浅谈环境会计

                      目  录

摘要.............................................................................................................................1

英文摘要......................................................................................................................2

前言..............................................................................................................................3

一、环境成本的内涵及分类............................................4

1.1自然资源的消耗成本..............................................4

1.2废弃物、排泄物处置成本和回收成本................................4

1.3污染防治和环境管理成本..........................................4

4.非生产产出的材料采购成本。窗体顶端

窗体底端

1.4非物质采购成本..................................................4

1.5非生产输出处理的费用............................................5

二、企业环境成本的确认和分类.......................................5

2.1在权责发生制原则下，环境成本的确认..............................5

2.1.1环境成本的发生起因于环保......................................5

2.1.2环境成本的量可以被测量或估计的................................5

 (二)根据环境成本的形成，对环境成本可如下分类。

     1、按生产过程的不同阶段分类

    窗体顶端

窗体底端

2.2按环境成本的形成分类............................................5

2.3按成本分摊期限的长短分类........................................5

三、企业环境成本的核算与会计处理...................................6

3.1企业环境成本的核算..............................................6

3.1.1自然资源耗减费用的核算........................................6

3.1.2维持自然资源基本存量费用的核算................................6

3.1.3生态资源保护费用的核算........................................6

3.2企业环境成本的会计处理..........................................8

3.2.1科目设置......................................................8

3.2.2会计处理....................................................8

四、造纸企业环境成本的控制..........................................9    

4.1利用回收废纸造纸，可以大大减少林木、水、电消耗和污染物排放.......9

4.2废水排放的综合利用.............................................9

4.3运用循环经济原理，投资对造纸白水进行治理.........................9

4.4综合开发利用的浪费.............................................9

4.5建立造纸生态工业园区...........................................9

4.6清洁生产的实施.................................................10

4.7行业内部结构调整...............................................10

五、企业环境成本的控制对策.........................................11

5.1实行环境管理目标责任制，健全环境管理制度........................11

5.2构建环境控制系统的成本.........................................11   

5.3控制环境治理成本............................................11

5.4对环境成本控制的支持.......................................11

5.4.1通过环境规划区域治理，污水集中处理的方式，以减少各企业在该地区的环境成本..........................................................11  

5.4.2相关的经济必须完成封装...................................11

结论..............................................................12

                              摘   要

     环境问题已成为人类关注的焦点问题之一。与此同时，中国的会计制度的挑战环境问题。中国仍然处于加速工业发展的重要阶段，发展和保护环境的企业之间日益突出的矛盾面前，以加强对具有重要意义的可持续发展成本控制环境。在目前环境会计控制的方法和建议，应该从企业、和公众来采取相应的控制策略。

  关键词：环境问题；企业；；控制；对策

                             Abstract

     Environmental issues have become one of the focal issues of human concern. At the same time, China's accounting system challenge environmental issues. China is still in the accelerated industrial development important stage in front of an increasingly prominent contradiction between development and environmental protection enterprises to strengthen the importance of sustainable development cost control environment. In the current environment and the suggested method of accounting control, should be from the business, government and the public to take appropriate control strategies.

   Key words: environmental issues; business; government; control; countermeasure                     

                             前   言

     近年来，环境问题已成为人类的关注的焦点之一。国际标准化组织（ISO）1990年颁布的ISO 14000系列国际标准的环境管理，一些欧美国家的公司已经开始发布一些信息报告的环境成本，国际贸易也出现了“绿色贸易壁垒”的线索。环境成本已成为开展业务不可忽视的零部件企业加强环境成本的紧迫性控制将越来越强的成本。然而，我国目前的环境更好的成本控制方法的还在后头，学术界探讨这一理论尚未成熟。因此，对中国的会计制度的挑战环境问题。我们将需要环境会计入会计制度；对环境方面的会计标准的制定；内容包括环境会计核算的内容范围；要求会计信息应当包括环境会计信息。而我们在环境建设方面现行的会计制度还没有开始，也将被列入环境会计核算内容的先例，现在是对企业的环境管理和成本控制的一些讨论。

                    一、环境成本的内涵及分类

    不同的学者定义不同的环境成本，但目前学术界的共识。现有的企业环境成本的定义是其中的第15届专家会议文件“环境会计和财务报告的立场公告”联合国工作组的最权威的《国际环境会计报告标准》中提出：对环境负责的原则管理业务对环境的影响由于采取或采取成本所需要的措施的活动。这定义了公司的环境责任，并指出商业活动影响到环境中，企业应采取措施，以减少或消除这种影响，成本是由于一系列的支付环境成本的措施。上面没有反映具体的分工和生产的环境成本。效果由成、环境成本和造纸公司划分，可分为：

1.1自然资源的消耗成本。

     包括企业的生产经营活动中自然资源的消耗和使用成本。前者不产生经济效益，如原料中转运，生产过程中的损失;后者则是企业利润，如造纸工艺用水和用电的直接来源。

1.2废弃物、排泄物处置成本和回收成本。

     这个类别包括很多传统公认的环保成本，如回收费用，仓储费用，由纸板污泥掩埋垃圾处理厂的成本和费用等等。包括：引进造纸厂污水处理厂，固体废物处理装置或设备和其他资本支出，以消除噪声的折旧费用;污水处理厂的运营成本，维护成本和处置固体废物的成本;废水，固体废物管理人员的工资成本;国家污水，废气等排放和超标排放征收正常;罚款对环境造成的损害赔偿进行了违反环保法规，污水过量金支付一定的罚款或赔偿金;企业，以提高资源利用的效率，从回收所产生的开支的浪费。

1.3污染防治和环境管理成本。

     包括污染防治，环境管理体系认证和运营成本，环境监测支出，成本减少污染，改善环境，研究和开发费用，植树绿化成本和环境资产。

4.非生产产出的材料采购成本。窗体顶端

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1.4非物质采购成本。

     包括原材料的成本已经变成废物，包装材料，辅助材料，能源和水。 

1.5非生产输出处理的费用。

      包括在这个过程中，沉淀支出的年底销售产品的能力，以及废物经营成本。

 二、企业环境成本的确认和分类

2.1在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以下条件。

   2.1.1环境成本的发生起因于环保

     环境成本必须由环境原因引起的。有两种情况：一是环保法规，以成本来达到环保标准的执行发生。为了解决这个问题，我们国家已经制定了一系列的环保标准，包括环境质量标准和污染物排放标准，环保的基本标准，环境标准和环境样品的标准方法。企业要满足这些标准，势必会出现一些环保设备投资和运行费用，这在一定程度上控制污染，起到对环境有保护作用，但这些是不够的。其次，国有企业的成本发生在经济手段保护环境的实施。一些国家对企业超标排放的排污费实行环境税，环保基金征收，我国应加强在这方面。

 2.1.2环境成本的量可以被测量或估计的

     因为测量是物业的会计，从而环境成本也必须是可衡量的或难能可贵。如矿业公司产生的炉渣和矿污染每年支付相应的回报，绿化费很容易地确认和计量；和一些需要使用的定性或定量的方法。如成本控制水污染，空气污染，需要合理的估计。确认环境成本的基础环境会计，会计核算的良好环境。

（1）事前的环境成本。环境成本事前意味着减轻对环境的污染，并提前费用是成本。这些措施包括：环境建设，开发，建设，续期费用；社会和环境的公共工程投资，建设，维护和由企业承担部分成本更新；企业环保部门的管理成本。

（2）过程中的环境成本。什么环境成本意味着发生在生产过程中对环境的费用，包括耗竭成本和恶化的成本。耗竭成本的环境资源消耗的那部分生产经营活动的费用;生产和经营成本的恶化是由零件导致上升饮料厂的成本，甚至不能启动和增加的成本上升的业务的费用，如水质污染恶化的结果。

（3）环境成本事后。事后环境成本，包括恢复和再生的成本费。修复成本是由于通过给维修造成的环境资源遭受的损失的生产成本；再生成本是指用来制造可再生的环境资源，如造纸厂，化工厂，废水净化成本的经营过程中的成本，这种成本已经排出的废物到环境中“把关人”的角色。 

 (二)根据环境成本的形成，对环境成本可如下分类。

     1、按生产过程的不同阶段分类

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   2.2按环境成本的形成分类

    （1）降低生产过程中的污染物的企业直接消耗的成本。主要生产废弃物处理，再生操作使用污染环境的替代系统，运行成本等能源设施。

     （2）在生产过程中做生意为防止环境污染的成本会发生。包括收购环保设备，员工的环保教育经费，对环境的污染监测计量，环境管理体系建立和认证费用。

     （3）有关企业环保研发费用。如环保产品设计，生产工艺，材料采购路线和工厂废料回收等的研究和开发费用。

     （4）有助于围绕企业环保实施或提高社会环保支出的成本效益。包括周边的企业绿化，环保活动，环境信息披露，环境广告等支出企业赞助的区域。

     （5）其他环境支出。主要是由于维修土壤污染的成本，造成生产活动和支付赔偿诉讼，罚款等自然伤害。

    2.3按成本分摊期限的长短分类

    (1)长期环境成本支出。长期环境成本支出是指因环境问题企业在一个较长时期内需持续支付的费用，如企业每年向环保局支付的排污费。

    (2)短期环境成本支出。短期环境成本支出是企业为环境问题一次性支付的费用，如企业的环保设备支出、一次性支付的矿山开采权等。

 三、企业环境成本的核算与会计处理

3.1企业环境成本的核算

  3.1.1自然资源耗减费用的核算。

测量自然资源的前提下，环境资产计价枯竭的成本。企业资源产品消耗天然资源，通过在其物理形状的变化后的制造方法，它是将原料在生产过程中，类似性质的库存。自然资源作为资产核算，占环境被认为是存量资产，以及自然资源的枯竭作为一个成本核算，可以考虑会计环境资产的流量。会计流动总是受存货计价的影响，价格会影响现有价值的股票流动。由于天然资源股票的本质，我认为我们可以按照自然资源库存成本的方法，它的测量是在发行股票耗竭方法的成本消耗来解释。其消耗费用相当于生产的“原料或直接的”，识别和测量可参考“原始”项目的成本。当消耗费用的会计处理可包括作为成本项资源性产品的成本增加项目的成本“耗减成本”项目，资源性产品所消耗的自然资源特别是账面价值。同时，为了确保“环保资产”科目，以反映由会计机构拥有环境资产的金额，你应该设置“环保资产减值准备”科目反映自然资源的消耗，减少外汇储备的性能。这占了“环保资产”账户偏移账户，其环境补偿能反映净资产的会计主体拥有。

    3.1.2维持自然资源基本存量费用的核算。

自然资源的基本费用，维持人类劳动力消耗的发生的一般性能的存量，可以根据财务会计的方法进行测定，根据实际成本和原则，为了遏制货币作为一个单位劳动的测量，以历史成本，重置成本等，资产的计量属性，估值。费用和维持其与在计费处理的资产关系的成本，可分为：①成本可发生形成的天然资源，如人造森林，牧场成本。在人工自然资源的形成发生的这些费用的结果，应作为一个单独的资产会计核算的环境。然而，由于人工形成的天然资源，长期以来，而实际成本原则规定，资产一旦记录下来，一般情况下不能调整资产的账面价值。因此，在整个的维护费用的期间，通过“资产的环境”发生占发生插补成本时的能力要等到效用的形成，再转换为环境资产。 ②发生的费用不能形成一个的环境资产，而且有利于环境资产的功能。如森林喷洒杀虫剂的能力，延长森林的效用，这些费用相当于学费的额外资产。对于这样的费用可根据治疗的使用固定资产期间的额外费用，在事件直接计入环境资产的价值或者作为当期费用处理入账。如果能够增加对自然资源的未来效用，那么成本是包括在相应的天然资源的价值；如果你不能把适当的实用程序的未来，或量小，它可以被视为费用。 ③成本发生有利于环境的资产是有效的，而且还当你确认固定资产，如提高资源利用效率的定义，完善支付设备费用，应确认为固定资产，增加固定资产会计。

3.1.3生态资源保护费用的核算。

生态资源保护费有资本支出和两种类型的税收支出。当与生态资产，资本支出相关的费用，予以资本化，并列入生态环境的资产价值，会计处理就相当于维护自然资源基础股票的交易成本；消费和保护环境相关设备时，如污水处理设备时，也应资本化，计入固定资产的价值，这可能是指固定资产核算方法的会计处理；当无关的开支和资产是收益性支出的，应视为一般费用。但生态资源的保护的有效性是一个长期的成本支出受益范围广，而且费用往往是近期的个别事件，因此按照会计惯例；如果费用和未来收入的项目不是密切相关的，是或不是合理的核算系统，或者能够产生未来效用，但在实用的不确定性程度高的环境的未来，还有的没有接触在保护和未来效用成本测量，只能被视为当前费用。   

3.2企业环境成本的会计处理

环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能加以控制。会计核算体系则应根据环境成本的不同情况，进行不同的会计处理：

    3.2.1科目设置。为了加强企业的环保意识，我认为我们应该建立账户的单独的“环境成本”，根据设定4台账的环境成本的内容。损益帐户属于类账户，包括当期的借方登记当期支出和环境成本分配的环境成本。通常借方余额反映了当前的商业环境下，实际的成本，周期，所有的借记卡账户数为“本年利润”，从贷款账户，后无余额结转。

 3.2.2会计处理。这个问题只涉及费用，在事件借记“环境成本”，贷记当期等等“银行”。出现此问题只与发行有关的费用，分为以下两种情况：

   （1）预付充值。一个会计年度内受益期内，借记出现“待摊费用 - 环境支出”，贷记“银行存款”等；借记“环境成本”的摊销，计入 - 当超过一个会计年度摊销期限，“待摊费用”为“递延资产”“待摊费用开支的环境。”转移到本年利润的结局借记“本年利润”科目，贷记“环境成本”。

   （2）代扣代缴。借记事件“环境成本”，贷记“预提费用”；当付款或结算，借记“预提费用”，贷记“银行存款”；转入当期年度结束借记“本年利润”科目，贷记“环境成本”。另外,也可根据环境成本费用的性质，按不同的方法处理：

1、资本化处理。例如，企业和机构环境防治和固定资产支出作为资本支出，借记“固定资产”科目的购置或建造的执行情况;信用“正在建设中”，“银行存款”等科目。当折旧，借记“预防环境成本”，“环境管理费用”科目；贷记“累计折旧”科目。其他环境防治成本，递延资产摊销时，借记“预防环境成本”，“环境治理费用”科目；记入“待摊费用”科目。

2、计入当期损益。当发生的费用，借记“预防环境成本”，“环境管理费用”，“管理费用”等科目；贷记“银行存款”等科目。

3、环境负债（负债）。当与环境有关的成本可能在未来支付的时候可以合理可靠地计量时，借记“环境损害成本”科目；贷记“应付环境成本”科目。

4、作为对破坏环境的处罚。例如，当公司被处以罚款，或者责令其停止生产，生产和损失，借记“营业外支出”科目；贷记“银行存款”等科目。

                      四、造纸企业环境成本的控制    

    环境成本控制是指为了提高经济效率和社会环境效益，采用了一系列的技术和管理手段，各种相关的参与活动的实施全过程的生产经营环境的活动。随着越来越多的环境问题，越来越多的公司从环保，环境成本的压力都在增加有效控制比例的环境成本成为企业必须面对的新形式的问题。控制环境成本不应该仅仅停留在如何分析和防止环境成本，同时也延伸到生产过程和产品生命周期管理。通过对国内外最新研究成果，并结合实际情况制订的，造纸企业的环境成本控制应从以下几个方面考虑：

4.1利用回收废纸造纸，可以大大减少林木、水、电消耗和污染物排放。

     据专家测算，每利用1万吨废纸，可生产纸浆8000吨，节约木材3万立方米，节约能源1.2万吨标准煤，节水100万立方米，少排放废水90多万立方米，节电600万度，节约化工原料300公斤。另外，利用废纸造纸，可以最大限度地减少各种排放废弃物在社会上造成的公害，提高了资源利用率，起到了保护日益稀缺的自然资源和日益脆弱的生态环境的重要作用。如废纸纸浆过程中对大气、水质等造成的环境污染比起原生纸张大大降低（原生纸在制造过程中产生的黑液污染最为严重，每生产1吨纸浆排出10吨黑液）。据专家测算，利用1吨废纸，可减少75%的空气污染和35%的水污染。因此，要大力发展废纸回收，不仅能节约原生资源的能源消耗，而且能减少原生资源的污染排放。

4.2废水排放的综合利用。

     在制浆过程中，利用回收的废水级联模式，地表水可回用于制浆生产过程中的纸浆内衬，内衬制浆废水的可重复使用的核心纸浆生产工艺，核心制浆废水可回用于制浆结束生产工艺。此外，您还可以引进先进的生产技术。如湖南泰格林纸集团，公司建立了治理化学制浆黑液碱回收锅炉及辅助系统，83％的回收率，位居全国每天产生草浆黑液碱回收率，现在恢复已达到80余吨。回收体系的建立，减少15000吨碱每年排放到长江，从而大大减少了长江水体污染，同时产生了巨大的经济效益，回收1吨基地采购10万吨的基础价差约1000元仅此一项每年带来3000多万元的经济效益。

4.3运用循环经济原理，投资对造纸白水进行治理。

    白水通过内部回收厂后，一显著降低纤维的损失，大量去除由测试结果污染物显示出98％以上的平均去除率为80％的白色水回收率。同时，由于废水内部白水回收车间率增加外排将减少，用水量减少，不仅节约成本，而且也避免了水体污染。因此，在造纸过程中，强化治理白水，提高白水回收利用率。

4.4综合开发利用的浪费。

    造纸行业是典型的行业，其纸浆和纸的过程中产生的垃圾和废品伟大的数量非常惊人，企业必须花费数百万美元，每年的治疗费用。垃圾处理费为综合开发利用的投资，变被动为主动，新的经济增长点和利润增长的公司的形成。经过一番的铝合金外壳，如废纸，金属，聚酯也可以收集和使用作为原料出售，价格比纸张高出许多倍;废水再利用废浆稳定下来，污泥，用于生产污泥纸板或纸，也可以在新的墙纸焚化处理之后进行。

4.5建立造纸生态工业园区。

     工业园区是指相对于工业企业聚集有一个更好的基础设施和低效率的服务全力支持的制造领域。建立生态工业园区，工厂可以缩短周期，节省投资成本，促进资源环境的保护和综合利用，实现可持续发展。据估计，工业园区的发展，可以节省公共基础设施投资的10％，节约了土地，污染控制成本的15％，可降低5％。

4.6清洁生产的实施。

     清洁生产是持续应用于生产过程，产品和服务，以提高效率，并减少对人类生态和环境风险防范的整体环境战略。实现清洁生产的重要途径是利用新的清洁生产技术。例如，制浆，生物制浆和氧脱木素，碱性制浆氧，臭氧漂白，生物漂白蒸煮和新技术的漂白，可以有效地减少污染物的形成在纸的生产过程，降低了随后的处理费用；新的烹饪方法和ECF，TCF漂白工艺，在闭环造纸工艺水，可降低生产纸浆和纸处理废水和有毒物质，并减少对环境的影响；最大限度的利用能源和原材料，以达到最大的植物材料流通环节，降低能耗物耗；上被排出的污染物的量，使用成本低，高性能的净化设备和利用的措施，安全处理和处置。

4.7行业内部结构调整。

     以草浆制纸为主的小规模企业装备落后、污染严重，单位产品消耗，高能耗，废水排放污染大，易于实现恢复。因此，我国应淘汰规模小，效率低，污染重的草浆造纸厂;加快技术进步和技术创新，以技术装备和高新技术改造和提升传统现代国外国内造纸企业;产品结构调整，促进中高档方向发展。同时建立企业绿色管理体系，建立和造纸相关行业，包括绿色供应链管理系统。

                五、企业环境成本的控制对策

5.1实行环境管理目标责任制，健全环境管理制度

    在企业管理上，实施环境管理目标责任制，做到“一站式，二棒，三到位，四的标准。”这是为了防止重大环境污染与破坏事故的发生;坚持环境“三同时”制度，坚持以建设项目环境影响评价制度;环保工作必须责任到位，措施到位;做到废水，废气，废渣，噪声排放标准。在环境管理目标的实施，建立和完善环境管理体系，真正做到有法可循，依法。

   5.2构建环境控制系统的成本

 对符合产品和行业楼宇控制系统，考虑到生产和发生了什么事，包括主动支出（污染防治和污染控制费用等）的操作过程中产品的环境成本为代价的基础上被动支出（排污费，罚款，赔偿金等），未来费用和发生的费用的发生，将使用它们作为产品成本和部门的运营成本（管理费用等）时，一个组成部分利用现有方法的成本控制，成本控制和成本预测，计划，核算充分考虑环保支出。同时，设置了专门的控制系统的成本，主要涉及到控制能源成本，浪费，包装材料，污染控制等方面。    

5.3控制环境治理成本

 这是环境成本控制的重要组成部分，在生产中产生的废气，废水，废渣等，如果处理得当，可以降低成本，提高效率；否则会增加加工成本。在这方面，可以从以下几方面进行控制：

   1、“变废为宝。”从生产中产生的废水，废寻找效率，实现综合治理。豫莲花味精集团作为提取从生产的工业废水变成“肥料”，土路进入路线的生态系统中，形成在值和生态循环的组。味精即将到来的小麦加工成面粉；产生废物和麦麸等加工成优质肥料和动物饲料；小麦秸秆和饲料养牛；牛肉，牛奶制品，皮革加工成皮革的发展。这种“变废为宝”的做法，不仅控制了污染，提高效率，这是值得我们借鉴。

   2、“以废治废”。即利用不同公司的不同性质所产生的影响废物污染达到。在常州，常州附近的东南印染第一发电厂，使用碱性印染废水烟囱电厂脱硫项目，使两厂的环境成本，市环保局牵线搭桥已经减少，造成了“双赢”的效果。

       5.4对环境成本控制的支持

  5.4.1通过环境规划区域治理，污水集中处理的方式，以减少各企业在该地区的环境成本。

     如浙江绍兴纺织的污染已引起非常严重，经过和企业在污水处理厂共同出资，该县的污水管网是由1998年年底完成，对环境的污染已得到了很好的治理，企业只需支付费，比原来的排污费要少得多。

  5.4.2相关的经济必须完成封装。

     无论是对环境的保护，资源的分配和利用能源，或者经济在统计领域的输出，计算利润，资产评估，成本核算，以及内部和外部贸易价格的新项目核准的主要经济活动，应该批准企业环境成本的因素考虑在内。

                                结   论

六、结论

    窗体顶端

     环境成本内部化是一项复杂的系统工程，企业必须坚持“双赢”，不能一味追求环境的经济代价，我们会平衡两者之间的经济发展和环境保护，创造新的想法的原则，新途径实现可持续发展。

窗体底端

参考文献

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[2]徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本的核算与控制[M].北京：清华大学出版社.2006.

[3]黛立新，李美叶.火力发电企业环境成本的控制研究[J].中国管理信息化，2008（8）：63- 65.

[4] 邓平.浅谈钢铁企业环境成本控制[J].冶金环境保护，2008（2）：45- 47.

[5] 张忠华.煤电化企业环境成本控制研究[J].经济研究导刊，2009（20），136- 137.