费用的归集与分配

一、实训操作

任务1：材料费用的归集与分配

任务2：工资费用的归集与分配

任务3：辅助生产成本的归集与分配

任务4：制造费用的归集与分配

任务1：材料费用的归集与分配

岗位任务：

（1）根据领料单汇总材料费用并计算不同产品共同耗用的原材料费用

（2）根据计算分析结果填制材料费用分配表

（3）编制材料费用分配记账凭证

（4）登记有关成本费用总账和明细账

知识点：材料费用发出计量与计价：领料单、限额领料单、半成品转入单、退料单。

材料费用的分配：直接计入材料与间接计入材料；

分配方法：有重量比例分配法和定额消耗量比例分配法等。

重量比例分配法：是以各种原材料的重量为标准来分配材料费用的方法。

费用分配率 ＝ 各种产品共同耗用的直接材料费用                    

                       各种产品的重量之和

定额消耗量比例分配法：是以各种产品的材料消耗总定额为标准来分配直接材料费用的方法。计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率

某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价

实训资料：某企业2005年7月份生产甲、乙两种产品，有关资料如下：

其中，本月产量甲产品为600件，单件产品消耗C材料定额为10千克；乙产品的实际产量为500件，单件产品C材料消耗定额为8千克。

要求：分配材料费用并运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品共同耗用的原材料费用。

岗位1任务：根据领料单等凭证汇总材料费用并计算甲、乙产品共同耗用的C原材料费用

领  料  单

单位：一车间               2005年7月1日           发料仓库：第一仓库

货号	品名	单位	数量	单价	金额（元）	备注
0001	A	吨	8	30000	240000	生产甲产品

批料 刘宁   保管员 张华   记帐 马强   领料主管 王红   领料人  林艺

领  料  单

单位：一车间               2005年7月5日           发料仓库：第一仓库

货号	品名	单位	数量	单价	金额（元）	备注
0002	B	吨	10	3000	30000	生产乙产品

批料 刘宁   保管员 张华   记帐 马强   领料主管 王红   领料人  林艺

领  料  单

单位：一车间               2005年7月12日           发料仓库：第一仓库

货号	品名	单位	数量	单价	金额（元）	备注
0003	C	吨	10	2000	20000	甲乙产品共同耗用

批料 刘宁   保管员 张华   记帐 马强   领料主管 王红   领料人  林艺

领  料  单

单位：运输车间               2005年7月15日           发料仓库：第一仓库

货号	品名	单位	数量	单价	金额（元）	备注
0001	A	吨	1．2	30000	36000	修理耗用

批料 刘宁   保管员 张华   记帐 马强   领料主管 王红   领料人  林方

领  料  单

单位：一车间               2005年7月20日           发料仓库：第一仓库

货号	品名	单位	数量	单价	金额（元）	备注
0004	D	吨	20	600	12000	修理耗用

批料 刘宁   保管员 张华   记帐 马强   领料主管 王红   领料人  林艺

编制领料汇总表

领料汇总表
2005年7月30日    金额单位：元
领料部门	用途	材料品种	数量	单价	金额
基本生产车间	甲产品直接耗用	A材料	8吨	30000	240000
	乙产品直接耗用	B材料	10吨	3000	30000
	甲、乙产品共同耗用	C材料	10吨	2000	20000
	一般耗用	D材料	20吨	600	12000
辅助生产车间		A材料	1.2吨	30000	36000
合计					338000
编制：                        审核：

运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品共同耗用的C原材料费用。

甲产品C材料定额消耗量＝600×10＝6000千克

乙产品C材料定额消耗量＝500×8 ＝4000千克

C材料消耗量分配率＝20000÷（6000＋4000）＝2元/千克

甲产品应分配的材料费用＝6000×2＝12000（元）

乙产品应分配的材料费用＝4000×2＝8000（元）

岗位2任务：编制材料费用分配汇总表

材料耗用分配汇总表

                     2005年7月                     单位：元

类别        材料		直接计入 材料	分配计入材料			材料费用 合计
			分配标准（定额耗用量）	分配率	分配金额
基本生产车间生产耗用	甲产品	240000	6000千克		12000	252000
	乙产品	30000	4000千克		8000	38000
	小计	270000	10000千克	2	20000	290000
基本生产车间一般耗用		12000				12000
辅助生产车间耗用		36000				36000
合计		318000			20000	338000

岗位3任务：记账凭证的填制与审核

根据材料费用耗用汇总分配表编制会计分录如下：

借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）

    辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产耗用）

    制造费用——ΧΧ车间（车间为组织和管理生产所耗用）

    管理费用（企业行政管理部门所耗用） 

    销售费用（企业销售部门所耗用）

贷：原材料

本例编制记帐凭证如下：

记 帐 凭 证

2005年 7 月31日     字第   号

摘要	总帐科目	明细科目	借方金额	贷方金额	记帐
领用材料	基本生产成本	甲产品	252000
		乙产品	38000
	制造费用	一车间	12000
	辅助生产成本	运输车间	36000
	原材料			338000
合计			338000	338000

财务主管        记帐        出纳        审核        制单

岗位4任务：登记有关成本费用总账和明细账

基本生产成本明细账

制造费用明细账

辅助生产成本明细账

管理费用明细账

基本生产成本明细帐              

产品名称：甲     生产车间：一车间            单位：元

2005年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用
7	1		期初余额	50000	5000	9000	000
7	31		发出材料	252000			252000

辅助生产成本明细帐

辅助生产车间：运输车间                      产品名称：修理劳务                   

2005年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用
7	31		分配材料	36000			36000

制造费用明细账

车间名称：一车间

2005年		摘要	借方 合计	借  方  项  目
月	日			物料消耗	工资	福利费	折旧费	水电费	修理费	其他费用
7	31	材料费	12 000	12000

说明：上述材料费用分配表和会计分录是按照实际成本进行核算的，如果原材料费用按照计划成本进行核算，上述分配表和会计分录还需要分配材料成本差异。

任务2：工资费用的归集与分配

岗位任务：

（1）计算有关工资数据并分析数据

（2）审核并填制原始凭证

（3）填制并审核记账凭证

（4）登记有关成本费用明细帐及总帐

知识点：

工资总额的构成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊工资。

工资的原始记录或依据：“考勤记录”和“产量记录”等

工资的计算：

计时工资的计算方法：按缺勤天数扣减工资和按出勤天数计算工资。

计件工资的计算

工资费用的归集：工资结算表、工资结算汇总表

工资费用的分配方法：生产工时分配法、直接材料费用分配法和系数分配法。

生产工时分配法：

生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和

各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率

实训资料：

岗位1任务：计算有关工资数据并分析数据

实训一：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资5 000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下表（根据：考勤记录表；产量工时单；工资结算标准；扣款通知单；有关劳动保障规定等资料）

工人工资计算情况表

工人姓名	等级	日工资率	出勤天数	分配标准	分配率	分配额
黎明	6	20	25
赵豪	5	18	23
张灰	4	16	22
合计			70			5 000

试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。

计算如下表：

工 资 分 配 表

                        2006年12月                  单位：元

姓名	等级	日工资率(1)	出勤天数(2)	分配标准 (3)=(1)*(2)	分配率 (4)	分配额(5)=(4)*(3)
黎明	6	20	25	500	5 000÷1266 = 3.49	1 974.50
赵豪	5	18	23	414		1 634.
张灰	4	16	22	352		1 390.61
合计			70	1 266		5 000

财务主管： 王一萍            复核： 张兰              制表人：马俊辉

岗位2任务：编制“工资结算汇总表”、“工资费用分配表” 

实训二：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58 000元，甲产品完工1 000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲、乙、丙三种产品各自应负担的工资费用并编制工资费用分配表。

甲产品定额总工时＝1 000×1＝1 000（小时）

乙产品定额总工时＝400×2.5＝1 000（小时）

丙产品定额总工时＝450×2＝900 （小时）

生产工人工资分配率＝58 000÷2 900＝20

甲产品应负担工资费＝20×1 000＝20 000（元）

乙产品应负担工资费＝20×1 000 ＝20 000（元）

丙产品应负担工资费＝20×900＝18 000（元）

工资费用分配表

产品      工时	生产定额工时/小时	分配率	分配金额/元
甲产品	1 000	20	20 000
乙产品	1 000	20	20 000
丙产品	900	20	18 000
合  计	2 900	20	58 000

财务主管： 王一萍            复核： 张兰              制表人：马俊辉 

根据工资原始记录及工资费用分配表编制工资结算汇总表如下：

工资结算汇总表

                        2006年12月               单位：元

项   目	基本工资	岗位工资	应付职工工资	待扣款项	实发工资
生产工人工资			58 000	5 000	53 000
车间管理人员	1 000	2 000	3 000	300	2 700
管理部门	6 000	10 000	16 000	1 600	14 400
销售部门	3 000	7 000	10 000	1 000	9 000
合   计	10 000	19 000	87 000	7 900	79 100

财务主管： 王一萍            复核： 张兰              制表人：马俊辉

岗位3任务：根据 “工资结算汇总表”、“工资费用分配表”编制记账凭证

实训三：由前面的企业“工资结算汇总表”记录：本月应付工资87000元，其中产品生产工人薪酬58 000元，车间管理人员薪酬3 000元，厂部管理人员薪酬16 000元，销售人员薪酬10 000元，编制相关记帐凭证。

根据上述资料编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品   20 000

                ——乙产品   20 000

                ——丙产品   18 000

    制造费用                  3 000

    管理费用                 16 000

    销售费用                 10 000

  贷：应付职工薪酬—工资     87 000

记 帐 凭 证

2006年 12 月31日     字第   号

摘要	总帐科目	明细科目	借方金额	贷方金额	记帐
分配职工薪酬	基本生产成本	甲产品	20000
		乙产品	20000
		丙	18000
	制造费用	工资	3000
	管理费用	工资	16000
	销售费用	工资	10000
	应付职工薪酬	工资		87000
合计			87000	87000

财务主管        记帐        出纳        审核        制单

岗位4任务：登记各有关费用成本明细账

基本生产成本明细帐              

产品名称：甲     生产车间：基本生产车间            单位：元

2006年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用
			略
			分配职工薪酬		20000		20000

制造费用明细账

车间名称：基本生产车间

2006年		摘要	借方 合计	借  方  项  目
月	日			物料消耗	工资	福利费	折旧费	水电费	修理费	其他费用
12	31	分配职工薪酬	3 000		3000

任务3：辅助生产成本的归集与分配

岗位任务：

（1）汇总各辅助生产车间供应劳务数量并计算相关费用分配率

（2）填制辅助生产费用分配表

（3）编制记账凭证

（4）登记有关成本费用明细账

基本知识点：

辅助生产与辅助生产费用的概念

“辅助生产成本”帐户的设置

辅助生产费用的帐务处理

辅助生产费用的分配

辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不一样：

所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时分别转入“原材料”、“包装物及低值易耗品”账户的借方。

辅助生产提供的劳务费用，如供水、供电、修理和运输等，通常于月末分配后，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“在建工程”等账户等借方。

辅助生产费用的分配方法：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

交互分配法：

是指按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。

该方法对辅助生产费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

具体做法：

对内分配（交互分配）：

费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

对外分配：

费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量

交互分配后＝ 交互分配 ＋ 交互分配  －交互分配

的实际费用   前的费用   转入的费用  转出的费用

实训资料：

某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4 085元，供电车间本月发生费用为9 020元。该企业用交互分配法来分配辅助生产费用。

岗位一任务：汇总各辅助生产车间供应劳务数量并计算相关费用分配率。

各辅助生产车间供应劳务数量资料

收  益  单  位	耗    水/m3	耗水/度
基本生产——甲产品		20 600
基本生产车间	41 000	16 000
辅助生产车间——供电	20 000
辅助生产车间——供水		6 000
行政管理部门	16 000	2 400
专设销售机构	5 600	1 000
合       计	82 600	46 000

（1）交互分配前的单位成本：

供水车间：    4 085÷ 82 600 ＝ 0.0495

供电车间:     9 020÷46 000  ＝ 0.1961

（2）交互分配费用： 

供水分配电费：6 000×0.1961 ＝ 1 176.52

供电分配水费：20 000×0.0495 ＝ 9.10

岗位二任务：填制辅助生产费用分配表

辅助生产费用分配表（交互分配法）

2006年12月               单位：

项   目		供水车间			供电车间			合  计
		数量	分配率	分配金额	数量	分配率	分配金额
待分配辅助费用		82 600	0.0495	4 085	46000	0.1961	9 020	13 105
交互 分配	供水车间			1 176.52	-6000		-1176.52
	供电车间	-20 000		-9.10			9.10
对外分配辅助费用		62 600	0.0682	4 272.42	40000	0.2208	8 832.58	13 105
对 外 分 配	基本生产				20600		4 548.78	4548.78
	基本车间	41 000		2 798.23	16000		3 533.03	6331.26
	管理部门	16 000		1 091.99	2400		529.95	1621.95
	销售部门	5 600		383.20	1000		220.82	603.02
	合    计	62 600		4 272.42	40000		8 832.58	13 105

项   目		供水车间			供电车间			合  计
		数量	分配率	分配金额	数量	分配率	分配金额
待分配辅助费用		82 600	0.0495	4 085	46000	0.1961	9 020	13 105
交互 分配	供水车间			1176.52	-6000		-1176.52
	供电车间	-20000		-9.10			9.1
对外分配辅助费用		62 600	0.0682	4272.42	40000	0.2208	8832.58	13 105
对 外 分 配	基本生产				20600		4548.78	4548.78
	基本车间	41 000		2798.23	16000		3533.03	6331.26
	管理部门	16 000		1091.99	2400		529.95	1621.95
	销售部门	5 600		383.20	1000		220.82	603.02
	合    计	62 600		4272.42	40000		8832.58	13 105

岗位三任务：根据辅助生产费用分配表编制记帐凭证

根据辅助生产分配表编制会计分录如下:（反映在记帐凭证上）

（1）交互分配:

借：辅助生产成本—供水车间　　　　　1 176.52

                —供电车间　　　　　　9.10

贷: 辅助生产成本—供电车间        1 176.52

               —供水车间          9.10

（2）对外分配：

借：基本生产成本—甲产品　　　　　　4 548.78

 制造费用                      　6 331.26

 管理费用                      　1 621.95

销售费用                      　　603.02

贷: 辅助生产成本—供水              4 272.42

                —供电              8 832.58

记 帐 凭 证

2006年 12月31日     字第   号

摘要	总帐科目	明细科目	借方金额	贷方金额	记帐
交互分配辅助生产费用	辅助生产成本	供水车间	1176．52
		供电车间	9．10
	辅助生产成本	供电车间		1176．52
		供水车间		9．10
合计			2165．62	2165．62

财务主管        记帐        出纳        审核        制单

记 帐 凭 证

2006年 12 月31日     字第   号

摘要	总帐科目	明细科目	借方金额	贷方金额	记帐
领用材料	基本生产成本	甲产品	4548．78
	制造费用	水电费	6331．26
	管理费用	水电费	1621．95
	销售费用	水电费	603．02
	辅助生产成本	供水		4272.42
		供电		8832.58
合计			13105	13105

财务主管        记帐        出纳        审核        制单

岗位4任务：登记有关成本费用明细账

基本生产成本明细帐              

产品名称：甲     生产车间：一车间            单位：元

2006年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用及辅助费用
12			略
12	31		分配辅助生产费用			4548.78	4548.78

制造费用明细账

车间名称：一车间

2006年		摘要	借方 合计	借  方  项  目
月	日			物料消耗	工资	福利费	折旧费	水电费	修理费	其他费用
		略
12	31	分配辅助生产费用	1621.95					1621.95

辅助生产成本明细帐

辅助生产车间：供水车间                                        

2006年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用
			略	略	略	略	略
			小计	1710	1500	875	4085
12	31		分配转出	1710	1500	875	4085

任务4：制造费用的归集与分配

岗位任务：

（1）计算制造费用分配率及应分配转出的制造费用

（2）审核并填制制造费用分配表

（3）根据制造费用分配表编制记账凭证

（4）登记有关成本费用明细账

基本知识点: 

      1、制造费用的概念和特点

      2、制造费用归集时主要帐务处理      

      3、制造费用明细帐的设置

      4、制造费用的分配

         在只生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；

在生产多种产品的车间或分厂中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。

制造费用的分配方法：生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。

      生产工人工时比例法：

制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品生产工时总数

某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时数×分配率

实训资料：

某企业2006年3月份，一车间的制造费用10000元，二车间制造费用8040元 。假设—车间生产C、D两种产品，C产品生产工人工时5500小时，D产品生产工人工时4500小时；二车间只生产一种产品E产品。该企业采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。 

岗位1任务：计算制造费用分配率及应分配转出的制造费用

一车间C、D产品制造费用分配率=本期制造费用总和÷各产品生产工时总数

=10000÷（5500+4500）=1元/工时

该月C产品应分配的制造费用=5500 ×1 = 5500(元)

该月D产品应分配的制造费用=4500 ×1 = 4500(元)

注意：二车间只生产E一种产品，其制造费用直接计入该产品的成本，无须分配。

制造费用分配计算单   

             2006年3月       一车间        

本月制造费用合计	10000元
分配标准（生产工人工时）	5500+4500=10000工时
制造费用分配率	10000÷10000=1元/工时
各产品分配的制造费用	C产品：5500×1=5500元 D产品：4500×1=4500元

                                                         制单人：

岗位二任务：编制制造费用分配表

制造费用分配表      

2006年3月31日              金额单位：元    车间：一车间

应借账户		成本或费用项目	分配标准	分配率	分配金额（元）
总账账户	明细账户
基本生 产成本	C产品	制造费用	5500工时		5500
	D产品		4500工时		4500
合计			10000工时	1元/工时	10000

会计主管                 复核                     制单

岗位三任务：根据制造费用分配表编制记帐凭证

月末应将制造费用借方归集的发生额直接或分配转入“基本生产成本”。

根据制造费用分配表编制会计分录如下：（实践中就是反映在记帐凭证上）

借:  基本生产成本

                          —C产品  5500

                          —D产品  4500

—E产品  8040

                 贷：制造费用

                           —一车间  10000

                           —二车间  8040

记 帐 凭 证

2006年 3月31日     字第   号

摘要	总帐科目	明细科目	借方金额	贷方金额	记帐
分配制造费用	基本生产成本	C产品	5500
		D产品	4500
		E产品	8040
	制造费用	一车间		10000
		二车间		8040
合计			18040	18040

财务主管        记帐        出纳        审核        制单

岗位四任务：登记有关成本费用明细账

制造费用明细账

车间名称：一车间

2006年		摘要	借方 合计	借  方  项  目
月	日			物料消耗	工资	福利费	折旧费	水电费	修理费	其他费用
		略
3	31	小计	10000	2700	2421	339	1880	820	1200	0
3	31	分配转出	10000	2700	2421	339	1880	820	1200	0

制造费用明细账

车间名称：二车间

2006年		摘要	借方 合计	借  方  项  目
月	日			物料消耗	工资	福利费	折旧费	水电费	修理费	其他费用
		略
3	31	小计	8040	2320	2079	291	1460	680	790	420
3	31	分配转出	8040	2320	2079	339	1460	680	790	420

基本生产成本明细帐              

产品名称：C    生产车间：一车间            单位：元

2006年		凭证号	摘        要	成本项目			合计
月	日			直接材料	直接人工	制造费用及辅助费用
12			略
12	31		分配制造费用			5500	5500