高级财务会计任务及参

高级财务会计01任务及参

一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。）

1.   2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。

           2006年7月31日   甲、乙公司合并前资产负债表资料    单位：万元

项目	甲公司	乙公司
		账面价值	公允价值
货币资金	1280	40	40
应收账款	200	360	360
存货	320	400	400
固定资产净值	1800	600	700
资产合计	3600	1400	1500
短期借款	380	100	100
应付账款	20	10	10
长期借款	600	290	290
负债合计	1000	400	400
股本	1600	500
资本公积	500	150
盈余公积	200	100
未分配利润	300	250
净资产合计	2600	1000	1100

要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

            （2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

            （3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

      解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。

（1）甲公司合并日会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资   960

贷：银行存款    960

记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）

（2）编制的调整和抵消分录： 

①对乙公司的报表按公允价值进行调整

借：固定资产      100

贷：资本公积   100

②编制抵销分录

借：股本      500

      资本公积   250（150＋100）

      盈余公积    100

      未分配利润  250

      商誉      80 （960-1100×80%

      贷：长期股权投资   960

          少数股东权益  220 （1100×20%）

（3）编制合并工作底稿

                                                                        2006年7月31日合并工作底稿    单位：万元

项目	甲公司	乙公司	合计	抵销分录		合并数
				借方	贷方
货币资金	320	40	360			360
应收账款	200	360	560			560
存货	320	400	720			720
长期股权投资	960		960		960	0
固定资产净额	1800	600	2400	100		2500
合并商誉				80		80
资产总计	3600	1400	5000	180	960	4220
短期借款	380	100	480			480
应付账款	20	10	30			30
长期借款	600	290	0			0
负债合计	1000	400	1400			1400
股本	1600	500		500		1600
资本公积	500	150		250	100	500
盈余公积	200	100		100		200
未分配利润	300	250		250		300
少数股东权益					220	220
所有者权益合计	2600	1000	3600	1100	320	2820
负债及所有者权益总计	3600	1400	5000	1100	320	4220

2.   A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司		B公司
项目	金额	项目	金额
股本	3600	股本	600
资本公积	1000	资本公积	200
盈余公积	800	盈余公积	400
未分配利润	2000	未分配利润	800
合计	7400	合计	2000

要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元

（1）A公司在合并日的账务处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资   2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）

贷：股本       600（600×1）

    资本公积  1400

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）

借：资本公积    1200

      贷：盈余公积    400

          未分配利润  800

③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。（表略）

（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借：股本        600

      资本公积    200

      盈余公积    400

      未分配利润  800

      贷：长期股权投资   2000

3.   甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元

（1）购买方：甲公司

（2）购买日：2008年6月30日

（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元

（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元

无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元

（5）借：固定资产清理  1800

累计折旧       200

         贷：固定资产     2000

借：长期股权投资  2980

累计摊销    100

营业外支出  100

    贷：固定资产清理  1800

       无形资产     1000

       银行存款       80

       营业外收入    300 

（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元

4.  A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日            单位：元

项目	Ａ公司	Ｂ公司 （账面金额）	Ｂ公司 （公允价值）
现金	310000	250000	250000
交易性金融资产	130000	120000	130000
应收账款	240000	180000	170000
其他流动资产	370000	260000	280000
长期股权投资	270000	160000	170000
固定资产	540000	300000	320000
无形资产	60000	40000	30000
资产合计	1920000	1310000	1350000
短期借款	380000	310000	300000
长期借款	620000	400000	390000
负债合计	1000000	710000	690000
股本	600000	400000	－
资本公积	130000	40000	－
盈余公积	90000	110000	－
未分配利润	100000	50000	－
所有者权益合计	920000	600000	670000

要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：此题为同一控制下的控股合并

（1）合并过程的会计处理

①确认长期股权投资

借：长期股权投资   540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）

贷：股本       100 000

    资本公积   440 000

②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）

借：资本公积    144 000

      贷：盈余公积    99 000（110000×90%）

          未分配利润  45 000（50000×90%）

③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：

项目	金额	项目	金额
现金	310 000	短期借款	380 000
交易性金融资产	130 000	长期借款	620 000
应收账款	240 000	负债合计	1 000 000
其他流动资产	370 000	股本	700 000
长期股权投资	810 000	资本公积	426 000
固定资产	540 000	盈余公积	1 000
无形资产	60 000	未分配利润	145 000
资产合计	2 460 000	所有者权益合计	1 460 000

（2）合并以后的会计处理

①编制抵销分录

借：股本       400 000

      资本公积    40 000

      盈余公积   110 000

      未分配利润  50 000

      贷：长期股权投资   540 000

          少数股东权益    60 000（600 000×10％）

②编制合并工作底稿

                         2008年6月30日          单位：元

项  目	A公司	B公司	合计数	抵消分录		合并数
				借方	贷方
现金	310 000	250 000	560 000			560 000
交易性金融资产	130 000	120 000	250 000			250 000
应收账款	240 000	180 000	420 000			420 000
其他流动资产	370 000	260 000	630 000			630 000
长期股权投资	810 000	160 000	970 000		540 000	970 000
固定资产	540 000	300 000	840 000			840 000
无形资产	60 000	40 000	100 000			100 000
资产合计	2 460 000	1 310 000	3 770 000			3 230 000
短期借款	380 000	310 000	710 000			710 000
长期借款	620 000	400 000	1 020 000			1 020 000
负债合计	1 000 000	710 000	1 710 000			1 710 000
股本	700 000	400 000	1 100 000	400 000		700 000
资本公积	426 000	40 000	466 000	40 000		426 000
盈余公积	1 000	110 000	299 000	110 000		1 000
未分配利润	145 000	50 000	195 000	50 000		145 000
少数股东权益					60 000	60 000
所有者权益合计	1 460 000	600 000	2 060 000			1 520 000
负债和所有者权益合计	2 460 000	1 310 000	3 770 000	600 000	60 000	3 230 000

抵消分录合计

600 000

600 000

5.   2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日        单位：万元

	B公司
	账面价值	公允价值
资产：
货币资金	300	300
应收账款	1100	1100
存货	160	270
长期股权投资	1280	2280
固定资产	1800	3300
无形资产	300	900
商誉	0	0
资产总计	4940	8150
负债和所有者权益
短期借款	1200	1200
应付账款	200	200
其他负债	180	180
负债合计	1580	1580
实收资本（股本）	1500
资本公积	900
盈余公积	300
未分配利润	660

所有者权益合计

3360

6570

要求：（1）编制购买日的有关会计分录

         （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元

（1）编制购买日的有关会计分录：

以企业合并成本，确认长期股权投资

借：长期股权投资   5250（1500×3.5）

贷：股本       1500

    资本公积   3750

（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：

①对B公司的报表按公允价值进行调整

借：存货  110

长期股权投资  1000

固定资产      1500

无形资产       600

贷：资本公积      3210

②编制抵销分录

借：股本       1500

      资本公积   4110  （900+3210）

      盈余公积    300

      未分配利润  660

      商誉   651（5250－6570×70％）  注：6570=1500+4110+300+660

      贷：长期股权投资   5250

          少数股东权益   1971（6570×30％）