确定投资损失，而对于得到恢复的价值则在原确认的损失范围内转回；新准则规定对于在活跃市场上无报价、公允价值无法计量的通过成本法核算的长期股权投资按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理，其他长期股权投资则按新准则的《资产减值》规则处理，并且减值一旦发生，不能通过减值损失转回来调高利润。

7、内容披露的变化。旧准则规定披露的内容包括当期发生的投资净损益、当年提取的投资损失准备、各项投资的期末余额、投资的计量方法、短期投资的期末市价、投资总额占净资产的比例、投资企业与被投资单位会计的重大差异以及投资变现及收益汇回的重大。新准则规定披露的内容主要涉及被投资企业的基本情况和财务信息，包括子公司、合营企业和联营企业基本情况和主要财务信息、被投资单位向投资企业转移资金受的情况、当期及累计未确认的投资损失金额以及对子公司、合营企业和联营企业因投资产生的或有负债。

三、新会计准则下长期股权投资的影响分析

1、新会计准则下长期股权投资对企业的影响。执行新的会计准则将使企业的财务信息将受到影响。执行新的投资分类以后，原有投资必须进行新的分类与计量，这将影响企业投资的账面收益，比如在旧准则下，企业持有的短期证券只要没有出售便不可进行收益调整，而在新的准则下，短期证券作为交易性证券投资以公允价值入账，其盈利计入当期收益，这就增加了企业的当期收益；后续计量方法的变化也将影响企业的财务状况，比如将对子公司的投资由权益法改为成本法，当子公司盈利时，投资企业的资产和权益相比于以前的核算方法将减少；新准则中长期投资计提减值准备不能转回也将对企业利润产生影响，股权投资差额为借方余额的，净利润将增加，而股权投资差额为贷方余额的，净利润将减少。

2、新会计准则下长期股权投资对资本市场的影响。新的会计准则下，长期股权投资中非同一控制下的企业合并以及合并外的其他方式的初始投资成本采用公允价值计量，有助于提高资本市场会计信息质量，有助于减少会计信息不对称给投资者带来的误导，从而更好地保障投资者的利益，增强投资者对资本市场的信心，促进资本市场的健康运转。新旧会计准则中长期股权投资的会计处理方法虽然有较大的变化，但并不会影响企业的未来现金流量，企业正常的商业行为不会因为会计准则的变化而变化，但企业如果出于不正当的目的而调整账面利润或亏损，会计准则的变化会对相关决策产生影响。另外，新的会计准则也会对证券市场产生影响，由于交叉持股，上市公司的业绩将随股市上涨而上涨，而业绩的上涨又将进一步带动股市的上扬，有可能导致股市上涨而市盈率和市净率下降的情况出现。

新的会计准则在原有基础上进行了较大幅度的调整，尤其是其中关于长期股权投资的部分，这些调整对于企业会计实务的操作和会计信息的内容都将产生影响，企业充分重视这些变化，从而更加科学地进行财务决策。

参考资料：

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