2012年注会-审计dycs-第二十三章审计报告单元测试(下载版)

一、单项选择题

1.

ABC会计师事务所接受委托对戊公司2011年度财务报表进行审计，2012年2月5日外勤工作结束，项目合伙人将审计报告草稿和已审计财务报表草稿提交戊公司管理层，2月6日戊公司管理层批准并签署已审计财务报表，2月7日注册会计师发现财务报告存在重大错报，为此修改了审计报告，并重新出具了审计报告，于2月8日戊公司管理层再次已审计财务报表。该业务中注册会计师签署审计报告的日期是（   ）。

A.2月5日            B.2月6日            C.2月7日            D.2月8日

2.

甲会计师事务所2012年2月5日对常年审计客户戊公司实施财务报表审计业务，在制定总体审计策略时，确定的财务报表整体重要性水平为150万元，经过审计戊公司当年利润总额为225万元，净利润为150万元。汇总错报为高估资产200万元，高估负债150万元，高估收入200万元，低估成本35万元，戊公司管理层拒绝调整，则注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（   ）。

A.标准无保留意见                        

B.保留意见

C.否定意见                                

D.无法表示意见

3.

甲会计师事务所2012年2月5日对常年审计客户戊公司实施财务报表审计业务，在制定总体审计策略时，确定的财务报表整体重要性水平为200万元，2月15日外勤审计工作结束，已确定的戊公司资产总额1800万元，但其中价值800万元的应收账款因为戊公司拒绝提供债权人信息而无法实施函证程序以及其他替代审计程序，则注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（   ）。

A.标准无保留意见            B.保留意见            C.否定意见        D.无法表示意见

4.

ABC会计师事务所接受委托对甲公司2011年财务报表进行审计，该公司2010年因为将亏损粉饰为盈利被前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，被审计单位拒绝修改财务报表，导致该事项延续至本期，本期注册会计师在实施了审计程序后，没有发现该公司财务报表项目存在重大错报，且导致上期发表否定意见的事项对本期财务报表也不存在重大影响，针对这种情况本期财务报表应当发表的审计报告的类型是（   ）。

A.非标准审计报告

B.非无保留意见的审计报告

C.标准审计意见的审计报告

D.带强调事项段的无保留意见的审计报告

5.

如果前任注册会计师针对被审计单位上期财务报表发表了保留意见，导致保留意见的事项延续至本期，本期注册会计师经过审计未发现本期财务报表存在重大错报，未解决事项对本期影响也不重大，则应当在审计意见段中（   ）。

A.说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响

B.在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据

C.在导致非无保留意见事项段中只提及对应数据的影响

D. 在导致非无保留意见事项段中只提及本期数据的影响

6.

如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，存在错报的上期财务报表尚未更正，也没有重新出具审计报告，但被审计单位已将对应数据在本期财务报表作了适当重述和恰当披露，且本期未调整错报远远低于财务报表层次重要性水平，则注册会计师应当发表的审计意见是（   ）。

A.标准无保留意见

B.无保留意见加强调事项段

C.保留意见

D.否定意见

7.

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司进行审计，甲公司财务报表之前未经过审计，为了提醒财务报表使用者以谨慎的态度利用对应数据作出决策，为避免加重注册会计师的责任，降低执业风险，以下注册会计师正确的做法是（   ）。

A.增加其他事项段加以说明

B.增加强调事项段加以说明

C.出具保留意见的审计报告

D.出具无法表示意见的审计报告

8.

如果注册会计师在出具审计报告前发现被审计单位对外报送的财务报表中与其他信息存在重大不一致，需要修改财务报表，而被审计单位管理层拒绝修改，以下注册会计师正确的做法是（   ）。

A.要求管理层修改其他信息与财务报表保持一致

B.在审计报告中增加强调事项段

C.在审计报告中增加其他事项段

D.在审计报告中发表非无保留意见

二、多项选择题

1.

标准审计报告应具备的要素有（   ）。

A.审计意见为无保留意见

B.不含有说明段、强调事项段

C.不能包含其他报告责任段

D.没有任何修饰性用语

2.

以下各项属于非标准审计报告的有（   ）。

A.否定意见的审计报告

B.带强调事项段的无保留意见的审计报告

C.带其他事项段的无保留意见的审计报告

D.带其他报告责任段的无保留意见的审计报告

3.

下列属于审计报告基本要素的有（   ）。

A.标题

B.管理层对财务报表的责任段

C.注册会计师的签名和盖章

D.审计意见段

【答案】ABCD

4.

以下针对标准审计报告中的引言段和责任段表述正确的有（   ）。

A.引言段中需要指出被审计单位的名称

B.引言段中需要说明财务报表已经审计

C.管理层对财务报表的责任段中应当说明，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

D.管理层对财务报表的责任段中应当说明，选择和运用恰当的会计、做出合理的会计估计是管理层的责任

5.

注册会计师拟在被审计单位审计报告增加其他事项段，以下做法正确的有（   ）。

A.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

B.其他事项段应放在审计报告的最后一个段落进行说明

C.其他事项段不应包括法律法规或其他职业准则禁止注册会计师提供的信息

D.注册会计师需要根据职业判断，确定其他事项段提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关

6.

如果财务报表是按照两个编制基础进行编制的，注册会计师以下做法不正确的有（   ）。

A.如果财务报表分别符合每个财务报告的编制基础，则注册会计师可以发表一个标准无保留意见

B.如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师需要发表无保留意见

C.财务报表可能声称符合某一财务报告编制基础的所有要求，并补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度。由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此应涵盖在审计意见中

D.如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露适当，且该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段

7.

ABC有限责任会计师事务所接受委托对甲公司2011年财务报表实施审计，在出具审计报告时，应当签名盖章的有（   ）。

A.合伙人            B.主任会计师            C.项目合伙人            D.股东

8.

注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑的因素包括（   ）。

A.构成整套财务报表的所有报表，包括相关附注已经编制完成

B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责

C.评价被审计单位是否清楚地将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表予以区分

D.治理层批准并签署已审计财务报表

9.

以下情形属于注册会计师审计范围受到的情形有（   ）。

A.财务报表没有按照公允列报的方式反映交易和事项

B.被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当的运用了权益法

C.注册会计师向被审计单位的债权人寄送积极式询证函，未能收到部分债权人的回函

D.管理层阻止注册会计师对开户银行的函证

10.

以下情形中注册会计师应当出具保留意见的有（   ）。

A.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为财务报表就整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的错报

B.注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性

C.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性

D.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

11.

甲会计师事务所对丙公司财务报表审计后，认为财务报表整体不存在重大错报，但存在一项标的额较高的未决诉讼，因为未来结果无法预计丙公司已在财务报表附注中予以披露，则注册会计师在出具审计报告时，以下正确的做法有（   ）。

A.出具保留意见

B.出具带强调事项段的无保留意见

C.在强调事项段中说明该内容用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见

D.明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便财务报表使用者能够在财务报表中找到对该事项的详细描述

12.

以下情形中注册会计师认为应当增加其他事项段的有（   ）。

A.对两套以上财务报表出具审计报告的情形

B.未在财务报表中列报或披露的事项，但根据注册会计师的职业判断，认为该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关

C.为特定目的编制的财务报表

D除.根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任

13.

在比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括（   ）。

A.出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定

B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，以及附注中前期对应数的调整等

C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额

D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息做出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告

14.

如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师可能发表（   ）的审计意见。

A.保留意见

B.否定意见

C.无法表示意见

D.无保留意见

15.

如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，注册会计师以下做法中正确的有（   ）。

A.增加其他事项段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.增加强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型，如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由

D.前任注册会计师出具审计报告的日期

16.

如果上期财务报表未经审计，本期注册会计师以下正确的做法有（   ）。

A.在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注册会计师未能针对对应数据获取充分、适当的审计证据

B.在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

C.针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围

D.针对期初余额实施的审计程序的范围应当与针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围相同

17.

以下属于注册会计师应关注的被审计单位其他信息的有（   ）。

A.财务比率

B.财务数据摘要

C.员工情况数据

D.被审计单位网站含有的信息

18.

以下关于注册会计师对于其他信息的责任描述正确的有（   ）。

A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述

B.无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息

C.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息

D.注册会计师审计工作的目标是合理保证财务报表和其他信息不存在重大错报

19.

以下属于审计准则所定义的财务报表文件中的其他信息的有（   ）。

A.计划的资本性支出

B.财务比率

C.分析师报告中包含的信息

D.董事和高级管理人员的姓名

20.

注册会计师如果识别出被审计单位在审计报告日前识别重大不一致的情况，以下处理不正确的有（   ）。

A.如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以说明不一致的情况

B.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师沟通的对象应当是被审计单位治理层

C.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当立即解除业务约定

三、简答题

1.

2012年3月1日，注册会计师在对W公司按照企业会计准则编制2011年度的财务报表进行审计后，出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，请指出该报告中的错误之处，并予以纠正。

审计报告

W股份有限公司全体股东：

    我们审计了后附的W股份有限公司(以下简称W公司)整套财务报表。

    (一)注册会计师的责任    

    我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

    审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

    我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

    (二)审计意见

    我们认为，W公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反

映了W公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

    (三)强调事项

    截至财务报表批准日。W公司对W公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。

××会计师事务所                               中国注册会计师：×××

       (盖章)                                          (签名并盖章)

中国注册会计师：×××

                                                       (签名并盖章) 

中国××市     

二〇一二年三月一日

2.

简述如果上期财务报表存在重大错报，注册会计师的应对措施有哪些。

四、综合题

1.

公开发行A股的W股份有限公司(以下简称W公司)系甲会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对W公司2011年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司2011年度财务报告于2012年2月7日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：W公司未经审计的2011年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

（1）2011年12月31日，W公司的某生产线经专家测算可收回金额为200万元，该生产线账面原价300万元，已计提折旧30万元，以前年度已对该生产线计提减值准备35万元。W公司未进行会计处理。

（2）W公司2011年年初开始进行新产品研究开发，2011年度投入研究费用300万元，开发费用400万元（假定均符合资本化条件），至2011年12月31日获得成功，并取得专利权。该无形资产使用寿命无法确定。甲公司进行了如下会计处理：

借：研发支出  700

贷：银行存款  700

借：无形资产  700

贷：研发支出  700

（3）W公司有一笔账面价值370万元、账龄超过两年的应收账款，该客户已与W公司签订还款协议，承诺2011年12月31日之前支付150万元，但到2012年2月审计现场工作时仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货，对于该项业务W公司未进行账务处理；另外W公司于2011年12月份收回2009年已经注销的一笔应收账款30万元，W公司的会计处理如下：

借：银行存款 30

    贷：应收账款30

（4）2012年2月5日，W公司销售客户要求退回2011年11月20日购买的100件A产品。该产品销售单价为2万元，单位销售成本为1万元，其销售收入200万元已确认入账，价款尚未收取，期末应收账款已按千分之五计提了坏账准备。经查明退货原因系发货错误，W公司同意退货，并开具红字。W公司尚未进行会计处理。

（5）2010年1月，W公司为丙公司的银行借款2000万元提供信用担保。2011年12月，因丙公司未能偿还到期债务破产，银行向起诉，要求W公司承担连带责任，支付借款本息2200万元，因为尚未判决，W公司未进行会计处理，但在财务报表中附注中进行了披露。 

要求：

(1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对W公司2011年的所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。

(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计调整建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）针对资料二中的事项（5），如果考虑审计重要性水平，假定W公司只存在资料二中的事项（5），并且拒绝注册会计师提出的审计调整建议（如果有）在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。

审计报告

W股份有限公司全体股东：

    （引言段略）

一、管理层对财务报表的责任

（略）

    二、注册会计师的责任

（略）

ABC会计师事务所                                 中国注册会计师：A

     (盖章)                                           (签名并盖章)

中国注册会计师：B

                                                      (签名并盖章)

中国××市                                       二〇一二年二月七日

2.

ABC会计师事务所于2011年12月30日接受了Z股份有限公司（以下简称Z公司）的审计委托，该公司注册资本为1000万元，审计前财务报表的资产总额为2100万元。

ABC会计师事务所委派注册会计师A和B共同承担Z公司的审计业务。他们在制定总体审计策略时确定计划的财务报表层次重要性水平是210万元。审计项目组于2012年2月15日完成了对Z股份有限公司整套财务报表的审计工作Z公司2011年度财务报告于2012年2月16日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对Z公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：

（1）2011年度，Z公司将a产品销售给控股股东丙公司，已确认2011年度营业收入为3500万元，并相应结转了a产品成本2100万元，货款尚未结算。A和B注册会计师实施审计程序后确认，Z公司通过此笔交易高估了营业利润270万元。但Z公司只在财务报表附注中就该关联方交易事项予以披露。

（2）丁公司系Z公司在欧洲地区的重要事业部，Z公司2011年度财务报表中反映丁事业部营业收入为1700万元，营业成本为1300万元，利润总额为300万元，均占Z公司相应财务报表项目的55%。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也无法直接进行审计或实施其他替代审计程序。

（3）2011年1月1日，Z公司经批准按面值发行了1500万元五年期、债券票面年利率为3.7%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的800万元用于建造生产厂房(2011年12月31日尚未完工),700万元用于补充流动资金。2011年末Z公司将应付债券利息全部计入财务费用。A和B注册会计师提出审计调整建议，Z公司拒绝接受。

（4）Z公司于2011年11月20日发现，2010年漏记无形资产摊销费用200万元。Z公司在编制2011年度财务报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当的披露。

（5）2011年末受希腊主权债务危机的影响，Z公司欧洲地区主要客户流失，正常业务受到严重影响，因而无力支付2012年3月8日即将到期的200万元债务，也没有预付下年度的90万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露。

（6）Z公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2011年12月1日至2012年11月31日，贷款金额为3300万元，年利率为7%。2011年12月1日，部门批准拨付贴息资金231万元，甲公司于当日收到该笔资金，并将其计入了营业外收入。A和B注册会计师提出审计调整建议，Z公司拒绝接受。

（7）A和B注册会计师在审计过程中发现Z公司因为2010年度财务报表高估管理费用300万元，被前任注册会计师发表了保留意见的审计报告。为此要求Z公司对该错报进行适当重述和披露，Z公司予以拒绝。

要求：如果考虑审计重要性水平，假定Z公司分别只存在资料的7个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对各事项提出的审计调整建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该7个存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】针对修改后的财务报表出具新的审计报告，注册会计师签署新的审计报告应当与被审计单位签署修改后的已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署修改后的已审计财务报表的日期。

2.

【答案】C

【解析】错报超过了财务报表整体重要性水平，且将利润总额由亏损粉饰为盈利，属于重大且具有防范性的错报，应当出具否定意见的审计报告。

3.

【答案】D

【解析】该批应收账款审计范围受到，因为总体价值超过财务报表整体重要性水平，且占戊公司资产总额的44%，影响重大且广泛，所以应当出具无法表示意见的审计报告。

4.

【答案】B

【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，该尚未解决的事项可能与本期数据无关。尽管如此，由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见。

5.

【答案】A

【解析】如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

6.

【答案】B

【解析】如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

7.

【答案】A

【解析】当上期财务报表未经审计时，注册会计师对期初余额实施恰当的审计程序、获取充分、适当的证据、以确定期初余额不存在重大错报。为使财务报表使用者以谨慎的态度利用对应数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。

8.

【答案】D

【解析】如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为标准审计报告。

2.

【答案】ABC

【解析】标准审计报告包括标准无保留意见和带其他报告责任段的无保留意见的审计报告，其他类型的审计报告都属于非标准审计报告。

【考点 审计报告的要素】

3.

【答案】ABCD

4.

【答案】ABC

【解析】管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

5.

【答案】ACD

【解析】其他事项段放置的位置取决于拟沟通信息的性质，所以选项B不正确。

6.

【答案】AB

【解析】如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见，所以选项A说法不正确；如果财务报表符合其中一个编制基础而没有符合另一个编制基础，注册会计师

需要对财务报表按照其中一个编制基础编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础编制发表非无保留意见。

7.

【答案】BC

【解析】有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

8.

【答案】ABC

【解析】选项D应为管理层批准并签署已审计财务报表。

9.

【答案】BD

【解析】选项A属于注册会计师发现的错报；选项C可以实施替代程序。

10.

【答案】AC

【解析】选项B，注册会计师认为错报对财务报表产生的影响极为严重且具有广泛性，则应发表否定意见；选项D，如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

11.

【答案】BCD

12.

【答案】ABC

【解析】选项D的情况应当增加其他报告责任段。

13.

【答案】ABCD

14.

【答案】ABC

【解析】上期导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师需要区分情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。

15.

【答案】ACD

【解析】如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的日期。

16.

【答案】BC

【解析】如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。尽管如此，针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围，并且，客观地说，针对期初余额实施某些审计程序的难度往往要大一些，而效果却要差一些。为使财务报表使用者以谨慎的态度利用对应数据做出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。

17.

【答案】ABC

【解析】选项D不属于审计准则规定的其他信息。

18.

【答案】ABC

【解析】审计的目标决定了注册会计师实施审计的责任在于对其发表的审计意见负责。因此，注册会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。所以说，注册会计师并没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。

19.

【答案】ABD

【解析】其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。选项C不属于审计准则规定的其他信息。

20.

【答案】ACD

【解析】如果需要对已审计的财务报表作出修改，但管理层拒绝修改，注册会计师需要发表非无保留意见，所以选项A不正确；如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。所以选项B正确，选项C、D不正确。

三、简答题

1.

【答案】

（1）审计报告引言段中，没有指出整套财务报表的每一财务报表名称以及日期或涵盖期间。正确说法应为“我们审计了后附的W股份有限公司(以下简称W公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表、2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注”。

（2）缺少管理层对财务报表的责任段。应在引言段后增加：（一）管理层对财务报表的责任

编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。同时将序号依次顺延。

（3）注册会计师的责任段表述不完整，在“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”后添加“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。”的内容。

（4）强调事项段中没有说明被强调事项以及相关披露的具体位置，应增加“我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述”。

（5）强调事项段中应指明审计意见没有因该强调该事项而改变。所以应在强调事项段的末尾增加“本段内容不影响已发表的审计意见”。

2. 

【答案】

（1）如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见。

（2）当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当根据重大错报的程度，对本期财务报表出具恰当的非无保留意见的审计报告：①如果比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，虽影响重大，但不至于发表否定意见，应当发表保留意见；②如果比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见。

（3）如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。此时，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

四、综合题

1.

【答案】

（1）

①借：资产减值损失   35

贷：固定资产     35

②借：管理费用   300

贷：无形资产   300    

③借：资产减值损失370

    贷：应收账款——坏账准备370

④借：营业收入    200

    应交税费    34

    贷：应收账款    234

借：存货        100

    贷：营业成本    100

借：应收账款    1.17

贷：资产减值损失    1.17

⑤借：营业外支出 2200

    贷：预计负债2200

（2）

①标准无保留意见。

②保留意见。

③否定意见。

④保留意见。

⑤否定意见。

（3）

审计报告

W股份有限公司全体股东：

(引言段略)

一、管理层对财务报表的责任

(略)

二、注册会计师的责任

(略)

三、导致否定意见的事项

如财务报表辅助×所述，2010年1月W公司为丙公司的银行借款2000万元提供信用担保。2011年12月，因丙公司未能偿还到期债务破产，银行向起诉，要求W公司承担连带责任，支付借款本息2200万元，W公司应当按照企业会计准则的规定对该项诉讼计提预计负债。如果按规定计提预计负债，将导致W公司2011年利润总额减少2200万元，从而使W公司由盈利变为亏损。

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述，W公司财务报表没有按照企业会事项的重要性计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映W公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

ABC会计师事务所                                          中国注册会计师：A

(盖章)                                                   (签名并盖章)

                                                      中国注册会计师：B

                                                      (签名并盖章)

中国××市                                          二○一二年二月七日

2.

【答案】