关于会计管理模式的研究与思考

【关键词】会计管理

关于会计管理模式的研究与思考

上海市闸北区财政会计学会课题组

会计管理模式研究，不仅涉及到企业、企业内部治理结构、管理当局和企业会计机构、会计行为及会计人员，而且还涉及到宏观层面上我国的经济改革以及相关部门和社会中介机构等社会政治与经济管理诸多问题。

一、会计管理模式的核心是会计管理

关于会计管理的研究，众多学者倾向于，是指国家或地区对会计活动的各个方面进行组织、管理和约束的总和，它包括三部分的内容，即会计工作领导、会计人员管理和会计制度（会计准则）制定权限。持不同意见者认为，是指组织和管理会计事务的各种方式、形式以及各种规则的总和，是对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具度安排。会计管理具有以下三个方面的特征：首先，既包括国家宏观会计管理，又包括企业微观会计管理；其次，会计管理解决的核心问题是组织体系和管理企业会计活动；其三，会计管理作为制度安排，它本身具有动态性，即它可以根据社会经济环境进行不断的调整和改革。这些不同表述，本质上都是指国家对会计的管理模式。按照西方主要发达国家会计管理，可以把会计模式分为二类：一类是计划型的市场经济下，倾向于相对集中的“型国家管理会计管理模式”；另一类是自由竞争型的市场经济下，倾向于较为松散的“自由型会计管理模式”。我国从90年代初提出社会主义市场经济，逐步在向市场经济过渡，今天，我国所有制结构多样化格局已形成，会计管理也从直接管理逐步转向间接管理。

然而，现行会计管理的弊端也日益显示：（1）随着财税分设、政企分开，财务会计管理工作从原先企业的行政主管部门、行业主管部门的条线直接管理，改变为企业所在地属地化间接管理，造成财政部门对会计管理相对弱化，会计监管显得力不从心。（2）地方财政、审计、税务和国资委等综合部门各自履行其职责，未形成有效的

信息共享机制，缺乏有效的会计监管合力，未形成、社会、行业团体全方位、多层次的会计管理体系。（3）会计监督权不具有直接奖惩权，除非造成社会重大影响的会计造假案例，一般情况下的会计造假、信息失真等问题财政部门难以进行及时和必要的处置。（4）会计人员的合法权益难以保障，会计群体缺乏性，难以有效遏制违法会计行为。

二、我国会计管理创新研究

我们通过对会计管理运行规律的研究，既吸收西方发达国家有效会计管理经验，又从我国会计管理的现状出发，提出未来会计管理总体框架是：实施国家主导宏观化、社会中介市场化、行业自律法规化组成的既各自、又互为一体的新型管理模式。

新型会计管理模式的三者社会秩序规则策略是：国家主导宏观化，是指主导管理形式，由国家制定法律规章、规范会计规则，企业无条件地遵守规定的会计法规和会计准则，采取一定执法措施监督各种会计法规执行。

社会中介市场化，是指以市场机制为主题，会计管理采取社会服务管理形式，由市场机制所控制、由市场需求所决定，中介企业根据市场的不同需求决定对外提供会计管理服务。

行业自律法规化，是行业协会依照相关法规授权实施对会计行业及会计人员的自律管理，它在与企业之间成为社会多元利益的协调机构，以实现会计自律，确保会计市场健康发展，维护会计职业良好的社会形象和信誉。

按照以上会计管理模式框架，三者各自职能分别是：（一）国家主导宏观化管理

市场经济的发展必然要求从计划经济向市场经济转型，从无限向有限转型，从管理型向服务型转型。但目前的管理职能仍然存在职能

1. 管理国家化和会计信息国际化。由于我国地域广阔，各地区的经济发展水平和产业结构、人员素质都存在差异。实行“统一领导、分级管理”的会计管理，是适合社会主义市场经济的必然选择。另一方面，选择与国际会计通行的规则，也符合对外开放的不断深化，满足会计信息国际化需要。

2. 主导性和市场公平性。各项会计、会计准则都由财政部制定，并通过文件对外发布，具有很强的权威性。同时，财政部门应建立一套严格的信息披露制度，保护投资者利益；应约束每一个参与者的经济行为，对市场实施监控，保证市场公平、有效和透明；应引导推行组建分类的信用诚信平台体系，包括：市场诚信平台、协会团体诚信平台、公益性信用平台。

3. 监管立法性和会计职业市场性。应用立法形式制定行业职业道德规范、行业信用和操守制度及相应的组织形式、风险约束机制，用宏观和间接管理手段来规范会计行业行为。企业会计准则的颁布就是宏观和间接监管的很好范例。其次，会计职业管理是一种行业管理，会计人员作为行业的专业人才应该由民间组织来进行管理，而不适宜由机构一包到底，应通过会计职业市场化，组建会计行业协会是中国会计职业管理体系走向民间管理的发展趋势。最后，财政的监管应是对行业自律的监管，而非行业行为本身的监管。监管重点是行业自律体系是否完善和正确；行业运作的自律机制是否遵照执行、自律功能是否有效发挥。通过直接立法监管和间接行业监管，可以避免财政监管不力、控制弱化或监管力度过大、过度干预等弊端。

（二）社会中介市场化管理

1. 设立会计服务公司，优质提供服务。会计服务公司（中心）的介入和发展，向公众、企业提供了依赖于专业判断、固有良知以及教育和经验基础上的专业技能的专业服务，并使企业分享专业机构提供的信用机制。

会计服务公司管理，是管理和行业管理内容的具体体现；它是在财政会计管理与会计事务分离基础上，承担起社会会计服务职能；它为企事业单位提供会计服务、会计咨询，以适应社会经济发展的需要。它作为专业化会计服务机构，不是的下属单位，以的民事行为主体依法承担相应民事责任与义务；通过依法制定会计服务工作条例，与相关单位依法签订会计服务合同，建立服务协作关系，通过合同的形式确定权利义务，依法收取服务费用，实行核算自负盈亏。

2. 完善注册会计师管理，以增强竞争能力。建立以自律为主的“、客观、公正”的注册会计师行业运行机制，培育有效、有序的注册会计师服务市场，是改革开放的产物，更是建立社会主义市场经济条件下会计管理模式的有机组成部分。注册会计师所提供的专业服务应该起到无法承担的市场功能，它是经济管理职能转变的替代物，对深化企业改革、促进资本市场的发展，对社会主义市场经济的健全和完善起到至关重要的作用。通过构建法律规范、监管、行业自律相结合的管理，加快提高注册会计师市场服务质量；坚持职业道德准则和执业标准，强化“以质量求信誉，以信誉求发展”的社会责任意识，促进事务所整体质量的提高；加强人才储备，设置合理的执业人员激励和约束机制，在“自主经营、自担风险、自我约束、自我发展”的基础上进一步提高执业机构的市场竞争能力。

（三）行业自律法规化管理

市场经济环境的复杂多变对会计人员的职业素质、道德水平等不断提出新的要求，而现行以财政部门为主用行政手段直接对会计职业及会计人员的管理做法，已不能够适应社会主义市场经济环境下对会计职业的要求。实施由行业协会承担起行业职业管理的职能，形成协会自律型管理形式的构想是历史的必然。

行业自律管理的总体思路是：它介于主导管理和市场中介服务管理之间的中间管理，是依照法律和组织章程设立的接受部门的监督和指导的社会团体，它是实现会计自律，规范会计行为，确保会计市场健康发展，维护会计职业良好社会形象和信誉的社会组织，是、协会、中介和企业共同组成的市场自治机制的重要组成部分。

会计行业协会是依照法律和组织章程设立的社会团体，是行业自律管理的主要形式。协会主要管理要求是：

1. 建立行业自律管理全覆盖。充分发挥协会自律管理的基础性作用，建立行业自律管理全覆盖。制定行业公认准则，建立会计行业职业公约或章程，明确行业组织性质、地位、职能、权利和义务、设立条件等。职责包括：行业准入设立和执行评估程序机制、授予会员资格和能力评估、设立和实施会员的道德和纪律规范、制定行业技术规范和考核标准、设立行业质量检查和执业监管约束机制、设立人才评价机制和考试标准。同时按照行政管理系统和区域性会计学会网络结构，建立和覆盖全社会的会计行业协会，对会计从业人员实行全覆盖行业管理。

2. 发挥行业协会自律管理的作用。我们认为，在我国现行行政许可框架下，应充分发挥协会自律管理的优势和作用，充分信赖并尽量交由协会来办。如财政部对会计准则的制定发布，可以只作程序性要求和审核，起主导作用，具体实质性和技术性规范可由会计行业协会落实；对会计人员资格认定、专业技术资格考核、人员培训、行业评估等各项行政化管理职能，在法律授权、委托授权形式下或行政许可范围内，由协会负责实施行政许可，报财政部门备案。

3. 建立行业诚信体系及信息平台。自律是行业成熟的标志，自律的前提是守法，依法办事。会计协会作为市场秩序的守护者，能否有效自律，自觉承担起社会责任，是衡量这个行业发展程度的标志。为此，我们建议参照中注协《关于加强行业自律管理建设的指导意见》的总体思路，建立行业自律监管机制，基本形成包括诚信档案制度、自律惩戒制度、业务报备制度、谈话提醒制度、质量检查制度、协会治理结构等在内的行业自律监管体系。良好的自律管理模式是：行业自律＋适度的监管＋外部多元制衡力量所构成的较为完整的、良性的自律框架。在这个架构下加快形成行业诚信体系，建立一个行业全覆盖网络化信息发布平台，如会员注册和行业规范操作系统；行业基础信息和统计分析系统；特种信息的收集、整理、发布和管理系统；技术援助、后续教育、专业服务系统。

4. 建立行业失信联防。行业协会既要建立行业诚信体系，又要维护会计从业人员的合法权益，成为广大坚持原则会计人员的委屈申诉的独特维权机构。同时，通过一定的机制和程序，按照行业自律的相关规定，将有“劣迹”记录的黑名单，通过市场的力量，进行合法惩处。在行业监管的分工和定位上，财政监督检查机构负责专项或案件的查处工作，行业协会负责行业的日常监督检查工作。这样可妥善处理好行政管理和协会管理在职能与力量上的配置，防止出现行业协会职能“准”化，避免出现双轨并行或相互交叉、重叠的行业管理局面。

综上所述，我国会计管理模式的创新，其核心是：法律规范是基础、行业自律是中心、社会监督是保障。

三、现阶段会计管理配套及实施措施研究

（一）完善正式约束部分，健全会计法规体系

作为会计管理的正式约束主要包括：国家会计准则和审计准则及相关法律法规建设，是国家宏观主导管理的核心部分，也是规范会计信息管理的重要内容。要进一步加强会计法规建设，对《会计法》进行必要的修改，建立并完善以会计法规为指导、会计准则为基础、会计职业道德为保证，组成相互联系、相互支持的符合规范要素的会计法律规范体系，保证会计管理工作达到既能与国际会计接轨、又符合中国会计实情适应社会主义市场经济需要的要求。

（二）构建非正式约束部分，实施会计行业自治

现代社会中，正式约束只占很少部分，人们生活的大部分空间仍然由非正式规则来约束，它是对正式约束的扩展、细化和。作为会计管理的非正式约束部分主要是：职业道德建设、行业协会自律规范和会计职业公约制定等。它对规范会计人员的行为准则，引导会计行业自我组织、自我管理、自我约束的行业自律机制形成具有重要意义。要以管理为主导、同时最大限度地实行会计行业自治，即在财政部门“统一领导、分级管理”的原则基础上，实施高度的会计行业自治，通过建立会计行业协会和会计服务公司等会计职业管理新机制，研究会计职业组织实施自我管理和有效服务的方式方法，实现会计职业的自律和自治。

（三）重组健全实施机制，营造良好外部环境

任何完善的法律法规，如果离开了强有力的实施机制，都会形同虚设。目前需要构建和完善的实施机制主要应包括：行业协会治理结构机制、行业自律管理机制、会计信息质量机制、会计诚信惩戒机制、行业激励约束机制等方面。同时相关部门还需要营造良好的外部环境，如通过新闻媒体、专业网站等宣传渠道，对行业、行业信息、会计成果等进行适时的宣传报道，切实反映会计行业在经济发展中的地位和作用。

（四）强化会计监督体系，保障经济健康发展

完善“三位一体”的会计监督体系，建立以财政部门为引导、企业单位具体实施为基础、会计行业组织和会计服务机构为支撑、监管和社会评价相结合的会计控制实施体系。重视国家监督，要强化会计违法违纪行为处理决定和执行力度和保证措施，增强会计法规严肃性；强化内部监督，要突出内部控制和内部约束机制，强化自我管理为主；完善社会监督，要维护各利益相关者经济利益。作为社会性会计监督的主体，它也是市场经济会计管理区别于计划经济管理的一个重要特征。

（五）转变管理职能，改进会计管理方式

财政部门应切实转变职能、改进管理方式，制定切实可行的、阶段性及地区性的会计工作发展目标。通过法规约束、引导、信息服务、组织协调等措施，促进会计管理水平的提高。要坚持“有所为有所不为”的原则，要靠完善财政和税收来引导企业行为，要实现财政监督的科学化和规范化，改变财政监督的临时性、突击性和滞后性，要在监督的深度和力度上有所突破；要在加快信用制度的建设中，适度地推进司法介入，让对社会公众和市场经济秩序造成重大危害的造假者承担相应的法律责任。

（六）推进会计行业管理，促进行业自我发展

财政部门要从微观事务管理中摆脱出来，实现其宏观管理和高层次监督，正确处理好主管部门与行业协会之间的关系；应根据行业发展和公共利益的需要来界定部门与行业协会的职责，研究并确定行业组织进行自我管理和实施服务的新机制，实现良好的自我发展与自我

提高。在条件成熟的地区，可率先试点建立会计行业协会，具体操作上可分步推进，以点带面、上下结合，并可充分利用现有地区会计学会组织机构和人才优势，试行两块牌子一套班子的综合管理。

（七）提供相应配套，培育会计服务市场要制定和提供相应配套，靠部门立法规、行业协会立行规来引导全社会的信用诚信体系建设，不断培育和发展会计服务市场。对会计行业自律管理的组织机制、中介机构执业资格以及执业行为、违规处罚要提出明确规定，使会计行业自律行为有法可依、使会计服务市场职业行为规范有序。要培育和扶持会计咨询、会计服务市场，为中介机构规范执业创造条件，并用法律支撑手段授权会计行业协会对具体业务进行管理与协调。

（八）深化人才专业教育，创建信用信息平台要以素质教育为指导思想，实行通才教育基础上的专业教育，要培养满足市场经济需求、精通会计专业知识基础上的综合性、创造性、开放性的会计人才。继续教育要提高针对性、实用性，丰富继续教育手段、方式，逐步实现会计人员“按需教育”的目标。同时要逐步建立会计人才的评价、选拔和培养机制，逐步建立会计人员基础信息资源全国互联互通，建立会计人员信用评价体系，创建信用征集、综合评价、失信惩戒及人才评价等信息平台，提高会计职业的诚信度和社会公信力。

（课题组成员：陆家华、薛斌舒、顾建平、吴浩）

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的方法，以减少我国会计国际化的成本；另外，对于一些新型的会计问题和会计研究领域，要加以关注，并及时地将我国的研究成果介绍到国际上，以使我国的会计理论研究走出国门走向世界。

2.加强具体经济环境下各个方面的配合，在一定的物质基础、法律环境和良好的执行机制的基础上来共同推进会计国际化。其一准则制定部门应与有关部门加强沟通与协作，以更好地奠定会计国际化的物质基础。其二要推进会计法制建设， 完善会计监管，建立起与我国国情相适应的会计监管体系。其三要努力完善会计执行机制。学习借鉴国外经验， 将会计执行机制建立在我国政治、经济、法律、人才、文化传统和会计基础的有机协同之上， 推进会计执行机制的内生化。

3.进一步推进会计教育的国际接轨，加快会计教育国际化的步伐， 要努力推进会计学历教育与继续教育的科学化、系列化、多层次化， 从而培养出更多高素质、多层次的会计适用人才。一方面要在高等教育中加强与国际会计组织的合作，增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容，采用案例教学等丰富会计教学手段，同时完善会计专业技术考试制度，以此来造就复合型的高起点的国际会计人才。另一方面要重视会计在职人员的后续教育， 使目前的会计人员能够及时更新知识观念， 全面了解国际会计惯例，提高发现问题、分析判断问题和解决问题的能力。还要逐步改进和完善会计人员管理制度， 形成一个有利于充分调动积极性的、科学的会计人才评价、选拔和培养体系。

总之， 会计国际化是当前我国改革开放和经济进一

步发展的需要， 因此， 加快我国会计国际化的进程应该是坚定不移的选择，但会计国际化同样是一项十分艰巨、复杂而且是十分漫长的任务。 我们必须要适应形势， 采取有力措施促进我国会计国际化的进程。

（作者陈文浩为上海财经大学教授、博士生导师）

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