江苏会计师事务所于2009年3月11对天堃股份有限公司2008年度会计报表的应付账款项目进行实质性测试。
1、获取应付账款明细表
审计人员从天堃公司取得了应付账款明细表，如表下所示。明细表表中的期初余额、借贷方发生额和合计的期末余额进行了复核，准确无误，将其与应付账款明细账、总账相关金额相核对，证明无误。
应付账款明细表（表6-1）
| 账户名称 | 期初余额 | 本期发生额 | 期末余额 | |||
| 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | |
| A公司 | 500 000 | 1 000 000 | 1 100 000 | 600 000 | ||
| B公司 | 100 000 | 0 | 0 | 100 000 | ||
| C公司 | 50 000 | 150 000 | 160 000 | 60 000 | ||
| D公司 | 230 000 | 650 000 | 860 000 | 440 000 | ||
| R公司 | 56 000 | 356 000 | 380 000 | 80 000 | ||
| F公司 | 170 000 | 930 000 | 1 300 000 | 540 000 | ||
| G公司 | 0 | 500 000 | 0 | 500 000 | ||
| Y公司 | 87 000 | 400 000 | 430 000 | 117 000 | ||
| W公司 | 430 000 | 2 330 000 | 2 700 000 | 800 000 | ||
| X公司 | 200 000 | 1 600 000 | 1 400 000 | 0 | ||
| 合计 | 1 823 000 | 7 916 000 | 8 330 000 | 500 000 | 2 737 000 | |
审计人员选择了余额在40万以上的5户明细账及余额较小但本期发生额较大的4户，发出积极式询证函共计9份，收回8份，未发现异常情况。对未收回的W公司进行如下替代程序：
3、查找未入账的应付账款
2008年12月30日从A公司购入甲材料100万，尚未支付货款，但已包括在12月31日的实物盘点范围内，而购货于2009年1月2日才收到，计入了2009年1月份的账内，2008年12月无进货和对应的负债记录，则应进行如下调整：
（1）2008年12月31日作暂估入账处理
借： 原材料-甲材料 1000000
贷：应付账款 –暂估应付账款 1000000
（2）2009年1月1日红字冲销暂估入账
借：原材料-甲材料 1000000
贷：应付账款-暂估应付账款 1000000
4、审查长期挂账的应付账款
审计人员在审查过程中发现B公司账户账龄已有2年，据调查B公司已破产，款项已无法支付，根据规定，审计人员应作如下调整：
无法支付的应付账款作营业外收入处理：
借：应付账款 100000
贷：营业外收入 100000
要求：根据以上内容编制应付账款审定表（6-2）
应付账款审定表（表6-2）
被审计单位：
项目：
编制：
| 日期： | 索引号： ZY1-1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： |
| 名称 | 期末 未审数 | 账项调整 | 重分类调整 | 期末 审定数 | 上期末 审定数 | 索引号 | |||||
| 借方 | 贷方 | 借方 | 贷方 | ||||||||
| A | 600 000 | 1000000 | 1600000 | ||||||||
| B | 100 000 | 100000 | 0 | ||||||||
| C | 600 000 | 600 000 | |||||||||
| D | 100 000 | 100 000 | |||||||||
| R | 60 000 | 60 000 | |||||||||
| F | 440 000 | 440 000 | |||||||||
| G | 80 000 | 80 000 | |||||||||
| Y | 540 000 | 540 000 | |||||||||
| W | |||||||||||
| X | 0 | 0 | |||||||||
| 合计 | |||||||||||
| 审计结论： 被审计单位存在账项调整错误如下： 借： 原材料-甲材料 1000000 贷：应付账款 –暂估应付账款 1000000 借：原材料-甲材料 1000000 贷：应付账款-暂估应付账款 1000000 借：应付账款 100000 贷：营业外收入 100000 | |||||||||||
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