会计师事务所审计风险防范与控制

作者：夏宝晖 李嘉钰

来源：《今日财富》2016年第24期

        审计风险作为我国现代审计管理体系的重要内容，对促进企业经济的稳定发展、社会资源的科学管理具有重要的推动作用。我国会计师事务所审计机构的起步较晚，随着会计师事务所审计事业的不断发展，其潜在的审计风险也随之制约会计师事务所的良性发展，并日渐成为我国审计事业中较为突出的问题，因此，相关研究人员要不断加强会计师事务所审计风险内容的有效研究，高效配置社会资源，进一步优化市场经济发展结构，实现对审计风险的有效防范与科学控制。

        一、审计风险的概述

        审计风险是指相关审计工作人员在对被审计单位的财务报表、内部控制、会计数据等资料进行综合处理和系统归纳过程中，尚未将被审计资料中的漏洞或失误有效的告知相关单位，造成被审计单位存在经济损失可能性的风险。由此可见，审计风险的概念主要包括以下几方面的内容：首先，审计风险产生的主体是会计师事务所或注册会计师，因其工作的失误或指导意见不规范，极易产生不同程度的风险责任；其次，在审计工作过程中，因工作失误、方法不科学、程序不合理而导致审计风险的发生，进而影响会计师事务所审计工作的质量和水平；最后，审计风险会对被审计单位、注册会计师产生不同程度的影响，严重时会使被审单位遭受经济损失。一般情况下，审计风险由四种类型构成，分别是固定风险、控制风险、检查风险和道德风险，且具有以下五方面的特征：

        第一，客观性，现代审计体系以抽样调查为主要审计方式，审计人员通过自身的专业知识对被审计单位的各项资料进行系统化的分析，但是抽样数据与总体数据存在一定的偏差，且受审计人员的知识水平影响，因而会产生一定的审计风险；第二，普遍性，审计风险贯穿于会计事务所审计工作的各个环节之中，任何可能因素都会导致审计风险的发生；第三，潜在性，部分审计风险在一定的期间内并不会对被审计单位、注册会计师产生实质性的影响，并与其它影响因素共同作用，审计风险的潜在性特征往往会对被审计单位产生深而广的负面作用；第四，偶然性，在审计过程中，某些因素会对被审计单位产生影响，而某些则不会产生审计风险；第五，可控性，审计风险虽然在审计过程中时有发生，但是可以通过规范管理、制度建设等途径对其进行有效控制，将其审计风险控制在最小范围之内，实现风险的良好规避。

        二、会计师事务所审计风险的原因因素分析

        （一）法律法规建设不健全

        法律法规建设不健全是会计事务所审计风险产生的重要因素之一。会计事务所审计工作作为我国审计体系的重要组成部分，具有重要的审计职能，但是随着我国社会主义改革进程的不断深化，加之我国会计师事务所审计事业的起步较晚，在会计师事务所审计法律法规建设方面仍存在部分不足，部分工作人员在审计过程中受一定因素制约，进而导致审计风险的发生和扩大，进一步影响会计师事务所审计工作的水平和效率。现阶段，会计师事务所审计工作缺乏与之相对应的法规法规，注册会计师在审计工作过程中无法从根本上做到有法可依，且出发、评价、管理等内容存在不同程度的随意性，法律严谨性不足。此外，注册会计师审计工作的各项细则正在不断调整和完善，但是对风险基础审计下的审计方法尚未作出明确说明，因此，加强法规法规建设则显得极为必要。

        （二）监督管理机制不完善

        会计师事务所审计风险的产生与监督管理机制不完善因素有关。注册会计师是会计师事务所审计工作的主要执行者，但是就现阶段注册会计师行业的监管形势而言，仍存在部分因素制约其可持续发展，监管效果收效甚微，各项成果水平良莠不齐，存在多部门监管的问题局面。一方面，被审计单位的年度财务审计质量报告受多方的监督管理，其中包括行业协会、国家机关等，由于各方对年度审计报告进行不同程度的考察，极易导致一份年度审计报告存在多方循环监督的现象，增加监管投入成本的同时，导致监管实效性不强。另一方面，注册会计师协会作为会计师事务所审计工作的主要监管部门，应对其进行重点管理，但是实际效果却与预期成果大相径庭，各项工作尚未落实到实处。

        （三）会计师事务所管理体系不合理

        会计师事务所管理体系不合理，审计工作流程、方法科学化程度不足，也是导致会计师事务所审计风险产生的重要因素。会计师事务所作为我国社会主义市场经济的重要组成部分，在发展过程中受市场经济影响的影响相对较大，且在我国相关法律中明确规定，会计师事务所的设置可以分为合伙制和有限责任制两种形式，现阶段，我国有80%的会计师事务所以有限责任制的形式对被审计单位进行年度审计，虽符合当前时代发展潮流，但是在管理、组织方式等层面上仍存在不足，相关审计人员的社会责任意识不足，注册会计师职业道德水平有待提高。同时，会计师事务所与被审计企业存在一定的经济关系，会计师事务所的性不强，难以有效保证年度审计报告的真实性和客观性。

        （四）注册会计师职业道德有待提高

        注册会计师是会计师事务所审计工作的主要负责人，职业道德是其审计工作的主要行为准确和基本道德认知，但是在实际的会计师事务所审计工作过程中，部分注册会计师的职业道德不高，极易导致会计师事务所审计风险的产生。近年来，我国注册会计师被诉讼的案件屡见不鲜，其中主要原因则是注册会计师职业道德素养层次不高，年度审计报告并未作出客观、公正的审计意见。我国会计师事务所的数量不断增加，在激烈的市场竞争之下，部分会计师事务所的注册会计师为获取更大的经济利益，审计程序不规范，弃职业道德基本要求于不顾，以“中石化分公司违规采购”尤为明显。此外，部分注册会计师为维持与被审计企业的经济关系，为被审计企业提供不符合实际的年度审计报告。

        （五）被审计企业会计环境建设进程滞后

        被审计企业会计环境建设进程之后，则会在一定程度上加剧会计师事务所的审计风险。第一，由于我国会计师事务所审计工作的法律法规不健全，被审计企业则依次为漏洞，对会计数据、财务报告等被审计资料进行造假处理，在经济发展的新形势之下，不少企业通过兼并重组这一途径强化自身的经济实力，这其中不免涉及到无形资产、融资项目等，这些内容难以在财务报告上做到如实的反映和表现，注册会计师在审计工作中无法对这些潜在数据进行有效的界定和把握，审计风险由此产生。第二，被审计企业内部会计人员综合素质不高，以会计报告造假的形式构建企业繁荣的虚假现象，以此来谋取更多的经济利润。

        三、会计师事务所审计风险防范与控制的策略

        （一）建立健全会计审计法律法规

        要建立健全会计审计法律法规，为会计师事务所审计风险的防范与控制提供重要的法律保障，以便保证各项会计审计工作有法可依，进而提升会计师事务所审计工作的实效性，将审计风险控制在最小范围之内。在新的时代发展背景之下，我国相关立法机构要逐步完善审计法治体系，为会计师事务所的审计工作提供重要的法律指导，并构建系统化、完整化和科学化的法律框架。在建设过程中，相关立法部门要以《》为核心内容，对审计法律内容进行细节化的规范设置，结合《注册会计师法》、《内部审计法》，并利用审计准侧的法律体系，为会计事务所审计工作进行系统化的法律指导，实现对审计风险的有效规避。

        （二）逐步完善审计监督管理机制

        要逐步完善审计监督管理机制，为会计事务所审计风险的防范与控制提供重要的外部监管保证，创建有利于会计师事务所、注册会计师行业良性发展的市场环境，以便更好的提高会计师事务所审计工作的质量和水平。第一，要建立化的会计师事务所、注册会计师行业监督管理机构，改变多部门监管的不良局面，对会计师事务所的各项审计工作进行明确管理，并进行定期检查和并定期的抽查，进一步敦促会计师事务所提高被审计单位年度审计报告的审计质量，不断提高业务水平和效率，节约监督成本的同时，实现对审计风险的有效规避和科学控制。第二，注册会计师行业协会要明确自身的职能和责任，做到权责统一，对会计师事务所的审计工作进行重点管理，提高行业协会监管工作的实效性。

        （三）构建合理化的会计师事务所管理系统

        构建合理化的会计师事务所管理系统，通过内部资源的高效配置，实现会计师事务所管理结构的优化升级，以便更好的为审计工作所服务，缩小会计审计风险。第一，会计师事务所要进行改革，改革内部组织管理结构，通过内部主体的科学发展，实现对审计风险的规避和控制，在这一过程中，要坚持循序渐进的原则，将会计师事务所的组织形式有合作制、有限责任制向有限责任合伙制方向转变，各注册会计师需要对自己的责任过失承担相应的责任，强化会计师事务所的公信力。第二，以条文的形式明确规定会计师事务所审计工作的收费标准，坚持定量分析的原则，实现注册会计师审计工作的良性发展、公平竞争，减少违规行为的发生，为被审计企业提供符合实际的年度审计报告。

        （四）提高注册会计师职业道德

        注册会计师职业道德是其在审计工作过程中的基本行为准则，有利于引导注册会计师树立正确的道德认知，从自身的工作行为之中切实有效的保证各项年度审计报告的真实性、准确性和客观性，减少企业、国家必要的经济损失，实现对会计师事务所审计风险的有效防范与控制。首先，要加强对注册会计师的职业道德教育，各教育机构要将职业道德作为一门单独的课程对注册会计师进行有效降解，定期评选优秀的注册会计师，充分发挥典型的示范带头作用，以便更好的为他人树立榜样。其次，建立职业道德监管机构，实现内部管理和外部监督的有效结合，并由业内德行层次较高的人员组成，从根本上保证机构的公信力和权威性。最后，加强社会诚信道德建设，积极传播社会正能量，将人民群众的利益、国家利益放在审计工作的首位，促进我国审计工作的良性运作。

        （五）优化建设被审计企业会计环境

        优化建设被审计企业会计环境，防止被审计企业会计报告造假情况的发生，从其自身建设入手，进一步提高会计师事务所审计风险的防范与控制的效率，共创被审计企业经济效益和社会效益双丰收的局面。国家要逐步完善审计工作体系，不给被审计企业留有数据、资料造假的空白，约束被审计企业的会计、财务管理行为，对于兼并重组企业，要将其无形资产、融资项目等内容进行及时的上报，会计师事务所要留有备份，做到防患于未然，从工作的各个环节之中控制审计风险。第二，被审计企业要建立完善化的会计人员招聘管理体系，聘用专业素质强、职业道德水平高的会计从业人员，为被审计企业内部环境的优化建设提供重要的会计人才支持，

        四、结语

        综上所述，审计风险是会计事务所审计工作中所普遍存在的重要问题，针对其在发展过程中存在的问题，应从健全法规、监督管理、系统构建、素质提高和环境优化五方面入手，不断提升会计师事务所审计工作质量和水平，减少注册会计师、会计师事务所诉讼案件的发生，为我国社会主义审计事业的良性运作奠定重要基础。