浅析会计诚信体系的建设

会计工作以及会计诚信在经济飞速发展的过程中所起到的作用越来越重要，同时，会计诚信问题越来越凸显，受到的关注也越来越多。会计诚信体系在很大程度上影响着国家财政利益的维护和保证。为保障社会经济的发展，我国必须加快会计诚信体系建设。

关键词：诚信；会计诚信缺失；机制法规；会计诚信体系

绪论

近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，各种新闻媒体对此也屡有披露。银广厦、大庆联谊，蓝吊股份等上市公司通过虚构利润、粉饰报表等手段制造虚假会计信息，这些财务造假案件不仅给投资者造成巨大的损失，留给人们的思考更是深刻的，更使会计行业的诚信陷入了空前的危险境地。正是由于会计诚信的严重缺失，会计学界有些人士指出，会计诚信缺失已成为一个“国际性的难题”。会计诚信严重缺失，给市场和投资者造成巨大伤害，给国家和人民以及注册会计师行业自身造成重大损失，极大地影响了国民经济的健康运行，严重阻碍了市场经济的顺利发展。加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我国目前亟待解决的重大会计问题。因此，研究会计诚信体系建设对于构建和喈社会、健全社会信用体系具有很重要的意义。

    文章围绕会计诚信缺失的危害，会计诚信体系建设，建立健全会计法律法规体系几个核心进行研究探讨。通过上网查找大量有关资料，收看各种财经新闻和讲座，阅读各类财经报纸，杂志及参考文献等方法进行研究，继承并发展了对建设会计诚信体系问题的探索。主要阐述了建设会计诚信体系的作用和诚信问题的现状，对会计诚信缺失的危害及原因进行具体分析，提出了会计诚信体系建设需采取的各种措施，最后得出在会计理论界和实务界的共同努力下，会计诚信必将回归会计的本源这一结论。

1会计诚信体系建设的重要作用和诚信问题的现状

1.1会计诚信体系建设的重要作用

1.1.1 会计诚信是杜绝会计信息失真的根本性措施。

当现行的制度安排要求提供真实的会计信息，并对提供真实会计信息的主体进行奖励或惩罚时，发生会计信息失真的情况就会大大减少，会计信息的质量就能够令人满意。如果现行制度安排不奖励，甚至对提供虚假会计信息的主体不惩罚，或者当提供会计信息的主体能通过会计造假来获得诱人的利益时，会计信息失真的现象将会在市场上泛滥起来。从我国近几年出现的会计造假事件来看，也证明了这个问题。没有建立起有效的会计诚信激励约束机制和严格的失信惩戒机制，使对会计乃至整个经济运转的监管不利，市场的无形之手和社会环境牵引着会计信息，使会计信息产生失真。因此，要解决会计信息失真、会计造假的问题，最根本的措施就是建立完善的会计诚信体系，制定有效的会计诚信激励约束机制和严格的失信惩戒制度，保证会计信息的真实，公允。

1.1.2 会计诚信是建立整个社会信用体系的基础

会计诚信体系作为整个社会信用体系的一个重要组成部分，在建立社会信用体系中起着重要的基础作用。在现代社会经济活动中，经济主体之间的信用关系，往往最先从会计信用关系中体现出来。不管是美国爆发的，还是中国爆发的失信事件，大多数都牵涉到会计失信。由于近几年国内外连续爆发会计失信丑闻，使社会公众对股市、对会计失去了信任感，并影响到整个社会信用的可信度，对整个社会信用体系产生怀疑，造成整个社会经济的巨大损失。如美国出现“安然”；“安达信”等会计失信事件后，不但给美国经济造成了很大的损失，也给全球经济造成了极大的破坏和重大的信用损失。因此，要建立牢固的社会信用体系，就必须首先加快会计诚信体系的建设。如果不重视会计诚信体系的建设，必将会对整个社会信用体系建设产生不利的影响，增加建设社会信用体系的难度，延缓社会信用体系建设的进度

1.1.3会计诚信是完善的社会主义市场经济的需要

诚信是市场经济的基石，没有信用就没有市场经济。会计信用是否规范，对现代市场经济顺利运行具有举足轻重的影响。诚信缺失将导致社会经济秩序混乱，整个社会信用链条无法有效连接。由于我国会计诚信体系还不健全，信用制度相当混乱，诚信缺失现象大量存在，严重的破坏了市场秩序，大大的提高了市场交易成本，降低交易效率，直接影响到市场经济的健康成长，成为制约市场机制发挥基础性资源配置作用的阻碍。会计诚信体系要重塑和加强会计诚信建设，通过对企业进行奖惩，积极引导其自觉遵守市场经济法则，营造一个良好的经济发展环境。因此，要规范市场经济秩序，建成完善的社会主义市场经济，必须尽快建立会计诚信体系。

1.2我国会计诚信问题的现状

党的“十六”大明确提出要健全市场经济的社会信用体系。讲信用要遵守诺言、实践诺言、取信于他人。会计作为实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。然而，近些年来会计丑闻迭起，造成的危害是有目共睹的。因为我国尚未建立起适应市场经济发展的会计诚信体系，信用缺失已危及企业乃至整个社会的可持续发展能力。我国信用制度建设的研究还停留于理论上，例如上海、山东率先建立了会计诚信评价体系，但在可操作性、严肃性等方面还存在很多不足。有人用“会计行业出现诚信危机”来形容会计职业道德的状况，这说明，加强我国会计职业道德建设形势严峻，任务紧迫。人无信不立，职业无信也不能立。会计诚信的缺失，已成为我国经济改革与发展的一大桎梏，对我国宏观经济管理的制定产生误导，损害我国财经法纪和会计制度的严肃性，严重干扰社会经济秩序，影响经济改革的进程，损害交易者的利益。因此，加强会计职业道德建设成为当务之急。

2会计诚信缺失的危害和原因分析

2.1会计诚信缺失的危害

（一）对市场经济秩序的危害。市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。诚信一旦缺失，就意味着失去走向市场化与国际化的通行证。会计资料的真实与否也关系到能否实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。如果大量的会计资料失真，将最终导致国家经济与实际偏离，进而严重影响我国正常的社会经济秩序，危害市场经济秩序。

（二）对国家利益的危害。造假账，造假报表，虚列资产和权益，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用等不诚信行为。大量的会计资料失真，直接影响了国家税收，导致各项经济指标失真，进而导致国家经济与实际经济状况偏离，造成管理混乱，影响社会稳定，给国家利益带来难以估量的损失

（三）对个体的危害。会计诚信的缺失会危害到会计资料的使用者、投资者、会计工作者自身、造假公司本身。这样的例子数不胜数，“郑百文”公司和安然公司破产案都让公司员工和股票投资者遭受重大损失，为其提供贷款的金融机构也付出了几十亿美元的代价；银广厦通过伪造金融票据等手段。虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩；市场是公正的，当美丽的谎言被戳穿的时候，股价也只能一泻千里，昔日的巨头由于会计的不诚信不得不吞下自己酿造的苦果；而在我国，对上市公司披露的财务会计信息，只有8．45％的个人投资者认为完全可信，这反映出有些上市公司不惜以信用为代价，公然违背信用原则，不仅造成自身财务混乱，而且丧失了赖以生存发展的“诚信”资源。

2.2 会计诚信缺失的原因分析

2.2.1利益驱使导致了会计诚信的缺失

不管是何种类型的企业，也不管是何种类型的会计造假，其共同点都是为了追求一定的不法利益。在追求利润最大化为特征的市场经济的条件下，由于市场经济的机制还不是很健全和完善，当个人利益与国家利益发生矛盾的时，一些企业的管理层私欲膨胀，不顾法律和道德的约束，指使会计人员弄虚作假。作为会计行为主体的经理人，其所关心的是经济报酬和职位的升迁、社会地位和事业成功等，当公司出现业绩不佳甚至危机时，经理人通过会计操纵或舞弊等手段调节利润，改变公司形象，就能使自己获得诸多经济和非经济利益，并造成经济增长虚高现象，严重损害了国家和社会公众利益。使会计信息变成一些单位负责人随心所欲谋取私利的工具。而有些中介机构，管理部门为了从中分得一杯羹，增加收入和利益，也不惜大量造假。有些注册会计师为了利益，不但没起到经济的作用，反而扮演了助纣为虐的角色。

2.2.2 缺乏完善的法律监督机制和完善的会计规范体系

有法不依、执法不严、违法不究的现象在日常工作中已屡见不怪，这些频发的现象不仅淡薄了企业的法律意识，同时还会导致企业的自我约束能力被削弱。目前。在会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等方面还没有统一的监督标准．各个部门之间缺乏紧密的联系和沟通，不能有机的结合各个监督机制的优势，从而导致整个监督体系发挥其作用的有效性受到影响。

2.2.3．会计人员综合素质偏低

在会计基础工作较薄弱的现阶段，我国部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事；有的还利用职务之便，侵吞中饱私囊；有的会计人员为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之甚远，从而使会计信息严重失真。

3会计诚信体系建设应采取的措施

3.1加大处罚力度，减少因利益驱使造成的诚信缺失现象

根据我国相关法律规定：对于企业有会计造假、会计信息不实行为不构成犯罪的，处企业罚金最低3000元，最高不超过100000元；对于相关的责任人处罚金最低2000元，最高不超过50000元，属于国家工作人员的并给予降级、撤职、开除的行政处分或纪律处分；对于构成犯罪的，最高刑事处罚也只有3年。与其他经济犯罪相比，这种处罚相对过低，我国法律规定犯有贪污罪的“贪污5000～50000元的，处以1年以上7年以下有期徒刑；贪污50000～100000元的，处以5年以上有期徒刑，情节特别严重的处以无期徒刑；贪污100000元以上的，处以10年有期徒刑并可没收财产，情节严重的可以处以死刑”，会计犯罪的惩处与贪污等其他经济案件的惩处比起来，是轻之又轻的，这些处罚与造假者所获取的暴利，给国家和人民造成的损失相比偏轻。国家有关部门应适度的降低会计犯罪的数额底线，以提高会计人员对会计法规的敏感性，要加大对造假者的处罚力度，使得造假者付出的代价远大于其所获得的收益，使会计人员在从业中慑于法律的威严而自觉遵守职业道德，只有这样才能有效地制止造假者肆意违反会计职业道德的行为。还可借鉴发达国家的经验。建立赔偿制度。如像美国的小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿。民事赔偿制度的建立，可使管理当局，中介机构违规成本增大，从而减少他们的违规动力。

3.2完善会计规范体系和法律机制，营造一个依法会计的法治氛围

必须健全会计法律法规体系，使会计工作有法可依，有章可循。各项法律法规应根据社会经济发展的实际情况适时地进行修改，不断完善，以提高法律法规自身的科学性和严谨性。对目前会计工作来说，有必要制定一个操作性强的“会计法实施细则”，保证《会计法》的执行能落到实处。鉴于企业会计人员的会计行为必然要受到企业领导层领导制约的现实，细则中要明确企业管理当局对不合法会计行为应负主要会计责任，同时要突出如何有效保障企业会计人员合法权益问题的规定，使会计人员能够积极有效地发挥会计监督作用。

3.3加强会计的内部监督与外部监督

内部监督包括企业会计人员实施的会计监督和内部审计监督。因为他们的人事管理与经济利益均受控于企业管理当局，所以，他们工作的性与公正性无法保证。外部监督是指财政、审计、税务机关的监督等国家形式的监督和以注册会计师公正地对企业所作会计报表等会计工作进行的社会审计监督。外部监督具有鲜明的性，在组织形式上能够保证实行公正的监督。因此，在二者当中，应更加重视外部监督的作用。除了要强化财政部门对会计工作的监督力度外，一方面应大力发展注册会计师事业，扩大注册会计师的会计监督面；一方面应强化税收监督，使税收监督与会计监督结合起来。

3.4加强会计诚信教育，全面提高会计人员诚信水平

①会计诚信教育的主要对象应是企业的核心人物，如企业的董事长、董事、总经理、厂长、财务总监等，使其具备一定的财务知识和法律意识。切实履行会计法所赋予的对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的责任。从根本上遏制虚假的会计信息。②也应是会计诚信教育的主要对象，因为从目前已发现的会计造假事件来看，无一不与地方某些授意、蓄意作假或对造假行为视而不见有关，如果及带头讲诚信，特别是讲会计诚信，则能从源头上遏制虚假会计信息。最后，应加强会计队伍建设，坚持“实事求是”的基本观点。具备高度的对国家、对历史负责的使命感，自觉地把诚信原则放在首要位置。③加大宣传教育力度。通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氖围，使“君子爱财，取之有道”，不义之财，取之有害”深入人心。从经济学角度而言，当理性的人衡量了诚信行为带来的收益——光明的职业前景、融洽的同事关系、良好的社会信誉。与不诚实者将付出的成本——晋升无望，时刻面临失去工作的威胁、受到同事的鄙视和冷淡。那么，理性的人会毫不犹豫的选择前者。从而，诚信教育将不再是一种单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。

3.5提高会计人员的业务水平和综合素质

在经济高速发展的今天，会计人员的继续教育已成为会计管理工作的一个必不可少的组成部分，是构建会计诚信体系的重要方面。单位主管部门应把提高财会人员的业务能力列人长期计划。鼓励财会人员参加多种形式的业务培训、研讨班，逐步提高财会从业人员的理论修养和实际操作能力。实行脱产和不脱产相结合、短期和长期相搭配的进修学习，提高业务能力。财会从业人员利用各种形式进行业务交流，探讨财会工作的各种经验，共同应对实际工作中的疑难问题，献计献策。为了监督、检查会计人员继续教育的实际效果，单位主管部门还应按财政部下发的《会计人员继续教育暂行规定》中所规定的教育目标、任务、内容及形式、计划与实施、检查与考核对财会人员继续教育的实际操作情况进行定期的考核与监督，并制定相应的奖励与处罚机制。实行规律性的考核制度，是单位管理迈向规范化、科学化的要求，一套高效、合理、规范的考核机制能够提高财会人员的素质，造就一支高效的财务从业人员队伍。

4结论

诚信是会计人员的立信之本，会计诚信归属于会计职业道德，在会计行业极为重要，在现代经济中它是会计工作的生命线。诚信不仅是一种职责，更与重大利益相关。会计诚信缺失，既不利于国家经济的决策，也不利于企业自身的发展，同时也使会计行业本身深受其害，危害会计工作的组织体系和工作规范体系，使内控系统秩序失控，会计秩序混乱，滋生和犯罪。所以，在市场经济条件下，新时期的经济任务要以会计诚信体系的建设为重，通过会计诚信的提高、德才兼备的财务从业人员的培养，为市场经济秩序和财务制度的正常运行和执行提供保障。还应看到，会计诚信体系的建设仅靠会计自身是做不到的，这是一项艰巨的、复杂的、长期的系统工程，不是朝夕就能完成的。但我相信，在社会的广泛关注下，在会计理论界和实务界的共同努力下，会计诚信必将回归会计的本源。

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