练习--税政计算题及征管评估分析题

1、童星服装厂为一般纳税人，经营范围为儿童服装加工和销售0 2012年6月申报销售额205600元，抵扣进项税额30502元，应纳4450元，税负为2.16%。已知该行业税负预警下限为2.33%。经评估人员调查核实，企业当月期初库存产成品金额为209500元，本期完工产成品金额为185520元，期末库存产成品金额为146220元，根据其产品销售利润与销售成本测算其成本利润率为12.5%。根据以上情况，分析说明评估人员下一步评估分析的重点以及应采用的方法和步骤，并计算出有关结果。（不考虑）

答案:根据上述情况，评估人员下一步评析的重点应是企业的销售收入，即重点分析企业是否如实申报销售收人。运用存货变动测算企业销售额。计算过程和结果为:

评估销售收人=(209500+185520-146220) x (1 +12.5% ) =279900(元)

与企业实际申报销售收入的差额=279900-205600=74300(元)

企业申报销售收人与评估测算销售收人相差较大，怀疑企业有隐瞒销售收入的可能。经批准，可约谈企业财务人员，在企业财务人员不能说明原因或者举证不清的情况下，经批准，可对企业进行实际调查。

2、兴业铁厂为一般纳税人，主要产品为铸造生铁。2013年1--6月实现销售收人125828200元，申报抵扣进项税额18710653.34元，缴纳2680140.66元，税负2.13%。已知该行业税负预警下限为2.37%。经调查核实，该厂1--6月用电9906604.04度，行业单位产品耗电定额为150度/吨。账载期初库存产成品232吨，期末库存产成品11980吨，产品平均销售单价2485元/吨(不含税)。根据以上情况，分析说明评估人员下一步评估分析的重点以及应采用的方法和步骤.并计算出有关结果。（不考虑）

答案:根据上述情况，评估人员下一步评析的重点应是企业的销售收人，即重点分析企业是否如实申报销售收人。运用能耗测算法测算企业产量，结合库存信息和销售单价推算销售量和销售额，并与企业申报信息进行对比分析。计算过程和结果为:

评估期产品产量=9906604.04÷150=66044.03(吨)

测算应税销售收人=(232+66044.03-11980) x2360=128138630.8(元)

计算应税销售收人与申报销售收人的差额=128138630.8-125828200=2310430.8(元)

企业申报销售收人与评估测算销售收人相差较大，怀疑企业有隐瞒销售收入或者非生产项目用电未转出进项税的可能。经批准，可约谈企业财务人员，在企业财务人员不能说明原因或者举证不清的情况下，经批准，可对企业进行实际调查。

3、请根据甲公司2015年12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

二、征管案例分析题

（一）县地税稽查局接群众举报称某大酒店有采取少列 收入进行偷税的情况， 县稽查局于 2015 年 5 月 25 日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对帐簿及记帐凭证 进行核查；同时经县地税局批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进 行了查询。 查实了该酒店 1—4 月份利用收入不入帐方式偷税 9500 元 的事实。在取得证据后，地税稽查局于 5 月 30 日作出了补税、加收 滞纳金的税务处理决定和处以 1 倍即 9500 元罚款的行政处罚决定。 该酒店在依法提供纳税担保后， 6 月 3 日向该县地税局提起行政复 于 议。县地税局在接到复议申请书后的第十天以未缴纳税款、滞纳金及 罚款为由作出不予受理的决定。 

问：1、地税部门在该案处理中有哪些违法行为，并说明理由。

 2、如该酒店对不予受理的裁决不服，可通过什么途径寻求帮助。

答案：1、地税部门存在以下违法行为： 

(1)未出示税务检查通知书。 《税收征管法》第59条规定：税务机关派人实施税务检查时， 应出示税务检查证和税务检查通知 书。该案中，稽查局既未下达稽查通知书，又未出示税务检查通 知书。

(2)查询储蓄存款没有合法手续。 《税收征管法》第54条第 6款规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上税务局(分局)批准，凭全国统一格式的检查存款帐 户许可证明进行查询。 县地税局无权批准查询案件涉嫌人员 的储蓄存款。

(3)处罚程序违法。 《行政处罚法》第31条规定：在 作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。本案中，稽查局未履行这一法定程序。

(4)县地税局超越法定期限作出复议申 请是否受理的裁决。税务行政复议规则规定， 税务机关应自收到 复议申请之日起5日内作出受理或不予受理的决定， 5日内不作出 不予受理的决定， 可推定为已受理。 县地税局在接到复议申请书 后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。

(5)县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《税收征管法》第8第 1款规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按《税收征管法》第8第2款规定，对税务机关作出的行政 处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前臵条件。 

2、如该酒店对不予受理复议申请的决定不服，于接到不予受理决定书之日起15日内向县人民提起行政诉讼。

（二）2015年6月20日，A县地税局查实某建筑企业5月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程序分别下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，责令该建筑企业补缴税款20万元，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该企业不服，在缴纳10万元税款后于6月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第8天以“未缴纳罚款”为由决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民上诉，又不履行。县地税局在屡催无效的情况下，申请人民扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。

问：（1）该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？

（2）A县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？

答案：（1）该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十第一款规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民起诉。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。

（2）①市地税局作出的不予受理决定的理由不能成立。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十第二款规定，当事人对税务机关{的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民起诉。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。

②市地税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定。《税务行政复议规则》第四十五条规定，行政复议机关收到行政复议申请后，当在5日内审查，决定是否受理。对不符合本规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第8天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。

③县地税局申请强制执行有误。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十第三款的规定，对行政处罚税务机关可采取强制执行措施，也可申请人民强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民强制执行。

（三）某县地税局由王飞、张娟、李翔三名检查人员组成检查组（王飞任检查组长，李翔为协税员）。对该县万里贸易公司实施检查。

2015年7月3日，检查组开始实施税务检查。检查人员向被查对象出示了税务检查证和《税务稽查通知书》，并取得了相应的《税务文书送达回证》和《＜税务检查证＞出示证明》。检查人员向被查对象下达了由县地税局签发的《调取账簿资料通知书》，调取该企业2014年度和2015年1-3月份的账簿、凭证、报表和其他有关资料，开具了《调取账簿资料清单》一份，详细列明了调取的资料种类、数量和所属期间等，并由双方经办人员签字，交被查对象保存。

检查过程中，检查组为盘存该企业商品，王飞、张娟到当地车站检查了该企业托运的汽车配件。

　　检查过程中，检查组需要查询被查对象在银行的存款情况，派张娟持县地税局签发的《税务机关检查纳税人、扣缴义务人及案件涉嫌人员存款账户、储蓄存款许可证明》，到该企业开户银行进行查询，张娟向银行人员出示了税务检查证，取得了需要的资料，并查到该企业法定代表人的个人卡号上的存款情况。经查：该公司2015年部分运输业务未开具，未做收入，货款汇到该企业法定代表人的个人卡号上，计算少缴营业税50000元（该公司2015年申报营业税300000元，企业所得税70000元，其他地方各税30000元）。

　　检查过程中，检查人员发现该企业有逃避纳税义务的行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税收入的迹象，为避免国家税款流失，经市地税局批准，检查人员持由市地税签发的《查封（扣押）证》依法采取了查封、扣押其商品、货物及其他财产的税收保全措施。执行查封、扣押工作由王飞、张娟负责，他们通知该企业的仓库保管人员到场，查封了该企业的部分库存汽车配件、润滑油等，根据查封物品填制了《查封商品、货物、及其他财产清单》，并加贴封条。对这部分查封物品，检查人员指令该企业负责保管。

　　7月15日，检查结束，检查人员认定该企业在账簿上不列收入，已构成偷税，作出补缴营业税50000元，拟处以偷税数额百分之五十的罚款25000元，并对其未按规定开具处以罚款9000元。

　  8月3日，县地税局制作了《税务行政处罚事项告知书》，送达纳税人，并取得了相应的《税务文书送达回证》，该企业于8月4日向县地税局书面提出听证申请。县地税局决定在8月22日举行听证会，书面授权检查组长王飞主持听证会，于8月20日向该企业送达了《税务行政处罚听证通知书》，通知企业于8月22日到县地税局会议室举行听证。经过听证，双方对偷税认定的事实和证据的合法性、真实性无异议，但对未开处以罚款提出异议，县地税局未予采纳。

　　8月23日，县地税局制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，分别要求纳税人10日内缴纳税款和罚款。

　　8月24日，县地税局将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》送达被查对象处，该企业拒绝接收，并拒绝签署《税务文书送达回证》。送达人员在《税务文书送达回证》上写明了拒收理由和日期，并在送达人处签名，将税务文书留在了该企业财务科办公室，视为送达。

9月3日，《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》规定的税款、罚款缴款限期期满，纳税人未缴纳税款、罚款，未申请复议，也未向人民起诉，县地税局经批准后，将查封的物品委托当地商业机构代为销售。9月10日，销售结束，县地税局变卖所得抵缴了税款、罚款等。

9月15日，县地税局将剩余部分退还给了被查对象。并将调取该企业2009年度和2010年1-3月份的账簿、凭证、报表和其他有关资料退还给了被查对象，收回《调取账簿资料清单》一份。

　　9月16日，该单位对县地税局作出的行政处罚决定不服，书面向市地税局提出行政复议申请。9月25日，市局决定受理了该行政复议申请，并于10月5日将申请书副本发送给县地税局，10月20日，县地税局提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。12月22日，市局作出了维持县地税局的处罚决定的行政复议决定。

要求：根据给定的案情，指出税务机关执法中存在的问题，并说明正确做法。（22分）

（三）【答案】22分

1、 李翔为协税人员，无执法资格       （1分）

2、《税务稽查通知书》应为《税务检查通知书》。《税收征管法》第59条。（1分）                                           

3、《调取账簿资料通知书》调取当年账簿应为市地税批准。《征管法》细则第86条。（1分）                                                         

4、《调取账簿资料清单》应为一式两份，税务机关和被查对象各存一份。   （1分）                                           

5、只能到当地车站检查了该企业托运的商品的有关单据、凭证，而不能检查该企业托运的商品。（1分）

6、到该企业开户银行查询被查对象在银行的存款情况的调查取证应两人以上。（1分）

7、查询该企业法定代表人的个人卡号上的存款须经设区的市局批准。（1分）

8、采取查封其商品的税收保全措施不必经市地税局批准，县地税局批准即可。（1分）                                          

9、执行查封、扣押时应通知其法定代表人或主要负责人到场。《征管法》细则第63条。（1分）                                                

10、偷税未加收滞纳金，达到移送标准未移送。《税收征管法》63条，《刑法》201条。（1分）                                     

11、对于该单位不开偷税不应再罚款。对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。《行政处罚法》第24条。             （1分）                                          

12、听证时间错误。税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前将<税务行政处罚听证通知书>送达当事人，通知当事人举行听证的时间，地点，听证主持人的姓名及有关事项。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第5条。                     （1分）

13、听证主持人错误。税务行政处罚的听证，由税务机关负责人指定的非本案调查机构的人员主持，当事人、本案调查人员、其他有关人员参加。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第7条。（1分）

14、罚款的缴纳期限应为15日。《行政处罚法》第46条。          （1分）

15、留置送达应有见证人签名，方视为送达。《税收征管法》细则第103条。（1分）                                              

16、虽然《税务行政处罚决定书》规定的罚款限期期满，但纳税人行政复议申请期未期满，故罚款应在复议期后才能强制执行。公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民强制执行。《行政复议法》第9条《税收征管法》第8。（2分）

17、不应将查封的物品委托当地商业机构代为销售，而要交依法成立的拍卖机构拍卖。（1分）

18、拍卖所得剩余部分应在3日内退还被执行人。《税收征管法》细则第69条。   （1分）

19、退还当年账簿、凭证超期，调取的当年账簿、凭证应在30日内退还。（1分）

20、行政复议时间错误。市局应当在收到行政复议申请后5日内审查受理；市局应当自受理之日起7日内将行政复议申请书副本或者行政复议申请发送给县地税局；县地税局应该在自收到副本或者申请复印件之日起10日内做出书面答复；市局应该自受理申请之日起60日内做出行政复议决定。《行政复议法》第17、23、31条。  

三、计算题

（一）企业所得税

1、某市一中外合资企业为一般纳税人，主要业务为生产化妆品，2014年有关生产经营情况如下：

（1）本期外购原材料取得专用，支付价款2400元，额408万元，已通过认证；

（2）批发销售自产成套化妆品25万件，开具专用，取得不含税销售收入6000万元；

（3）7月份转让商标权的使用权，取得不含税收入100万元；

（4）产品销售成本为2000万元，销售费用1020万元（其中广告费用700万元、业务宣传费用150万元），财务费用270万元，管理费用940万元；

（5）8月份因管理不善损失的外购原材料30万元(不含)，10月份取得保险公司赔款5万元。

（6）向另一居民企业投资取得投资收益32.3万元。

不考虑地方教育费附加。

<1> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该企业2014年应缴纳的。

<2> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该企业2014年所得税前准予扣除的税金及附加。（不考虑地方教育附加）

<3> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该企业2014年所得税前准予扣除的广告费以及业务宣传费。

<4> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该企业2014年应纳税所得额。

<5> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该企业2014年应缴纳的企业所得税。

答案

（1）2014年应缴纳的：

①销项税额＝6000×17%+100×6%＝1026（万元） （0.5分） 

②进项税额＝408－30×17%＝402.9（万元） （0.5分）

③应缴纳额＝1026－402.9＝623.1（万元） （0.5分）

（2）2014年应缴纳的消费税：6000×30%＝1800（万元）（0.5分）

所得税前可以的税金及附加＝1800+（634.1+1800）×（7%+3%）＝2043.41（万元）（1分）

（3）广告费用和业务宣传费用扣除限额＝（6000+100）×15％＝915（万元）

实际发生广告费和业务宣传费用＝700+150＝850（万元），准予扣除850万元。（1分）

（4）2014年应纳税所得额＝（6000+100）－2000－1020－270－940－ 2043.41 －（30+30×17%－5）＝ -203.51 （万元） （1分）

从居民企业投资取得的投资收益，免征企业所得税。

（5）2014年应纳企业所得税为0（1分）

（二）个人所得税

1、公民张某是某高校教授，2013年取得以下各项收入：

（1）该企业实行年薪制，张某每月取得工资8000元，12月取得年终效益工资000元；

（2）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，张某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区；

（3）5月份为B公司进行营销筹划，取得报酬35000元，该公司决定为张某负担个人所得税；

（4）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入折合人民币8300元，主办方扣缴了个人所得税折合人民币415元；出访美国期间通过协商将其另一本专著翻译成英文出版，获得版权收入折合人民币37350元，在美国该项所得已纳个人所得税折合人民币6249.90元；

（5）通过拍卖行将一幅珍藏多年的名人字画拍卖，取得收入80000元，不能提供字画的原值；

（6）从A国取得股息所得折合人民币4000元，已在A国缴纳个人所得税200元；从B国取得特许权使用费所得人民币3000元，已在B国缴纳个人所得税500元。

<1> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算张某工资薪金应纳个人所得税税额。

<2> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算张某出版专著应纳个人所得税税额。

<3> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算张某营销策划取得的所得应代付的个人所得税税额；

<4> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算张某在美国所得在我国应补缴的个人所得税税额。

<5> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算转让名人字画应缴纳的个人所得税。

<6> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算从A国取得的所得分别应当补缴的个人所得税。

<7> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算从B国取得的所得分别应当补缴的个人所得税。

<1>、 

（1）实行年薪制工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资应当按一次性奖金计算办法计算缴纳个人所得税。

全年正常工资应纳个人所得税=[（8000-3500）×10%-105]×12=4140（元）

年终效益工资应当按一次性奖金计算纳税，000÷12＝5333.33（元），适用税率为20%，速算扣除数555元。

年终效益工资应纳税款＝000×20%－555＝12245（元）

全年工资薪金应纳税款＝4140＋12245＝16385（元） （3分）

<2>、 

（2）捐赠限额＝40000×（1－20%）×30%＝9600（元），实际捐赠额10000元，税前准予扣除9600元。

稿酬应纳个人所得税＝［40000×（1－20%）－9600］×20%×（1－30%）＝3136（元） （2分）

<3>、 

（3）应代付的个人所得税＝［（35000－2000）×（1－20%）］÷76%×30%－2000＝8421.05（元） （2分） 

<4>、 

（4）国外酬金应纳个人所得税＝8300×（1－20%）×20%＝1328（元）

在美国的版权收入属特许权使用费所得，应纳个人所得税额

＝37350×（1－20%）×20%＝5976（元）

应纳所得税额合计＝1328＋5976＝7304（元）

已纳所得税额＝415+6249.90＝66.9（元）

I来自美国的所得应在我国补缴个人所得税税额＝7304－66.9＝639.1（元） （2分） 

<5>、 

（5）个人通过拍卖成交的拍卖收入，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。其财产原值为个人之前取得该拍卖品的价格，以合法有效的交易凭证为准。如果个人不能提供完整、准确的拍卖品原值凭证，按3%征收率直接计征个人所得税。

转让名人字画应缴纳的个人所得税＝80000×3%＝2400（元） （2分） 

<6>、 

（6）来自A国所得抵免限额＝4000×20%＝800（元）

在A国实际缴纳个人所得税200元，应补缴个人所得税＝800－200＝600（元）（2分） 

<7>、 

（7）来自B国所得的抵免限额＝（3000－800）×20%＝440（元），已在B国缴纳个人所得税500元，超过了抵免限额440元，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可在以后纳税年度仍来自B国的所得已纳税额低于限额部分中补扣。（2分） 

（三）土地

某市兴达房地产开发公司2013年开发一个项目，有关经营情况如下：

（1）购买土地支付价款750万元，并按规定缴纳相关费用及契税共62.5万元，2013年占用该土地面积的80%开发写字楼，写字楼面积共40000平方米。 

（2）开发过程中发生拆迁补偿费500万元，支付工程价款1260万元，基础设施及公共配套设施费530万元。

（3）发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元，该房地产不能按转让项目计算分摊利息。

（4）2013年12月该工程完工后即开盘销售，销售写字楼30000平方米，取得销售收入6000万元，同月，将剩余写字楼出租。

（当地规定的开发费用扣除比例为10%）

<1> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年计算土地准予扣除的取得土地使用权所支付的价款。

<2> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年计算土地准予扣除的开发成本。

<3> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年计算土地准予扣除的开发费用。

<4> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年计算土地准予扣除的税金及附加（不考虑地方教育附加）。

<5> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年计算土地准予扣除的项目金额合计。

<6> 、根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算该房地产开发公司2013年应缴纳的土地。

答案

<1>、 

（1）准予扣除的取得土地使用权所支付的价款＝（750+62.5）×80%÷40000×30000＝487.5（万元）（1分）

<2>、 

（2）准予扣除的开发成本＝（500+1260+530）÷40000×30000＝1717.5（万元）（1分）

<3>、 

（3）准予扣除的开发费用＝（487.5+1717.5）×10%＝220.5（万元）（1分） 

<4>、 

（4）准予扣除的税金及附加＝6000×5%×（1+7%+3%）＝330（万元）（1分）  

<5>、 

（5）加计扣除＝（487.5+1717.5）×20%＝441（万元）

扣除项目合计＝487.5+1717.5+220.5+330+441＝3196.5（万元）（1分）

<6>、 

（6）增值额＝6000－3196.5＝2803.5（万元）

增值率＝2803.5÷3196.5×100%＝87.71%，适用40%税率，速算扣除系数5%

应纳的土地＝2803.5×40%－3196.5×5%＝961.58（万元）（1分） 

（四）财产行为税

1、2013年初甲物流企业实际占地60000平方米，其中办公楼用地5000平方米，企业自办医院、幼儿园用地各2000平方米，企业内绿化用地1000平方米，大宗商品仓储设施用地50000平方米。拥有的经营用房产原值共3000万元，其中办公楼房产原值1000万元，企业自办医院房产原值400万元，幼儿园房产原值600万元，仓库房产原值1000万元。甲物流企业2013年发生如下业务： 

（1）1月购买一栋占地8000平方米的新建办公楼，合同总价款为2000万元，分两年付清，每年付款1000万元，办公楼于当月交付使用。 

（2）2月将一栋房产原值400万元的办公楼出租给乙企业，合同约定租赁期限为2年，月租金5万元，第一个月免收乙企业的租金,2月底交付办公楼给乙企业。 

（3）3月，为扩建大宗商品仓储设施用地，经批准新征用耕地10000平方米，应当缴纳土地出让金1000万元，当地给予减免出让金100万元，实际缴纳了900万元。 

其他相关资料：甲物流企业所在地适用的城镇土地使用税年税额为8元/平方米；契税税率为3%；计算房产税时房产原值的减除比例为20%。 

根据上述资料，回答下列问题：

<1>2013年甲物流企业出租的办公楼共计应缴纳房产税（ ）万元。 

A.6.04 

B.6.24 

C.6.36 

D.6.

<2>2013年甲物流企业共计应缴纳房产税（ ）万元。 

A.36.17 

B.36.99 

C.38.59 

D.39.85

<3>2013年甲物流企业应缴纳城镇土地使用税（ ）万元。 

A.23.53 

B.30.67 

C.50.67 

D.33.67

<4>2013年甲物流企业应缴纳契税（ ）万元。 

A.43.5 

B.45 

C.87 

D.90

答案：<1>.正确答案：C

试题解析：出租房产，自交付出租房产之次月起计征房产税。 

对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。 

2013年甲物流企业出租的办公楼共计应缴纳房产税=400×（1-20%）×1.2%÷12×3+5×9×12%=6.36（万元）。

<2>.正确答案：D

试题解析：企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。 

购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。 

2013年甲物流企业共计应缴纳房产税=（1000-400+1000）×（1-20%）×1.2%+2000×（1+3%）×（1-20%）×1.2%×11/12+6.36=39.85（万元）。

<3>.正确答案：B

试题解析：自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。 

企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其自用的土地免征城镇土地使用税。 

企业厂区以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税。 

购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。 

纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。 

2013年甲物流企业应缴纳城镇土地使用税=（5000+1000）×8/10000+50000×8/10000×50%+8000×8/10000×11/12 =30.67（万元）。

<4>.正确答案：D

试题解析：对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税；不得因减免出让金而减免契税。 

2013年甲物流企业应缴纳契税=2000×3%+1000×3%=90（万元）。

2、某企业于2013年成立，领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使用证、商标注册证各一件，资金账簿记载实收资本1350万元，新启用其他营业账簿8本，当年发生经济业务如下：

（1）4月初将一间门面租给某商户，签订财产租赁合同，租期一年，合同记载年租金12万元，本年内租金收入9万元。

（2）8月份与某公司签订货物运输保管合同，记载运费9万元、装卸费1万元、仓储保管费8万元、货物保价100万元。

（3）10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。

（4）12月份与甲公司签订转让技术合同，转让收入按甲公司未来3年实现利润的30％支付。

要求：根据上述资料回答下列问题：

<1> 、2013年该企业使用的证照与账簿应缴纳印花税（ ）元。

A、6810

B、6815

C、6850

D、6855

<2> 、2013年该企业签订租赁合同应缴纳印花税（ ）元。

A、94.5

B、95

C、124.5

D、120

<3> 、2013年该企业房产抵押贷款业务应缴纳印花税（ ）元。

A、220

B、225

C、270

D、275

<4> 、2013年该企业共计应缴纳印花税（ ）元。

A、7334.5

B、7330

C、7339.5

D、7340

2、答案

<1>、 

【正确答案】 A

【答案解析】

权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

应缴纳印花税＝4×5+1350×0.5‰×10000+8×5＝6810（元）

<2>、 

【正确答案】 D

【答案解析】

应缴纳印花税＝12×1‰×10000＝120（元）

<3>、 

【正确答案】 C

【答案解析】

先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权转让书据贴花。

应缴纳印花税＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）

<4>、 

【正确答案】 B

【答案解析】

货物运输保管合同分别记载运费和保管费，分别按运输合同和仓储保管合同贴花。技术合同先按5元贴花。

应缴纳印花税＝9×0.5‰×10000+8×1‰×10000+5+6810+120+270＝7330（元）

3、2013年，位于北京市的甲公司进行了相应的并购重组，相关业务如下：

（1）2013年2月，甲公司吸收合并了位于北京市的乙公司，从乙公司承继价值1000万元、占地面积9000平方米的厂房，乙公司注销，合并后原投资主体存续。

（2）2013年4月，丙公司申请破产，通过协商，甲公司承受丙公司在北京市的价值800万元、占地面积为6000平方米的厂房，甲公司当月以银行存款结清，甲公司不属于丙公司的债权人，没有安置丙公司的职工。

（3）2013年6月，甲公司在北京市购买一个占地24000平方米的停车场，合同总价款为2000万元，合同约定分三期付款，当年付款800万元。

（4）2013年9月，甲公司为了在天津市建立生产基地，购买了价值4000万元、占地面积18000平方米的厂房；采用征用方式购买了当地一块耕地15000平方米（其中3000平方米，经依法申请获得批准建设医院和中学学校）支付价款1000万元，受让非耕地5000平方米，应缴纳土地出让金1000万元，当地给予出让金减免100万元，实际缴纳出让金900万元。

（注：北京市城镇土地使用税年税额8元/平方米，天津市城镇土地使用税年税额4元/平方米，天津市耕地占用税40元/平方米，契税税率均为3%）

要求：根据以上资料，回答下列问题。

<1> 、2013年甲公司承受乙公司和丙公司房地产应缴纳契税（ ）万元。

A、0

B、15

C、24

D、54

<2> 、2013年甲公司共计应缴纳契税（ ）万元。

A、251

B、234

C、278

D、2

<3> 、2013年甲公司应缴纳土地使用税（ ）万元。

A、19.7

B、22.44

C、23.91

D、21.1

<4> 、2013年甲公司购买耕地应缴耕地占用税（ ）万元。

A、27

B、38.52

C、48

D、54

答案：<1>、 

【正确答案】 C

【答案解析】

企业合并，合并后的企业承受原合并各方的土地和房产，原投资主体存续的，免征契税；企业破产后，买受人不考虑员工安置，不享受契税优惠，依法征收契税。

应缴纳契税＝800×3%＝24（万元）

<2>、 

【正确答案】 D

【答案解析】

共计应缴纳的契税＝24＋（2000＋4000＋1000＋1000）×3%＝2（万元）

<3>、 

【正确答案】 D

【答案解析】

应纳土地使用税额＝ 9000×8÷12×10÷10000＋6000×8÷12×8÷10000＋24000×8÷12×6÷10000＋（18000＋5000）×4÷12×3÷10000＝21.1（万元）

<4>、 

【正确答案】 C

【答案解析】

购买耕地用于非农业建设，依法征收耕地占用税，用于建设医院和学校的耕地，免征耕地占用税。

应缴耕地占用税＝（15000－3000）×40÷10000＝48（万元）