从一个实例来看融资租赁业务的会计处理 2

例： 2011年1月1日泰航租赁公司购入设备一套，账面价值5500000.00元，以融资租赁方式出租给红光医院，租期3年，红光医院发生直接费用20000.00元，泰航公司发生直接费用15000.00元，合同约定红光医院每年支付租金200000.00元，资产余值为100000.00元。，承租人担保余值是50000.00元，于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。租赁期间，红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧；租赁期满，租赁期满，资产可以由出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为20000.00元。假定担保余值、未担保余值均未发生变化。

一、出租人的账务处理

账务处理前分析：

1、确定租赁期 租赁期=合同确定的租赁期=3年

2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度

 确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元

 最低租赁收款额=最低租赁付款额度+于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元

3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值

应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用 元

未担保余值=20000.00元

4、确定融资租赁资产的内含利率

设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质，有：

 （P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)

=550000+15000

=565000.

令：r1=10%,200000*（P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)

 （P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)

利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%

5、确认未实现的融资收益

 未实现的融资收益=（最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值）

 （680000+15000+20000）-《200000*（P/A，10.718%，3）+（50000+30000）*(P/F，10.708，3）+15000+20000*(P/F，10.708，3）

 元

 泰航租赁公司（出租人）会计分录

 、租赁期开始日

 借：长期应付款-应付融资租赁款     695000

 未担保余值                   20000

 贷：融资租赁资产                 565000

 银行存款                     15000 

 未实限融资收益               135000

同时，按照 最低租赁收款额与未担保的余值 的现值之和 与租赁资产账面余额的差额：

 借：营业外支出--处置非流动资产损失   15000

 贷：融资租赁资产                     15000

 、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配，确认当期的融资收入，编制未实现融资收益分配表

借：银行存款                200000

 贷：长期应收款--应收融资租赁款   200000

借：未实现融资收益           60465

贷：租赁收入                    60465

以后各期收入处理同上

4、租赁期满的会计处理

（1）期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下

借：融资租赁资产             115000

 贷：长期应付款--应收融资租赁款  95000

 未担保余值                 20000

（2）承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下

借：银行存款                       95000

营业外支出--处置飞流动资产损失  20000 

贷：应收融资租赁款                95000

 未担保余值                   20000  

二、承租人的账务处理

1、红光医院租入设备时，

 借：固定资产-融资租入固定资产（相当于买价）  600000

 未确认融资费用                             135000                         

 贷：长期应付款--应付融资租赁款               735000

2、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等

 借：固定资产--融资租入固定资产                20000

 贷：银行存款                                 20000

3、每期支付租金的会计分录

 借 ：长期应付款--应付融资租赁款          200000

 贷：银行存款                             200000

4、确认利息费用时的会计分录

 借：财务费用                   60465

 贷：未确认融资费用            60465   

以后各期处理相同

5、每月计提折旧时的会计分录

借：管理费用（或制造费用）      13888.88

贷：累计折旧 （600000-100000）/3/12   

6/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租

(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:

 借 : 长期应付款 --应付融资租赁款 

 累计折旧

 贷:  固定资产-融资租入固定资产

 如果不存在担保余值,会计分录

借:累计折旧

 贷:固定资产-融资租入固定资产

(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,

 借:长期应付款--应付融资租赁款 

 贷:银行存款      

同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目

借:固定资产-自有固定资产

 贷:固定资产--融资租入固定资产

(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理