第二编 财政总预算会计第5章负债

分  页

教研室：财会教研室   教师姓名： 周艳 

一、负债的特点和内容

1、概念 ： 是指一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。

2、特点  

（1）债务主体特殊： 一级

（2）债务偿还特殊：

         以资产偿付，不能提供劳务

（3）负债内容特殊：

         包括：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金

二、应付及暂收款项 

指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务。

包括“暂存款”和“与上级往来”。

1、暂存款

（1）含义：是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。

属于待结算款项。结算时可能需要退还，也可能会转作收入。

（2）帐户设置 

“暂存款”账户，用来核算暂存款业务的增减变动情况。负债类

该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。

收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账户，贷记本账户；冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。 

（3）核算

[例5-1] 某市财政因临时急需资金，向上级省财政借入款项500 000元。

借：国库存款—一般预算存款   500 000

    贷：暂存款—省财政         500 000 

[例5-2]接续前例，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作收入。

 借：暂存款——省财政     500 000

   贷：一般预算收入          500 000 

[例5-3] 某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50 000元。

借：国库存款——一般预算存款  50 000

   贷：暂存款                   50 000 

[例5-4] 接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45 000元是市交来的罚没收入，转作基金预算收入。

  借：暂存款       45 000

    贷：基金预算收入    45 000 

[例5-5]接续前例，性质不明的款项中，另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。

  借：暂存款    5 000

     贷：国库存款     5 000 

2、与上级往来

（1）含义：

“与上级往来”同“与下级往来”业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金借款周转或年终财政结算中发生的本级财政应上解款或上级财政应补助款等。

此业务对于下级财政来说，属于与上级往来；而对于上级财政来说，则属于与下级往来。 

（2）帐户设置

   “与上级往来” （负债类：双重性质）

应上交上级财政款项  应上交上级财政款项

                    的结转情况

     上级欠本级     本级欠上级

该账户应及时清理结算，年终未能结清的余额结转下年。

有基金预算往来的地区，该账户可按资金性质设置明细账

（3）核算

从上级财政借入周转款项或结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记本账户；

归还借款、转作上级补助收入或结算中应由上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。 

[例5-6] 在财政结算中，某市财政应上解省财政款项500 000元。

    借：上解支出    500 000

       贷：与上级往来      500 000 

[例5-7] 在财政结算中，某省财政应补助所属市财政款项300000元。

    借：与上级往来   300 000

       贷：补助收入          300 000 

[例5-8] 某市财政为了满足其对财政资金周转调度的需要，向上级省财政借入资金800 000元。

借：国库存款——一般预算存款 800 000

      贷：与上级往来                800 000 

[例5-9] 接续前例，该市财政向上级省财政归还财政资金周转借款80000元。

     借：与上级往来           80 000  

       贷：国库存款——一般预算存款  80 000 

三、借入款 

1、含义：

指财政和地方财政按照国家法律和核定的预算举借的债务。

包括：

预算按全国人民代表大会批准的额度举借的国内和国外债务;

地方财政根据国家法律或特别规定举借的债务。

如借款、向国际组织借款、发行国库券收入等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。 

2、帐户设置 

 借入款（负债类）

     归还的借入款项   借入的款项

                      尚未偿还的债务

按债务种类或债权人设置明细账

发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库存款”账户，贷记本账户；到期偿还本金时，借记本账户，贷记“国库存款”账户。 

3、核算举例

[例5-10] 财政经全国人民代表大会批准发行某种类国债，当日收到款项8 000 000元。

 借：国库存款——一般预算存款 8000000

   贷：借入款——某种类国债      8000000 

[例5-11] 财政发行的某种类国债到期，偿还本金800 000元。

 借：借入款——某种类国债   800 000

   贷：国库存款——一般预算存款  800 000 

四、借入财政周转金 

1、含义：

是指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。

与 “借出财政周转金”相对应，同属于财政周转金在上下级财政之间的融通。

从上级财政来说，借出财政周转金是债权；

从下级财政来说，借入财政周转金是债务。

2、核算与举例 

      借入财政周转金（负债类）

归还的财政周转金  借入的财政周转金

                  尚未归还

借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账户，贷记本账户；

偿还财政周转金时，做相反的会计分录。 

[例5-12] 某市财政向上级某省财政借入财政周转金400 000元。

借：其他财政存款—财政周转金存款 400 000

  贷：借入财政周转金—省财政      400 000 

本章小结： 

本章学习了借入款、暂存款、与上级往来、借入财政周转金等各个负债类帐户的核算内容和核算方法。

练习与作业：

课堂练习：练习二、  

课后练习： P51：复习题、练习一、练习三、练习四