经济业务的分析及记账凭证的填制

一、经济业务的分析

业务1：该笔业务的原始凭证为差旅费报销单和原借款单，根据相关的合计金额确定经费支出。由于本业务涉及到实际支出金额大于原预借差旅费的金额，需要补付差额，因此编制记账凭证：

借：经费支出—公用支出—公务费    1400  

贷：暂付款—江平  400

      现金           1000

（1）行政单位要按国家规定的范围使用现金，根据发布的《现金管理暂行条例》及中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》的规定，下列开支使用现金：

1支付给职工个人的工资、奖金、津贴；

2支付给个人的劳务报酬；

③ 支付根据国家规定颁发给个人的科学、文化、技术、教育、卫生、体育等各种奖金；

④ 支付各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤ 支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥ 支付出差人员必须随身携带的差旅费；

⑦ 结算起点以下的零星支出。

除此之外，行政单位的其他开支必须通过银行转账支付。

（2）严格执行规定的库存现金限额

行政单位为了办理日常零星开支，要经常保持一定数量的库存备用金，其数额一般不超过单位3~5天日常零星开支的需要量。需要调整限额时，应向开户银行申请报批。

（3）严格遵守不得坐支现金的规定

（4）现金收支业务必须根据合法凭证办理，严格收付手续

（5）坚持钱账分管、印鉴分管的原则

钱账分管和印鉴分管是单位内部控制制度的重要内容，坚持这项原则，有利于明确分工，分清责任。

（6）现金收支应及时入账。

出纳人员应于每日业务终了后请当天账目，并将账面库存现金与实际库存现金核对，不得以借据或白条抵顶现金库存。若发现长款或短款，应及时查明原因，做出处理，保证账款相符。

业务2：该笔业务收取了现金，编制记账凭证，

借  现金5000

贷  暂存款----铺面保证金  5000

暂存款市行政单位在公务活动中与其他单位和个人发生的待结算账务，包括临时性暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。

收取的保证金属于暂存款。在收取保证金时，行政单位应填写一式三联的收款收据作为原始凭证。

为了不坐支现金，填写一张现金缴款单，同时开一张现金支票

    借  银行存款5000

     贷   现金  5000

    借   现金5000

       贷  银行存款 5000

业务3：该笔业务的原始凭证为单位职工江平的借款单，单位职工因公借款需要经相关负责人签字批准，方可进行处理，支付现金。编制记账凭证

借 暂付款—陈方  3000

贷  现金 3000

暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生临时性待结算款项。行政单位对暂付款业务要严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。在报销时据实列支。暂付款按实际发生的数额记账，应按债务单位或个人名称设置明细账。

行政单位对暂付款的管理应注意以下几点：

（1）各种暂付款项，应按业务需要编制借款计划，填写借款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员审核后办理。对于不符合规定的借款，会计部门应当拒付。

（2）借款人办事结束后应及时报销，如有余额应及时交回，以后需要时另行办理借款手续。尚未办理结算清帐的，原则上不得再借。年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度挂账。

（3）暂付给所属报销单位的备用金，要根据实际需要核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结算收回备用金，下年初另行办理。

业务4：该笔业务属于购买办公用品数量不大，随买随用的情况，所以根据文化用品公司的销售直接编制记账凭证：借  经费支出—公用之出—公务费 800

贷记   现金  800

行政单位在预算执行过程中，对于购入数量较多、陆续耗用的材料，应通过“库存材料”账户核算，并按实际耗用数额列支。办公用品数量不大，随买随用的额，按入数额直接列入支出。

业务5：该笔业务的原始凭证为自来水公司的销售和银行的委托收款结算凭证的支付通知，表明银行已将相关款项转账支付，据此编制记账凭证：借   经费支出—公用支出—公务费 3000

                                     贷   银行存款    3000

经费支出是行政单位在开展业务活动中发生的支出，它是行政单位会计的主要核算对象。为便于考核预算支出执行情况以及资金使用效率，对经费支出实行分类核算。

现行《预算支出科目》规定，经费支出按用途划分为35个“目”级科目，每个“目”级科目下又分为若干个“节”级科目。按开支对象分为人员支出和公用支出，就是对以上各“目”的经费按照编制预算的要求进行的归类。这种方法有助于考核单位定员、定额的执行结果。其内容为：

（1）人员支出：指用于个人方面的开支，包括基本工资，津贴。奖金、社会保障缴费及其他等。

（2）公用支出：指为完成行政任务，用于公用事务方面的开支，包括办公费。印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、办公室设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费及其他等。

（3）对个人和家庭的补助支出：指对个人和家庭的无偿性补助支出，包括离退休费、退休费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金及其他等。各行政单位应按照有关财务制度规定和开支标准办理支出。

     年终时，将经费支出的金额转入“结余”账户。

业务6：该笔业务的原始凭证为电力公司的电费专用和银行委托收款结算凭证的支付通知，表明银行已将相关款型转账支付:，据此编制记账凭证：

借   经费支出—公用支出—水电费 5000

贷  银行存款   5000

业务7：该笔业务是职工江平报销的餐饮业，根据的实际金额列支报销。编制记账凭证：

借  经费支出—公用支出—招待费560

贷  现金   560

业务8：该笔业务属于新购进专用设备，固定资产应该按照取得时的实际成本记账。涉及的原始凭证主要有：购货、银行转账支票存根、单位自行编制的固定资产卡片。根据购货及支票存根，编制记账凭证：

借 经费之出—公用支出—设备购置费  1200

   贷  银行存款  1200

同时：借  固定资产   1200

贷   固定资金

固定资产的价值标准在《行政单位财务规定》中规定，一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上作为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算。行政单位的固定资产包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。

为了如实反映固定资产价值的增减变化情况，保证核算的统一性，各行政单位都应按照国家规定的统一计价原则对固定资产进行计价。

行政单位固定资产核算的一个特点是不提取折旧，其固定资产计价不像企业单位那样要计算固定资产折余价值。

行政单位的固定资产的核算与企业存在很大的区别。在行政单位计价中固定资产所占用的资金需要通过固定基金来核算，因此确认购买固定资产支出的同时还要相应地增加固定基金。

业务9：该笔业务的原始凭证为预算拨款凭收账通知单，表明银行已经收到预算拨款，编制记账凭证：

借 银行存款 270000

贷  拨入经费—拨入经常性经费 270000

行政单位收入是为开展业务活动依法取得的非偿还性资金，包括：拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

行政单位的经费来源主要是财政预算拨款，所谓拨入经费就是行政单位按照经费领拨关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。

经费领拨是执行国家预算的重要环节，是行政单位完成行政任务的财力保证。按正确的原则、方式领拨经费，保证预算资金的及时供应，同时对经费领拨活动进行核算监督，是行政单位预算会计工作的重要内容。单位领拨经费时，应按下列要求进行：

（1）按计划拨款。

（2）按用途使用。

（3）按进度领拨。

（4）按预算级次拨款。

拨入经费是指行政单位按照经费领拨关系，由上级财政部门或上级单位拨入的预算经费，按资金管理要求分别设置“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”。年终结账时，应转入“结余”账户。

收到属于下属单位的经费，在收到时作为“拨入经费”；转拨下属单位时作为“拨出经费”。

业务10：该笔业务的原始凭证为工资汇总表，通过银行转账支付，编制记账凭证：

借 经费支出—人员支出—基本工资  127544.16

           —个人补助支出—退休费 32975.00

贷  银行存款   160519.16

业务11：该笔业务是按规定提取的住房基金，住房基金属于经费支出—社会保障的列支范围，编制记账凭证：借 经费支出—人员支出—社会保障费 7855.00

贷   暂存款  7855.00  

住房公积金是一种个人住房基金，是职工及其所在单位按规定缴存的具有保障性和互助性的职工住房基金。由于职工公积金由单位统一提取、缴存，所以，单位应设辅助账，对职工个人住房公积金进行登记并核算其缴纳。

由于现行《行政单位会计制度》在净资产下只设了“固定基金”和“结余”两个科目，未专设用于核算住房基金方面的科目，因此，目前暂将行政单位的住房基金放在“暂存款”中核算。

业务12：该笔业务的原始为电信专用和银行转账支付存根，表明电话费通过银行转账支付。编制记账凭证：借 经费支出—公用支出—公务费 847.00

贷 银行存款   847.00

业务13：该笔业务属于零星购买办公用品，可以直接列支，不需要入库处理。原始凭证为文化用品公司销售，编制记账凭证：

借 经费支出—公用支出—公务费  2540.00

贷  银行存款   2540.00

业务14：该笔业务需要填写一份收款收据作为原始凭证，编制记账凭证：

借 现金  3050.00

贷 应缴财政专户款 3050.00

根据的有关规定，各行政单位依据国家法律和规章而收取、提留和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于预算外资金。行政单位的预算外资金包括：

（1）法律、法规规定的行政性收费、基金和附加收入等。

（2）或省级及其财政、计划部门审批的行政性收费。

（3）主管部门所属单位的上缴资金。

（4）用于乡镇财政开支的乡自筹资金。

（5）其他未纳入预算管理的财政性资金。

  行政单位的预算外资金收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其他少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。

业务15：该笔业务中，收取租金时，需填写一份收款收据作为原始凭证，由单位统一缴纳水电费，在收到出租户交来现金时，需填写一份收款收据，冲减原计入经费支出的金额。编制记账凭证：

借 现金  14000

   暂存款  4000

贷   其他收入   18000

借  现金 863.00

贷  经费支出—公用支出—公务费  863.00

其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入，主要包括：

（1）行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入。

（2）有偿服务收入，指公务活动内提供有偿服务所取得的不必上缴财政的收入。

（3）固定资产和废品变价收入。 

（4）有价证券及银行存款的利息收入。

（5）出租固定资产的收入。

其他收入一般是行政单位自行筹集的非正常公务活动所取得收入。其他收入的收入范围和项目必须按国家规定的制度执行，其相应的开支应按照规定的标准合理使用，不得擅自扩大范围、增加项目、提高标准。

期末，应将其他收入的余额转入“结余”账户。

业务16：该笔业务属于新购近专用设备，固定资产应该按照取得时的实际成本记账。涉及的原始凭证购货、银行转账支票存根，单位自行编制的固定资产卡片。根据购货及转账支票存根，编制记账凭证：            借 经费支出—公用支出—设备购置 9780.00

贷  银行存款  9780.00

同时，编制记账凭证

借  固定资产9780.00

贷 固定基金  9780.00

业务17：该笔业务中的原始凭证为银行进账单的收账通知，说明银行已经收到款项，编制记账凭证：

借  银行存款  30000

贷  预算外资金收入  30000

行政单位预算外资金收入是指行政单位按计划使用的，由财政部门从预算外资金财政专户拨入的及核准其不上缴预算外资金财政专户，因而未纳入财政预算管理的各项预算外资金。行政单位的资金要求按收入、按渠道反映，支出不必划分预算内、外资金，捆绑使用，全部收支统一核算，综合平衡。

现行行政单位财务制度规定，预算外资金由财政部门建立财政专户，实行收支两条线的管理办法，主要有以下内容：

（1）收费主体是履行或代行职能的国家机关、事业单位和社会团体。罚没主体是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构。

（2）各种收费、罚没项目的设立都必须有法律、法规依据。

（3）收费、罚没收入必须全部上缴财政，作为国家财政收入，纳入预算管理。

（4）收费实行收缴分离，罚没实行罚缴分离，即实行执收执罚单位开票、银行缴款、财政统管模式。

（5）执收、执罚单位的开支由财政部门按批准的预算拨付。

预算外资金专户是指财政部门在银行设立的预算外资金专门账户，用于对预算外资金收支统一核算和集中管理。按现行制度规定，各种行政单位预算外资金的专户储存方式有以下三种：全额上缴方式，按比例上缴方式和结余上缴方式。行政单位收到从财政专户核拨本单位预算外资金时，确认为预算外资金收入。

业务18：该笔业务的原始凭证为银行转账付款存根，表明已将款项拨付所属单位，编制记账凭证：

借 经费支出  20000.00

贷 银行存款  20000.00

主管单位或二级单位用自由结余资金对所属行政单位进行补助时，作为经费支出列支。

业务19：该笔业务的原始凭证为预算拨款凭证的收账通知，表明银行已经收到预算拨款，编制记账凭证：借 银行存款600 000.00

贷 拨入经费—拨入专项经费 600 000.00

  拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工作，并需要行政单位单独报账结算的资金。若有期末余额，表明专项项目尚未完工。

业务20：该笔业务的原始凭证为维修部门的，以银行转账支付，编制记账凭证：

借 经费支出—公用支出—公务费 3000.00

贷 银行存款 3000.00

业务21：该笔业务的原始凭证为交通部门的收款收据和银行转账支付存根，表明已将款项转账支付。编制记账凭证：借 经费支出—公用支出—公务费2400.00

贷 银行存款  2400.00

业务22：该笔业务的原始凭证为差旅费报销单，根据相关的合计金额确认经费支出。编制记账凭证：借 经费支出—公用支出—公务费  400.00

贷 现金  400.00

业务23： 该笔业务的原始凭证为银行转账付款存根，表明已将款项拨付给所属单位，编制记账凭证：

借 拨出经费—经常性经费 10000.00

贷  银行存款  10000.00

拨出经费是行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级别转拨给下属单位的资金，包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分。主管会计单位或二级款及单位从财政部门或上级主管会计单位取得的经费预算中包括其所属单位的预算经费，在取得经费时，应及时把所属单位的经费拨付下去。

业务24：该笔业务中的原始凭证为建设部门开出的和银行转账的付款通知，对于专款使用的部分，编制记账凭证：借 经费支出—专项支出  550 000.00

贷  银行存款   550 000.00

因为专款要单独报账，同时结余款项上缴财政，需编制记账凭证：

借 拨入经费—拨入专项经费 50 000.00

贷 银行存款 50 000.00 

同时，编制记账凭证： 借 拨入经费—拨入专项经费  550 000.00

贷  经费支出—专项支出  550 000.00

  专款在使用时在“经费支出—专项支出”中列支，专款有结余的按规定处理。

业务25：该笔业务的原始凭证为银行转账付款存根，表明已将单位提取的住房公积金应按期上缴房管部门，编制记账凭证：借  暂存款 7855.00

贷  银行存款7855.00

业务26：该笔业务的原始凭证为购货和银行转账支付存根，需编制记账凭证：

借 经费支出—公用支出—设备购置 5200.00

   贷 银行存款  5200.00

同时，编制记账凭证：借  固定资产5200.00

贷 固定基金 5200.00

业务27：该笔业务的原始凭证为捐赠资产交接单，图书作为固定资产来核算，需编制记账凭证：

借  固定资产  50 000.00

贷 固定基金  50 000.00

业务28：该笔业务的原始凭证为银行转账付款存根，表明已将款项支付，编制记账凭证：

借 应缴财政专户款  3050.00

贷 银行存款   3050.00

应缴款项应定期汇缴，期末无余额。

资产负债表（年终结账前）

编制单位：县文化局            2011年12月31日