高级财务会计 合并报表习题1

      资料：A公司于2007年1月1日采用控股合并方式取得B公司的控制权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表所示。

A公司和B公司资产负债表

2006年12月31日

                                                                单位：元

1，假设A公司和B公司在合并前不受同一方控制和相同多方控制，彼此之间也没有控制关系，A公司通过发行公司债券2 000 000元，支付现金86 500元取得B公司的所有股份，完成对B公司的控股合并。

2．假设A公司和B公司在合并前不受同一方控制和相同多方控制，彼此之间也没有控制关系，A公司通过支付现金1 800 000取得B公司的80%的股份，完成对B公司的控股合并。

3．假设A公司和B公司在合并前受同一方控制，A公司发行面值为10元的股票100 000股，取得B公司的90%的股份，假设未发生其他费用,完成对B公司的控股合并。

针对上述情况，分别编制合并日长期股权投资的会计分录和合并抵销分录。

习题二

2008年6月30日，P公司在发行1000万股普通股（每股面值1元），市场价格为每股1.8元，取得了S公司80％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，编制购买方于购买日的合并资产负债表。

资产负债表（简表）

编制单位：P公司              2008年6月30日                  单位：万元

合并资产负债表（简表）

编制单位：P公司             2008年6月30日              单位：万元

2010.1.20  A企业以银行存款500万元取得了B公司90%股权，合并日B公司的资产负债表账面价值与公允价值如下表

      2.将被并企业的资产、负债的账面价值调整为公允价值

      3.计算合并商誉

      4.编制合并日的抵销分录

习题四

2010.1.20  A企业以银行存款500万元取得了B公司90%股权，合并日B公司的资产负债表账面价值与公允价值如下表

（1）2010年度子公司向母公司销售食品，售价为351万元（含），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2008年度的销售毛利率为20％。母公司2008年度将子公司的一部分存货（80%）对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。

（2）2010年3月20日，子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。母公司和子公司均为的一般纳税企业，适用的税率均为17％。

要求：根据以上资料编制2010.12.31的合并报表（只要求写出相关抵销分录）

（要求会编制投资日的相关会计分录，具体可见上题）

三、计算及业务处理题

习题一

1、（1）A公司取得B公司股份时，做会计分录：

借：长期股权投资      2 086 500

    贷：现金                  86 500

        应付债券            2 000 000

（2）购买日合并抵消分录

①调整B公司可辨认资产负债的公允价值

借： 存货                 30 000

长期股权投资         50 000

固定资产            250 000

长期应付款          120 000

贷：应收账款              5 000 

无形资产             20 000

资本公积            425 000

②将A公期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消

借：股本                   600 000

    资本公积              1 025 000

    盈余公积               191 500

未分配利润             170 000

    商誉                    100 000     

    贷：长期股权投资——B公司  2 086 500

2、（1）A公司取得B公司股份时，做会计分录：

借：长期股权投资    1 800 000

    贷：现金                1 800 000

（2）购买日合并抵消分录

①调整B公司可辨认资产负债的公允价值

借： 存货                 30 000

长期股权投资         50 000

固定资产            250 000

长期应付款          120 000

贷：应收账款              5 000 

无形资产             20 000

资本公积            425 000

②编制将A公期股权投资与B公司的所有者权益类项目抵消的分录：

借：股本                   600 000

    资本公积               1 025 000

    盈余公积               191 500

未分配利润             170 000

商誉                   210 800

    贷：长期股权投资——B公司  1 800 000

        少数股东权益             397 300

3．（1）A公司取得B公司股份时，做会计分录：

借：长期股权投资——乙公司   1 405 350

      贷：股本——普通股        1 000 000

          资本公积               405 350

（2）购买日合并抵消分录

①借：资本公积   361 500

      贷：盈余公积               191 500

          未分配利润             170 000

②借：股本                   600 000

        资本公积               600 000

        盈余公积               191 500

未分配利润             170 000

      贷：长期股权投资——B公司  1 405 350

         少数股东权益              156 150

习题二

（1）确认长期股权投资

借：长期股权投资           1800

   贷：股本                  1000

       资本公积——股本溢价   800

（2）计算确定商誉

合并商誉：1000×1.8－2200×80％＝40（万元）

（3）编制调整和抵销分录

在合并日将S公司的资产和负债由账面价值调整到公允价值

借：存货            30

    长期股权投资    50

    固定资产        300

    无形资产         20

   贷：资本公积       400

在合并日编制抵销分录

借：实收资本     1000

    资本公积      600

    盈余公积       60

    未分配利润    540

    商誉           40

   贷：长期股权投资   1800

       少数股东权益    440

（4）编制合并资产负债表

合并资产负债表（简表）

编制单位：P公司             2008年6月30日              单位：万元

（1）借：长期股权投资   500

  贷：银行存款    500

（2）借：固定资产   100

     贷：资本公积       100

（3）500-（400+100）*90%=50

（4）母公司投资与子公司所有者权益抵销

借：股本        300

资本公积    150       子公司所有者权益的账面价值

盈余公积    30

未分配利润  40

  商誉        50（长期股权投资调整后账面价值—母公司按持股比例享有的子公司净

资产公允价值的份额）

贷：长期股权投资 500（调整后长期股权投资账面价值）

少数股东权益  50（子公司净资产公允价值*少数股东持股比例）

习题四

1、12.31成本法---------权益法

借：长期股权投资   180  

  贷：投资收益     180

2、母公司投资与子公司所有者权益抵销

借：股本        300

资本公积    50       子公司所有者权益的账面价值

盈余公积    30

未分配利润  220

商誉        140（长期股权投资调整后账面价值—母公司按持股比例享有的子公司净资产公允价值的份额）

贷：长期股权投资 680（调整后长期股权投资账面价值）

    少数股东权益  60（子公司净资产公允价值*少数股东持股比例）

3.投资收益与利润分配的抵销

借：投资收益180

     少数股东损益20

     年初未分配利润40

贷：提取盈余公积20

    未分配利润（年末）240

4.内部交易抵销

1）借：营业收入300

     贷：营业成本300

   借：营业成本  12（300*0.2*0.2）

     贷：存货     12

2）借：营业收入20

     贷：营业成本16

         固定资产—原值4

   借：固定资产---累计折旧0.6

     贷：管理费用0.6