14、成本核算管理办法

煤

炭

成

本

费

用

核

算

办

法

（报审稿）

贵州金永泰矿业投资有限公司

二〇一四年三月五日

第一章 总则

一、本办法制定依据

本办法依据《中华人民共和国会计法》、2006年《企业会计准则》、2008年《企业会计准则讲解》、《会计基础工作规范》等相关法律、法规、文件和公司的实际情况制定，本办法如有与国家法律、法规相抵触的，以国家法律、法规为准。

二、本办法的适用范围

本办法适用贵州金永泰投资有限公司各单位。

第二章  煤炭完全成本构成

煤炭生产企业实行完全成本法，以反映企业生产、销售、管理、融资等全部生产经营成本。煤炭完全成本包括综合成本及销售费用、管理费用、财务费用等三项费用。

综合成本包括生产成本及营业税金及附加。

生产成本包括可控生产成本和不可控制造费用（即固定提取费用）。

可控生产成本包括直接生产成本与可控制造费用（即一般制造费用）。

直接生产成本指井下秤班组为煤炭生产所发生的各项耗费及支出，包括直接材料、直接燃料及动力、直接职工薪酬等项目；可控制造费用指井上生产班组、车间管理人员等发生的各项耗费及支出，包括材料、燃料及动力、职工薪酬、修理费、停工损失、其他制造费用等项目；不可控制造费用折旧费、维简费、安全费、资源费用等项目。

具体分类参见下表：

煤炭生产成本的基本构成。按照《企业会计准则》，煤炭开采业特点和煤炭企业改革发展要求，将煤炭生产成本界定为材料、职工薪酬、电力、折旧、修理费、提取的维简费、提取的井巷工程费、提取的安全费用和其他支出九个部份。

第一节   材料

材料成本项目的构成。

1、木材。指煤矿井下生产用的坑木。

2、支护用品。指煤矿井下各种支护材料及用品，包括除坑木外的小圆木、板皮、单体液压支柱、π型顶梁、金属支架、金属支柱、绞接顶梁、锚杆、金属网和竹笆等。

3、火工用品。指用于原煤生产并计入原成本的火药、雷管、放炮线等。

4、大型材料。指用于原煤生产并计入原成本的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、输送胶带等。

5、专用工具。指原煤生产专用工具，包括风镐、电风钻、矿灯、7.5KW及以下的电动机和水泵，200A及以下的低压防爆开关、10KVA及以下的变压器、局扇、容量在3吨以下的矿车（包括平板车）、自救器、综合保护器、瓦斯检定器等。

6、配件。指煤炭生产各项设备修理中使用的各种配件。

7、建工材料。指用于原煤生产并计入原成本的砖、瓦、砂、石、水泥等建筑材料。

8、指用于原煤生产并计入原成本的按劳保用品发给职工的劳动保护用品。

9、油脂及乳化液。指用于原煤生产并计入原成本的润滑油脂、乳化液、汽油、柴油等。

10、其他材料。指用于原煤生产并计入原成本的上述材料以外的材料。

第二节  职工薪酬

职工薪酬成本项目的构成

职工，包括与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

本办法的职工薪酬，是指煤炭企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。

职工薪酬成本项目具体包括以下部分：

三、职工工资、奖金、津贴和补贴。包括工资、经常性奖金、各种工资性津贴和补贴以及非工作时间工资等。

四、职工福利费。职工福利费是企业用于增进职工物质福利，支付给职工及其配偶、子女或其他赡养人解决生、老、病、死等方面的困难所支付的费用，如职工生活困难补助费、丧葬费、工伤外地就医路费、工伤住院伙食补助费等。

五、社会保险。是指职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。

六、工会经费和职工教育经费。用于开展工会活动和职工后续职业教育及职业培训支出。

七、非货币福利。是指企业以自已的产品或其他有形资产发放给职工作为福利。

八、其他薪酬成本。

第三节  电力

电力成本项目构成

一、电力。是指煤炭生产过程中耗用的电力支出。

第四节   固定资产分类及折旧费

一、煤炭工业企业固定资产分类

（一）房屋：分为生产用房屋和非生产用房屋。

（二）地面建筑物：露天建筑物、运输建筑物、供水建筑物等；

（三）矿井建筑物：主井井筒及装备、副井井筒、风井井筒、主井通道、井底泵房、副井车场绕道、变电所及通道、主井煤仓等；

（四）动力设备：电力设备、风力设备、内燃设备、汽力设备；

（五）传导设备：管路、线路；

（六）生产设备：采掘机械、提运机械、排水机械、通风机械、钻探、钻井机械等；

（七）综采设备：支架、采运设备、电器设备及其他综采设备；

（八）运输设备：铁路运输设备、汽车运输设备及其他运输设备；

（九）工具仪器及生产管理用具：包括试验仪器、测重机械、地质测绘仪器、通迅设备和管理用具；

二、煤炭工业企业需要计提折旧的固定资产

（一）房屋建筑物。不论在用或未使用的均应计提折旧；

（二）在用动力设备、传导设备、生产设备、综采设备、运输设备、工具仪器及生产管理用具和其他设备；

（三）季节性停用和大修理停用的设备，以及煤矿备用和租出设备；

（四）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

三、煤炭工业企业不提取折旧的固定资产

（一）以经营租赁方式租入的固定资产；

（二）已提足折旧继续使用的固定资产；

（三）破产、关停矿井的固定资产；

（四）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；

（五）单独入账的土地；

（六）矿井井筒、巷道及有关地面（包括井塔天轮）、地下（包括井底车场硐室）设施。

第五节 维简费

煤矿维简费，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安我生，提高效率。

一、维简费使用范围

（一）矿井开拓延深工程：包括矿井开拓延深所发生的材料费、人工费等。

（二）矿井技术改造：包括矿井技术改造所发生的材料费、人工费等。

（三）煤矿固定资产更新、改造和固定资产零星购置；包括固定资产更新、改造过程中发生的材料费、人工费等，以及购置矿井固定资产时发生的含买价、运杂费、保险费、安装费等。

（四）矿区生产补充勘探。

（五）综合利用和“三废”治理支出。

（六）大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围内的搬迁赔偿。

（七）矿井新技术的推广。

（八）小型矿井的联合改造工程。包括联合改造工程的设计费、申请审批费，以及改造过程中的材料费、施工费等。

第六节   安全费用

安全费用是指企业从成本中提取，专门用于企业安全生产投入的资金。安全费用由煤炭企业根据安全生实际需要，科学合理地确定提取标准，按月提取，自行安排使用，专项用于安全生产。

安全费用的范围如下：

一、矿井主要通风设备的更新改造支出。包括主扇及其配套设施的更新改造，局部扇风机以及通风系统优化和改造工程支出。

二、完善和改造矿区瓦斯监测系统和抽放系统支出。包括新建、改造瓦斯监测监控系统的设备和设施，如煤层瓦斯压力测定仪、煤层瓦斯突出预测仪、采煤机瓦斯断电控制仪、瓦斯传感器、瓦斯报警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系统的设备和设施，如抽放瓦斯钻机、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房、抽放管道及监控系统等瓦斯抽放系统的支出。

三、完善和改造矿井综合防治煤与瓦斯突出支出。

四、完善和改造矿井防灭火支出。新建和改造矿井防灭火系统所需的工程和设备，新建、改造矿井防灭火束管监测系统所需的设备与设施。

五、完善和改造矿井防治水支出。包括：完善和改造矿井排水系统的主要工程、主要设备、主要管路及电缆；注浆站所需要的主要设备及配套设施；防治水钻探设备；矿井水文地质补勘工程；矿井其他防治水工程。

六、完善和改造矿井机电设备安全防护设备设施支出。包括建立完善矿用工作面通信控制装置、机组电缆、采区皮带、电机等综合保护装置、瓦电闭锁装置等支出。

七、完善和改造矿井供配电系统的安全防护设备支出。包括矿井供配电系统的安全防护设备设施的购置或建造成本，维护和保养支出，以及完善和改造矿井电控安全管理系统支出等。

八、完善和改造矿井运输系统的安全防护设备设施支出。包括主、副井提升系统安全防护设备设施；井下水平、采区运输系统安全防护设备设施和其它运输系统安全防护设备设施所需的必要支出。

九、完善和改造矿井综合防尘系统支出。新建、改造、维护和保养矿井综合防尘系统所需的工程和设施所需的必要费用。

十、其他与煤炭安全生产直接相关的支出。如从业人员安全培训、教育支出；煤矿安全事故产生的补偿费用；煤矿职工矽肺病费用；煤矿安全救护、安全纠察和救护通讯支出；事故应急救援器材、设备，如压缩氧自救器、自救器气密检查仪、压风自救器装置系统、氧气充填泵等的投入及维护保养和事故应急救援演练等支出；煤矿安全整顿经费以及用于重大安生产全课题研究的支出；以及其他与安全生产直接相关的支出。

第七节 修理费

固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应按扣除替换部份账面价值的支出计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费等，应采用“费用化”的方式进行账务处理，在煤炭成本中列支。

第八节  其它制造费用

一、办公费。指生产车间耗用的文具、印刷、办公用品及报刊杂志等办公费用。

二、邮电通讯费。指生产车间发生的邮递费、电话费、通讯费等支出。

三、材料及低值易耗品。指生产车间所耗用的材料及低值易耗品。

四、水费。指生产车间负担的外购水费。

五、租赁费。指生产车间租用外部单位的固定资产和工器具的租金。

六、财产保险费。指生产车间应负担的财产物资保险费。

七、试验检验费。指对材料和产品进行分析化验、检验所直接发生的费用，主要指委托外部进行试验时所支付的费用。

八、运输费。指生产车间因组织生产、装运备品备件等发生的运输费用。

九、差旅费。指生产车间因公外出的各种差旅费。

十、劳动保护费。指生产车间为防暑降温、防冻保暖、防矽尘（毒）等按规定标准支付的保健费用，如不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋、工作帽、工作手套等劳动保护用品，以及按照规定发放的保健食品、清凉饮料等费用。

十一、班中餐。指给井下职工提供的工作餐。

十二、设计图纸费。指生产车间委托外单位设计图纸所支付的费用。

十三、车辆费用。指一产车间车辆的油费、维修费、过桥过路费等支出。

十四、其他费用。

第二章  主营业务成本、税金附加及期间费用的构成

第一节 主营业务成本

主营业务成本是指煤矿生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。

第二节 主营业务税金及附加

本科目是针对流转税设立的会计核算科目，核算企业日常经营活动应负担的税金及附加。

主营业务税金及附加应设置以下明细科目：

一、营业税

二、消费税

三、城市维护建设税

四、资源税

五、教育税附加

六、矿产资源补偿费

七、水资源补偿费

第三节 销售费用

一、销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、保险费费、宣传费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费用等经营费用。

二、销售费用应设置以下明细科目

1.职工薪酬。

2.劳动保护费。

3.差旅费。

4.修理费

5.材料及低值易品

6.办公费

7.业务招待费

8.车辆费用。

9.租赁费

10.水电费

11.财产保险费

12.运杂费

13.广告宣传费

14.化验费

15.其他费用

第四节 管理费用

一、管理费用是期间费用的一种，它主要是指煤炭企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的以营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、董事会费、审计评估费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金、研发费用等。

二、管理费用应设置以下明细科目

1.材料及低值易耗品

2.职工薪酬。包括工资、福利费、工会经费、职教经费、社会保险等。

3.电费

4.折旧费

5.修理费

6.办公费。购置小额办公用品费、打印费、复印费、书报费、交通费、购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件、包括从仓库领用的办公用品；

7.差旅费。所有行政部门及后勤部门人员出差及外勤时的车费及补助、打的等费用；

8.业务招待费。所有招待用途的支出，含烟、酒、饭菜、购物赠送等各种形式的招待票据，发生时凭据直接计入；

9.税金。印花税、车船使用税、房产税等列支于管理费用的附加税费；

10.矿产资源补偿费

11.无形资产摊销

12.其他支出。包括运输费、保险费、警卫消防费、会议费、诉讼费、审计及咨询费、排污费、租赁费、水费、班中餐、其他等。

第五章 煤炭成本费用核算的科目使用

第一节 成本费用核算的科目使用说明

一、“生产成本”科目

1、本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自身材料、自制工具、自制设备等发生的各种项生产费用。

2、本科目核算基本生产车间原选煤所发生的直接耗费和支出，主要指井下生产班组在生产过程中发生的直接材料、直接职工薪酬、直接燃料动力的耗费和支出。

3、企业发生的各项直接生产成本，借记生产成本（各明细科），贷记“库存现金”、“原材料”等科目。

4、企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。

二、“制造费用”科目

1、本科目核算企业基本生产车间原选煤发生各项间接耗费及支出，主要指基本生产车间的井上班组、车间管理人员发生的全部耗费支出及井下生产班组发生的除计入直接生产成本以外的全部耗费和支出，包括折旧、办公费、水电费、安全费用等。

2、发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

生产车间支付办公费、水电费等，借记本科目，贷计“银行存款”等科目。

生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

3、期（月）末，将“制造费用”科目余额直接转入所对应的生产成本-基本生产科目。

4、本科目期末应无余额。

三、“主营业务成本”科目

1、本科目用来核算企业原煤等产品的成本。

2、期（月）末，企业应根据本期（月）销售原煤等商品的实际成本，采用月加权平均法计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。

3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

四、“主营业务税金及附加”科目

1、本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加。

2、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

五、“销售费用”科目

1、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

2、企业在销售商品过程中发生的运杂费、保险费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

六、“管理费用”科目

1、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

2、企业筹建期间的开办费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

行政管理部门人员的薪酬借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

行政管理部门提取的固定资产折旧借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

发生的办公费、水电费、审计咨询费等借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3、本科目应按费用项目设置明细账，进行明细核算。

4、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

七、“财务费用”科目

1、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、以及相关的手续费。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。

2、本科目应设置以下明细科目

  （一）利息支出

  （二）利息收入

  （三）金融机构手续费

3、企业发生的财务费用借记本科目，贷记“银行存款”科目。

4、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

第六章 煤炭成本费用的汇集和核算

第一节 要素费用的汇集和分配

一、材料费用的汇集和分配

（一）材料费用的汇集

1、收入材料成本的确定

正确的确定收入材料的成本，是正确计算产品成本中材料成本的前提。材料应按实际成本法计价。

在实际成本法下，取得材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。

对于账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款，材料验收入库后，应根据账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料” （根据专用的不含税额）科目，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

对于已经付款但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据账单等结算凭证，借记“在途物资”“应交税费”，贷记“银行存款”等科目。

对于材料已到达并已验收入库，但账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字做同样的记账凭证冲回，以便于下月付款后，按正常程序，借记“原材料”“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料时，按照实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据账单所列价款、税额等借记“原材料”“应交税费”科目，贷记：预付账款“科目。

对于自制并已验收入库的原材料，按实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。

2、发出材料数量的计量

发出材料的数量采用永续盘存制，必须按材料的具体品种设置材料明细账，逐笔登记收入和发出的数量。

材料发出的原始凭证主要有限额领料单、领料单。

月终，车间已领未用的材料，应办理退料手续，以正确计算本期材料费用。

要求每月进行一次实地盘点，以检查材料的储存保管情况，及其实存数是否与账存数相符。

发生材料盘盈、盘亏或毁损的应查明原因，根据规定进行账务处理，相应调整库存数量，确保账实相符。

3、发出材料成本的确定

采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，应采用每加权平均法计算确定。

（二）材料费用的分配

1、材料费用的分配原则

对于用于产成品生产的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入各成本核算对象的材料成本项目中。

对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别计入制造费用和管理费用的相关项目中。

2、材料费用分配的账务处理

材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

材料费用分配表                  单位：元

借 生产成本—基本生产—原煤

   制造费用

   管理费用

  贷 原材料—各明细

二、外购燃料动力费用的汇集和分配

（一）外购燃料动力费用的汇集

在支付外购燃料动力费用时，应根据仪器仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供燃料动力的单位支付款项。

（二）外购燃料动力费用的分配

外购燃料动力费用的分配时，应由财会部门根据所支付的外购燃料动力费用总额以及各部门耗用外购燃料动力的数量，通过编制外购燃料动力分配表进行分配。

直接用于产品生产的燃料动力费用，借记“生产成本—基本生产”科目及所属的产品成本明细账外购燃料动力成本项目；基本生产车间以及行政管理部门的耗用应分别借记“制造费用”“管理费用”等科目及所属明细账有关项目。

外购燃料动力分配表                  

根据外购燃料动力费用分配表，编制记账凭证，据以登记有关总分类账和明细分类账。会计分录如下：

借 生产成本—基本生产—原煤

   制造费用

   管理费用

  贷 应付账款或银行存款

三、职工薪酬成本的核算

（一）工资及福利费的核算

1、工资及福利费的分配

对于矿井直接从事煤炭产品生产的工人工资，应计入“生产成本—基本生产—原煤”科目；矿井（生产车间）生产管理人员的工资，应计入“制造费用—原煤”科目；行政人员的工资应计入“管理费用”科目；固定资产建造工程人员的工资应计入“在建工程”科目；专设销售机构人员的工资应计入“销售费用”科目。

按各类人员工资总额提取的职工福利费的分配，除福利部门人员计提的职工福利费计入“管理费用”科目外，与工资费用的分配原则相同，即工资费用计入什么科目，职工福利费用也计入什么科目。

工资费用的分配，应编制工资分配表，按工资总额的一定比例提取的职工福利费可与工资费用分配表合编一张分配表，格式如下：

工资及福利费用分配表

根据工资及职工福利费用分配表，编制转账凭证，据以登记有关总分类账和明细分类账。会计分录如下：

分配工资时

借 生产成本—基本生产—原煤

   制造费用

   管理费用

   销售费用

   应付职工薪酬—职工福利费

   贷 应付职工薪酬—工资

计提职工福利费时

借 生产成本—基本生产—原煤

   制造费用

   管理费用

   销售费用

   应付职工薪酬—职工福利费

   贷 应付职工薪酬—职工福利费

四、折旧费的汇集和分配

（一）、折旧费的汇集

折旧费的汇集是通过编制各车间、部门折旧计算表进而汇总编制整个企业的折旧计算汇总表进行的。

固定资产折旧的计算采用直线法。各类固定资产的预计使用年限和预计净残值率如下表：

固定资产分类折旧表

（二）、折旧费的分配

固定资产应按月计提折旧，并根据用途计入相关的成本费用科目。基本生产车间计提的折旧，应计入“制造费用”科目，行政管理部门计提的折旧应计入“管理费用”科目，销售机构计提的折旧应计入“销售费用”科目。

固定资产折旧费用分配表

借：制造费用

    管理费用

    销售费用

   贷：累计折旧

五、安全费用的汇集和分配

（一）安全费用的提取标准

按照国家及地方法规规定的标准计提，并报当地税务机关、财政部门、煤矿安全监察机构等备案。

（二）安全费用的核算

企业按照国家规定提取的安全费用，在“专项储备”科目核算，设置“安全费用”二级科目，借方代表安全费用使用数，贷方代表安全费用提取数。