关于拨款和补助的处理

鉴于各农场没有区分财政基本建设拨款和补助进行会计处理，不符合《企业会计准则》的规定，应进行相应的调整，相关会计处理及具体调整方案如下：

1、对于属于财政基本建设拨款的会计处理：

根据2008年财政部关于印发《农垦企业执行<企业会计准则>的有关衔接规定》的通知，农垦企业取得的农业生产基础建设拨款（如小型水利设施拨款、基建拨款、技术推广项目拨款等），借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目；将拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目；工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”、“银行存款”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

涉及的项目包括但不限于：

涉及的项目包括但不限于：

由于各农场收到除属于收益性补助外的各项拨款均在收到时计入专项应付款，项目竣工后转入递延收益，后期摊入营业外收入。所以要进行如下调整。

属于第一类财政基本建设拨款项目的会计调整：

2010年年初数调整：

（1）2010年年初项目已经完成在财务上放在递延收益的项目，作如下调整：

借：期初未分配利润        -系以前摊销进入损益部分

递延收益               未摊销余额

贷：资本公积

    （2）2010年年初项目尚未完成在财务上放在专项应付款的，不做处理。

2010年度调整

（1）2010年项目已经完成在财务上放在递延收益的，作如下调整：

借：期初未分配利润        -系以前摊销进入损益部分

营业外收入             本期已摊销部分

递延收益               未摊销余额

贷：资本公积

（2）属于项目已经完成，在2010年摊销结束的会计调整：

借：期初未分配利润        -系以前摊销进入损益部分

营业外收入             本期已摊销部分

贷：资本公积

（2）项目尚未完成在财务上放在专项应付款的，不做处理。

注意：调整的期初未分配利润应等于年初调整的期初未分配利润加营业外收入。 

2011年1-8月调整

2011年1-8月调整调整与2010年方法一致。

属于第二类补助拨款项目的会计调整：

2010年年初、2010年底及2011年8月31日均作如下重分类调整

（1）项目已经完成在财务上放在递延收益的，不做调整。

（2）项目尚未完成在财务上放在专项应付款的，作如下调整：

借：专项应付款

    贷：递延收益

  以上调整关注营业外收入，递延收益（或其他长期资产）和专项应付款等科目。