会计变更、会计估计和会计差错更正

一、会计变更

（一）概述

1、会计：会计确认、计量、报告采用的会计原则、会计基础和会计处理方法。

2、会计变更：相同的交易或事项，原来采用的会计改用另一会计的行为。

3、变更原因？

①国家要求变更；

②使企业提供的会计信息更真实，对决策更相关。

4、会计变更包括的情形：

①长期股权投资——成本法、权益法

②坏账准备的核算——直接法、备抵法                                 

③工程施工——合同法、进度百分比法                           

④金融资产——成本与市价孰低法、公允价值法                                     

⑤投资性房地产——成本计量、公允价值计量

⑥存货发出——先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法

⑦借款费用——资本化、费用化

⑧非货币性资产交换——成本计量、公允价值计量

5、会计处理的方法

①一般采用追溯调整法，分三步走。

②国家要求变更时，根据衔接办法处理。

③无法采用追溯调整法（如：资料遗失）则采用未来适用法。

（二）会计变更核算举例：

【例1】2005年1月1日，Ａ公司对Ｂ企业投资占Ｂ企业股份的25％，按成本法核算。已知Ｂ企业2005年实现净利润200万元，2006年300万元，2007年400万元。Ａ公司确认投资收益情况：2005年0，2006年21万元，2007年32万元。2008年1月1日，Ａ公司对该项长期股权投资改按权益法核算，采用追溯调整法核算。

1、计算累积影响数（单位：万元）

借：长期股权投资——损益调整  172

    贷：利润分配——未分配利润    172

借：利润分配——未分配利润  17.2

    贷：盈余公积                  17.2

3、报表调整

①调整08年资产负债表的年初数（即07年末数）

②调整08年利润表上年数

资产负债表

2007.12.31

2007年

（1）2005年12月31日，B公司盈利200万元；

（2）2006年12月31日，B公司盈利300万元；

（3）2007年，权益法改为成本法。

第一步，计算累积影响数（单位：万元）

（1）借：利润分配  150       

       贷：长期股权投资——损益调整  150

（2）借：递延所得税负债  45

       贷：利润分配   45

（3）借：盈余公积    10.5

       贷：利润分配    10.5

留存收益：盈余公积（10％）＝105×10％＝10.5万元

未分配利润＝105－10.5＝94.5万元

第三步，调整报表

2007年资产负债表