我国上市公司社会责任信息披露问题及对策

引言

传统企业以利润最大化为目标，产生了一系列的社会问题。诸如环境污染、侵犯员工权益、产品质量不合格等，这使得企业在经营的同时受到社会广泛的关注和强烈的抨击，严重影响到社会对企业的信任和企业形象。同时，企业也逐渐意识到不应该盲目追求利润最大化，而更应该承担和履行社会责任，以此来加强与利益相关者之间的沟通并提高自身的信誉和形象。所以，企业在对外界披露的报告中包含了社会责任信息。

1995年，财政部公布的企业经济效益指标体系引入了“社会贡献率”、“社会积累率”指标。国家电网公司、中国石油总公司、上海浦东发展银行等相继发布了《企业社会责任报告》，这充分反映了企业社会责任信息披露问题在我国经济发展中的重要地位。但是，我国企业在生产技术水平，物耗、能耗、资源节约、环境保护等方面并不具有优势。同时，我国许多企业对劳工权益的保护还不到位。在这种情况下，有少部分企业认为不该承担社会责任，而部分企业则无力承担社会责任。造成利益相关者难以获取企业社会责任信息，以至企业消极对待社会责任等问题。

本文对企业社会责任信息披露的原则和手段进行介绍，并对我国社会责任信息的披露现状进行分析和总结，在此基础上对今后的社会责任信息披露提出建议。

1企业社会责任概述

企业社会责任(Corporate　Social　Responsibility，简称CSR)的正式定义虽经国内、外论坛多次讨论，却仍莫衷一是。目前国际上普遍认同CSR理念，即：企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。企业的社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调要在生产过程中对人的价值的关注，强调对消费者、对环境、对社会的贡献。

1.1企业社会责任信息披露的原则和主要方法

1.1.1企业社会责任信息披露的原则

时薛原（2008）提出会计原则是指导会计实务的规范，遵循一定的会计原则是开展社会责任会计核算和披露的基础。我国企业社会责任会计信息披露应遵循以下原则：社会性原则，客观真实性原则，充分揭示原则和一致性原则。其中，社会性要求企业站在社会的角度，而不是从自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，在核算中应把对社会的净贡献作为首要指标。客观真实性就是要实事求是，它要求企业应客观如实地按事物本来的面目反映一切会计事项，不得歪曲或有主观成分，是可供检验的。

目前，我国企业正处于时期，这一点对企业尤为重要。充分揭示性要求企业披露的信息能全面地向信息使用者提供决策所需的社会责任信息，服务于、组织、企业和消费者等一切团体和个人，以减少投资的盲目性，降低决策的风险性。而一致性则要求企业在披露的内容、披露模式等方面应保持前后基本一致，以利于同一企业间的纵向比较和不同企业间的横向比较，有利于提高信息的使用效益。

1.1.2企业社会责任信息披露的主要方法

依据公司规模大小可采用不同的披露方法：对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式。这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，这种方法虽然没有用货币计量，但仍能向公众提供有关以上几方面的信息。

　　对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露。如在资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施，在负债方列示由于过去交易而引起的必须在将来支付的治理污染等费用，在收益表中单独列示环境治理等费用，这种形式可以与传统会计报表相衔接，但这种方法不能完整反映企业社会责任的全部内容，也可在财务报表的附注中提供有关人力资源的环境问题及其解决方法的资料。

　　对一些大型公司，尤其是上市公司应当编制的社会责任报告。社会责任会计报告包括：“社会责任资产负债表”，反映企业因为社会责任问题拥有多少资产存量，背负了多少债务以及它们各自的构成情况。“社会责任利润表”用以反映会计主体因承担社会责任而发生的收支情况以及利润（亏损）的形成情况。“社会责任现金流量表”动态地反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。除上述三大报表以外，作为企业会计信息的一部分，企业可以编制“社会影响报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表，企业可以根据实际情况结合企业自身的特点进行报表结构的设计。

大型上市公司的披露形式以社会责任报告为主，撰写企业社会责任报告是为了综合反映企业对社会所承担的责任，因此，需要回答以下五个基本问题：第一是企业社会责任的内容，即企业对社会承担哪些责任；第二是企业履行社会责任的动力，即企业为什么应该而且愿意对社会承担责任；第三是企业履行社会责任的方式，即企业以何种方式和过程落实责任；第四是企业履行社会责任的业绩，即企业运营对经济、社会和环境所造成影响的行为、过程和结果符合企业履行社会责任的职责、标准和目标的程度；第五是企业社会责任的未来计划，即企业在原有业绩的基础上，为更好地实现履行社会责任的远景而制定的未来目标和行动方案。

1.2企业社会责任信息披露的评价标准

从我国国情出发，本文根据李正、向锐（2007）提出的中国企业社会责任信息披露的内容，界定以下六大类共包含十七小类活动属于企业社会责任信息的范畴（企业社会责任概念的外延）:

“环境问题类（污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他环境披露）员工问题类（员工的健康和安全、培训员工、员工的业绩考核、失业员工的安置、员工其他福利）、社区问题类（考虑企业所在社区的利益）、一般社会问题类（考虑弱势群体的利益、关注犯罪或公共安全或教育等、公益或其他捐赠）、消费者类（产品质量提高）、其他类（例如,考虑银行或债权人的利益）。”如表1所示：

表1                       社会责任信息分类表

计量方法和现状研究[J].会计研究，2011-05-11有关内容整理

在以往的研究文献中，对企业社会责任信息的披露共有四种评价方法：社会责任会计方法、声誉评分法、内容分析法和指数法。本文使用指数法对社会责任报告进行分析，指数法在社会责任信息披露的研究中被普遍采用。

2我国上市公司社会责任信息披露现状及存在问题

   为了研究上市公司社会责任信息披露状况，本文对我国沪市上市公司中农、林、牧、渔业、制造业中的金属行业和金融业中的银行业2010年度披露社会责任信息的情况进行分析。

2.1企业社会责任信息披露现状的统计分析

本文检索了上海证券交易所2010年的上市公司，包括农、林、牧、渔业，制造业中的金属行业以及金融业中的银行业，得到研究样本73家。农业是国家的基础，而金属业对于环境污染较为严重的行业，银行是金融业十分具有代表性的一个行业。所以选择这三个行业进行研究以及数据分析。

总体来看，在2010年，样本中的大部分企业都在其年报后增加了有关企业履行社会责任的内容，上市公司大部分都以单独报告的形式披露企业社会责任信息，披露的方法以描述性披露为主。按照上述对企业社会责任信息披露计量的指数方法，对以下三个行业的样本数以及得分均值进行计算，结果如表2所示：

表2               企业社会责任信息披露的分行业描述

按照行业分类，金融业银行的社会责任指数的均值最高，达到10.25，所包含的12个样本都披露了企业履行社会责任的情况，并都出具了单独的企业责任报告。制造业中的金属产业指数均值为5.79，在38家企业中有19家未披露社会责任报告。农林牧渔业的指数均值最低，为1.22分，所涉及的23家企业中，只有3家披露了社会责任报告。

图1描述了我国沪市上市公司中农、林、牧、渔业，制造业中金属行业以及金融业中银行业的社会责任信息披露的描述性统计。由图1可见,员工其他福利、雇员培训、员工健康、节约能源的披露是最常见的,其次是、公益捐助、产品质量、污染控制、弱势群体等；披露最少的是失业安置和环境恢复问题。这表明我国企业对员工类的问题、能源节约、公益捐赠、产品质量提高，弱势群体等社会责任问题更加重视,但是对失业、环境恢复等社会责任问题重视程度较低。

图1 企业社会责任信息披露描述性统计

    表3描述的是三行业中对社会责任信息进行披露的情况，结合表2来看虽然金属业披露情况并不理想，但是平均得分比银行业要高。

表3               进行企业社会责任信息披露的企业描述

如表3所示，农林牧渔业共有3家公司披露了社会责任报告，3家公司的平均值为9.33。金属制造业中有19家披露了社会责任报告，平均分为11.58。而银行业所有12家都披露了社会责任报告，平均分为10.25。

通过对表1及表3的数据分析得出：农、林、牧、渔业进行社会责任信息披露的公司最少，仅占全行业的13.04%，而且得分为三个行业中最低的。其次是银行业，虽然12家银行都对社会责任进行了披露，但是平均分相较于金属制造业还是低了1.33分。披露得分情况最好的是金属制造业，虽然进行社会责任信息披露的公司只有行业公司总数的50%，但是获得的指数得分均值最高。

现就各行业披露的具体情况进行细致的分析，并对各行业的情况进行比较：

表4描述了各行业对社会责任信息进行披露的公司对17项指标的披露情况。从中可以看出农、林、牧、渔业3家公司都对员工其他、员工健康、公益捐助、雇员培训、环境其他、环保产品6项做出了披露，而并未对雇员考核、社区、犯罪安全、失业安置、环境恢复、弱势群体这6方面做出披露。金属制造业中，披露最好的项目是员工健康，其次是员工其他以及雇员培训，行业披露程度都在95%以上，19家公司中有17家对废料回收做出了披露。而不足的方面为雇员考核、失业安置以及环境恢复。银行业对产品质量、公益捐助、弱势群体三项的披露程度为100%，员工其他与雇员培训的披露程度也很高。不足之处是未对其他类、环境恢复以及废料回收做出披露。而且对于犯罪安全项，只有一家银行进行了披露。

农、林、牧、渔业相较金属制造业在环境其他以及环保产品方面做的更好，但是在弱势群体项目上做的明显不足于金属制造业。与银行业相比在其他类、环境其他、污染控制以及废料回收方面做的较好，但是在产品质量、雇员考核、社区以及弱势群体方面做的要逊于银行业。金属制造业在其他类、犯罪安全和废料回收方面的披露情况要明显优于金融业，但是在社区、环保产品以及弱势群体方面明显不足于金融业。

从以上分析可以得出各行业的披露各有不足，但是又各有可取之处：农、林、牧、渔业仅有3家公司提出了技术创新以及服务于农村；金属制造业的企业与签订了环保责任书履行环保义务，提出了对顾客、供应商应尽的义务，企业创新、企业志愿者以及可持续发展的观念；银行业根据中国银行业监督管理委员会《关于加强银行业金融机构社会责任的意见》、中国银行业协会《中国银行业金融机构企业社会责任指引》以及上海证券交易所《上市公司环境信息披露指引》的要求，制定社会责任报告。其中包括守法经营、为中小企业提供贷款、志愿者服务等，12家银行均对上述三项情况进行了披露。有几家银行还提出了绿色信贷、支持基础项目建设和售后服务的理念。

即使存在很多不足，但我国的社会责任报告的披露内容与规范正在与国际靠拢。所有披露了社会责任报告的公司全都提到了维护股东利益，实现股东利益最大化的理念。有些公司甚至提出了妇女以及少数民族平等雇佣的问题，这是我国企业进行社会责任信息披露的一大进步。

表4               各行业披露各项信息的总分以及百分比

2.2我国上市公司社会责任信息披露存在的问题

2.2.1企业自愿披露社会信息的数量较少

从表2以及表3统计的情况来看，目前自愿披露社会责任信息的上市公司依然较少，取样的三个行业全部73家公司，只有34家对企业社会责任信息进行了披露。在我国，目前还没有规定上市公司提供专门的企业社会责任报告；国内许多关于这方面的实证研究数据来源都是上市公司的年报。而年报内容对企业社会责任的信息披露并没有做出要求，因此，很多公司并没有主动披露相关的信息，即使披露社会责任信息的企业往往也只是在年报附件中披露一部分内容。因此，主动披露社会责任信息的企业很少，企业社会责任信息披露的情况也不很充分。

2.2.2企业披露社会责任信息的时间较短

从时间上看，披露企业社会责任信息的时间较短。从已披露社会责任信息的上市公司来看，有8家公司在08年第一次披露社会责任报告。由于企业自愿披露企业社会责任信息的动机不足，往往是根据、社会影响、企业形象宣传等短期因素进行社会责任信息的披露，没有充分认识到社会责任披露对整个市场健康发展和对企业自身品牌、形象树立和价值提升的重要影响。因此，造成上市公司披露社会责任信息的次数不多时间不长。

2.2.3企业披露社会责任信息的内容不统一

从表4统计的数据来看，各公司披露的企业社会责任信息的内容不统一，同一行业的企业披露同一企业社会责任项目的百分比很少能达到100%。企业社会责任的内涵是非常广泛的，包括保护股东、供应商、消费者、员工的权利和利益，保护社区和环境等。由于上市公司现有年报的格式所限，不能对履行社会责任的信息进行详尽披露；相关的信息也只是零星地散布在企业所披露的众多信息中，内容不全面而且归类较为麻烦。而且很多项目在企业社会责任报告中只是一笔带过，并未给出具体的内容。对于雇员考核、失业安置以及环境恢复方面的披露很少，有些内容不具体，甚至于有很多公司并没有披露这些项目。

2.2.4企业披露社会责任信息的有效性和价值不高

从本文选取的34家有披露社会责任报告的公司来说，各企业披露企业社会责任信息的有效性和价值不高。上市公司信息披露有很大的随意性和不一致性，尤其是在信息披露数量提高的同时，披露的质量并没有相应的提高，每年的社会责任报告与前一年所披露的内容的相比并无差别。从披露信息的形式来看，上市公司对社会责任信息的披露既有会计基础型，又有非会计基础型。会计基础型的披露涉及面窄，非会计基础型的披露目前采用较多，但由于大多都采用文字叙述形式，内容比较空泛，真正对公众有效的信息并不是很多，公众很难根据企业披露的这些信息判断其真正履行社会责任的程度和效果。现今公众对于社会责任报告的认知率并不高，没有有效的将企业社会责任与企业业绩、企业责任以及自身利益等相关联。

2.2.5企业披露社会责任信息的积极性不高

从本文选择的三个行业73家企业进行社会责任披露的公司数和内容来看，企业披露社会责任信息的积极性不高，甚至有些企业不愿披露社会责任信息。企业对社会责任信息的披露一般都是在或相关机构要求下进行的，极少有企业自发的进行披露工作。我国企业社会责任的披露基本处于强制以及鼓励企业披露的阶段，上海证券交易所在《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所上市公司环境信息披露指引〉的通知》中对上市公司披露社会责任持支持的态度，并对披露项目以及内容做出一定要求。

3我国上市公司社会责任信息披露的建议

通过上文对我国上市公司企业社会责任信息具体披露现状的分析以及对存在问题的总结，对未来我国上市公司的社会责任信息披露提出几点建议。

3.1增加对上市公司企业社会责任信息的强制性披露要求

由于我国主要采取的是自愿披露的方式，导致目前大部分上市公司并不主动对社会责任信息进行披露。增加对上市公司社会责任信息的强制性披露的要求，有利于充分保证信息的真实性，提高信息的可比性和有用性；也有利于解决信息垄断问题，充分信息的不对称性，维护公平竞争。因此我建议，在上市公司社会责任信息披露中增加强制披露的要求，确立强制性披露与自愿性披露相结合的制度。并且借鉴国外相关规定，通过法律和相关法规的完善，对于某些对社会公众有重要影响、共通的信息实施强制性披露，而其他信息则通过相关激励措施鼓励企业自愿披露。

3.2完善上市公司披露企业社会责任信息的内容与方式

针对不同行业特点，要求对披露的信息内容侧重点有所不同。总而言之，企业社会责任信息包含的方面是非常广泛的，主要包括：（1）公司对中小股东利益的保护情况；（2）公司对员工的安全和利益的保护情况；（3）公司对产品和服务、消费者的利益的保护情况；（4）公司的公平交易、市场竞争情况；（5）公司对所在社区与资源环境的保护情况，等。

从长期来看，为了规范我国上市公司企业社会责任信息披露，完善公司治理结构和保障证券市场健康发展，需要建立企业社会责任信息报告的机制，由上市公司定期发布社会责任报告，以改变目前将有关信息模糊纳入会计报表相关科目的情况，从而提高企业社会责任信息披露的使用价值。现在我国为数不多的企业已经连续几年披露社会责任报告，但由于我国并没有出台对披露社会责任信息内容的相关规定，导致披露内容相对混乱。

鉴于我国目前并没有专门的企业社会责任会计报告标准，因此，在目前的情况下，可以采用在现有的会计报表的基础上，通过在某些科目下添加明细科目，来披露有关社会责任的信息；对于一些不能够用数字披露的信息，可以在用文字在报表的附注中说明。待条件成熟以后，由相关机构形成企业社会责任报告的格式与要求，从而逐步规范企业社会责任信息的披露机制。

3.3加强对上市公司企业社会责任信息披露的监管

首先,应该参照国际惯例，对现行证券市场管理和上市公司会计信息披露制度进行相应改革。其次，确立相关的监管机构，对上市公司披露的信息真实性、有效性进行核查。再次，建立社会责任审计制度，监督社会责任会计信息披露。最后，对不依法披露企业社会责任信息的上市公司严格处罚。

结论

综上所述，关于上市公司社会责任信息方面我国企业已经有所披露，但是由于社会责任评价体系及指标没有统一认识，尚未完善，导致披露的内容不具体，实用性较差。我国现在对社会责任信息披露发展方向的研究，主要集中在两个方面，一个是披露模式，另一个是披露内容。阳秋林(2005)初探了我国社会责任信息的披露模式,并在报表分析的基础上试探性地勾勒我国社会责任信息披露的指标分析体系,但并未对指标体系的适用性进行评价。李正、向锐对中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状进行研究界定了我国企业社会责任披露的内容为6大类共17小类,提出指数法是评价企业社会信息披露的最佳方法。而且我国企业自愿披露的意识较差，相关规定较多的行业披露情况较好。同时，由于社会责任信息披露的复杂性，国内学者提出许多方法对社会责任信息披露情况做出评价，但普遍存在不足。另外，因为我国现在没有出台具体的社会责任披露规则，所以统计标准不是十分合理，现有的标准并不适合所有行业。同时使用“指数法”对我国上市公司的社会责任信息披露情况进行分析，有不足之处，需要在今后的研究中进行完善。

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附录

表5                         沪市73家公司资料