产品成本计算方法案例

【案例4】    产品成本计算方法案例

【案例1】小李刚大学毕业，就到某家啤酒生产企业从事成本会计核算工作。小李通过一段时间的学习，归结出该公司啤酒生产过程为：啤酒生产工艺流程可以分为制麦工序、糖化工序、发酵工序、包装工序四个工序。从而就可以完成整个的生产流程。根据掌握的资料，小李认为 该啤酒生产企业是典型的分步骤生产，因此将其成本核算方法设计为分步成本计算法。这种分析设计是否科学合理？是否还有其他反嘎可供选择？实际核算工作中又应怎样去实施呢？

【案例2】某汽车生产企业是新成立的股份制企业，主要生产低排量的小汽车，汽车的所有零部件都是由自己生产，而且使每一种零部件都是在一个的生产车间生产。所产零部件大多是企业自己使用，也有部分对外出售；各零部件生产车间生产完成后都移交进入半成品库，最后由装配部门从半成品库领取组装成产品对外出售。根据该企业生产特点，可以采用哪一种或哪几种产品成本计算方法？请说明理由。

【案例3】品种法下的成本计算

一、[资料]海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：

1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。

表9-1    甲、乙产品月初在产品成本资料表

20×7年8月                            单位：元

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
甲产品月初在产品成本	1 000	32 470	3 675	200 145
乙产品月初在产品成本	123 740	16 400	3 350	143 490

2．本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100 000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50 000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

3．本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。

表9-2   发出材料汇总表

20×7年8月                         单位：元

领料部门和用途	材料类别			合  计
	原材料	包装物	低值易耗品
基本生产车间耗用
甲产品耗用	800 000	10 000		810 000
乙产品耗用	600 000	4 000		604 000
甲、乙产品共同耗用	28 000			28 000
车间一般耗用	2 000		100	2 100
辅助生产车间耗用
供电车间耗用	1 000			1 000
机修车间耗用	1 200			1 200
厂部管理部门耗用	1 200		400	1 600
合      计	1 433 400	14 000	500	1 447 900

备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。

表9-3    工资及福利费汇总表

20×7年8月                        单位：元

人员类别	应付工资总额	应计提福利费	合计
基本生产车间
产品生产工人	420 000	58 800	478 800
车间管理人员	20 000	2 800	22 800
辅助生产车间
供电车间	8 000	1 120	9 120
机修车间	7 000	980	7 980
厂部管理人员	40 000	5 600	45 600
合计	495 000	69 300	5 300

（3）本月以现金支付的费用为2 500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1 360元，材料市内运输费200元。

（4）本月以银行存款支付的费用为14 700元，其中基本生产车间负担的办公费1 000元，水费2 000元，差旅费1 400元，设计制图费2 600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1 800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3 000元，水费1 200元，招待费200元，市话费600元。

（5）本月应计提固定资产折旧费22 000元，其中：基本生产车间折旧10 000元，供电车间折旧2 000元，机修车间折旧4 000元，厂部管理部门折旧6 000元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3 195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1 195元，厂部管理部门负担600元。

二、[品种法的成本计算程序]

1．设置有关成本费用明细账和成本计算单

按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。

2．要素费用的分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。

表9-4  甲、乙产品共同耗用材料分配表 

20×7年8月                          单位：元

产品名称	直接耗用原材料	分配率	分配共耗材料
甲产品 乙产品	800 000 600 000		16 000 12 000
合计	1 400 000	0.02	28 000

表9-5   材料费用分配表  

20×7年8月                        单位：元

会计科目	明细科目	原材料	包装物	低值易耗品	合计
基本生产成本	甲产品 乙产品 小计	816 000 612 000 1 428 000	10 000 4 000 14 000		826 000 616 000 1 442 000
辅助生产成本	供电车间 机修车间 小计	1 000 1 200 2 200			1 000 1 200 2 200
制造费用	基本生产车间	2 000		100	2 100
管理费用	修理费	1 200		400	1 600
合     计		1 433 400	14 000	500	1 447 900

根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品        826 000

——乙产品        616 000

辅助生产成本——供电车间        1 000

——机修车间        1 200

制造费用——基本生产车间        2 100

管理费用——修理费              1 600

贷：原材料                                   1 433 400

包装物                                      14 000

低值易耗品                                     500

（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。

表9-6  工资及福利费用分配表

             20×7年8月                      单位：元

分配对象		工资			福利费
会计科目	明细科目	分配标准	分配率	分配额	分配率	分配额
基本生产成本	甲产品	100 000		280 000		39 200
	乙产品	50 000		140 000		19 600
	小计	150 000	2.80	420 000	0.392	58 800
辅助生产成本	供电车间			8 000		1 120
	机修车间			7 000		980
	小计			15 000		2 100
制造费用	基本生产车间			20 000		2 800
管理费用	工资、福利费			40 000		5 600
合    计				495 000		69 300

根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品        280 000

——乙产品        140 000

辅助生产成本——供电车间        8 000

——机修车间        7 000

制造费用——基本生产车间        20 000

管理费用——修理费              40 000

贷：应付工资                                   495 000

借：基本生产成本——甲产品        39 200

——乙产品        19 600

辅助生产成本——供电车间        1 120

——机修车间          980

制造费用——基本生产车间        2 800

管理费用——修理费              5 600

贷：应付福利费                                  69 300

（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。

表9-7   折旧费用计算表

20×7年8月                       单位：元

会计科目	明细科目	费用项目	分配金额
制造费用	基本生产车间	折旧费	10 000
辅助生产成本	供电车间	折旧费	2 000
	机修车间	折旧费	4 000
管理费用		折旧费	6 000
合 计			22 000

根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下

借：制造费用——基本生产车间        10 000

辅助生产成本——供电车间         2 000

——机修车间         4 000

管理费用——折旧费               6 000

贷：累计折旧                                   22 000

表9-8   待摊费用（财产保险费）分配表

20×7年8月                          单位：元

会计科目	明细科目	费用项目	分配金额
制造费用	基本生产车间	保险费	1 195
辅助生产成本	供电车间	保险费	800
	机修车间	保险费	600
管理费用		保险费	600
合 计			3 195

根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间         1 195

辅助生产成本——供电车间           800

——机修车间           600

管理费用——财产保险费             600

贷：待摊费用——财产保险费                     3 195

（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。

表9-9  其他费用分配表

 20×7年8月                        单位：元

会计科目	明细科目	现金支付	银行存款支付	合  计
制造费用	基本生产车间	315	7 000	7 315
辅助生产成本	供电车间	145	2 300	2 445
	机修车间	480	400	880
管理费用		1 560	5 000	6 560
合计		2 500	14 700	17 200

根据其它费用分配表，编制会计分录如下：

借：制造费用——基本生产车间         7 315

辅助生产成本——供电车间         2 445

——机修车间           880

管理费用——财产保险费           6 560

贷：现金                                         2 500

银行存款                                    14 700

（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。

表9-10   基本生产成本明细账

产品名称：甲产品                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘  要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
7	31		月末在产品成本	1 000	32 470	3 675	200 145
8	31	略	材料费用分配表	826 000			826 000
	31		工资福利费分配表		319 200		319 200
	31		生产用电分配表	6 120			6 120
	31		制造费用分配表			37 300	37 300
	31		本月生产费用合计	832 120	319 200	37 300	1 188 620
	31		本月累计	996 120	351 670	40 975	1 388 765
	31		结转完工入库产品成本	830 100	319 700	37 250	1 187 050
	31		月末在产品成本	166 020	31 970	3 725	201 715

表9-11  基本生产成本明细账

产品名称：乙产品                                                     单位：元

×7年		凭证 字号	摘    要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
7	31		月末在产品成本	123 740	16 400	3 350	143 490
8	31	略	材料费用分配表	616 000			616 000
	31		工资福利费分配表		159 600		159 600
	31		生产用电分配表	3 060			3 060
	31		制造费用分配表			18 650	18 650
	31		本月生产费用合计	619 060	159 600	18 650	797 310
	31		本月累计	742 800	176 000	22 000	940 800
	31		结转完工入库产品成本	619 000	160 000	20 000	799 000
	31		月末在产品成本	123 800	16 000	2 000	141 800

表9-12   辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘  要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
8	1	略	材料费用分配表	1 000			1 000
	31		工资福利费分配表		9 120		9 120
	31		计提折旧费			2 000	2 000
	31		分摊财产保险费			800	800
	31		其他费用			2 445	2 445
	31		本月合计	1 000	9 120	5 245	15 365
	31		结转各受益部门	1 000	9 120	5 245	15 365

表9-13   辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间                                                      单位：元

×7年		凭证 字号	摘    要	直接 材料	直接 人工	制造 费用	合计
月	日
8	31	略	材料费用分配表	1 200			1 200
	31		工资及福利费分配表		7 980		7 980
	31		计提折旧费			4 000	4 000
	31		分摊财产保险费			600	600
	31		其他费用			880	880
	31		本月合计	1 200	7 980	5 480	14 660
	31		结转各受益部门	1 200	7 980	5 480	14 660

9-14   制造费用明细账

车间名称：基本生产车间                                                单位：元

年		凭 证 号	摘     要	材 料 费	人 工 费	折 旧 费	修 理 费	水 电 费	保 险 费	其 他	合 计
月	日
8	31	略	材料费用分配表	2100							2100
	31		工资及福利费分配表		22800						22800
	31		折旧费用计算表			10000					10000
	31		待摊费用分配表						1 195		1195
	31		其他费用分配表							7315	7315
	31		辅助生产分配表				10500	2 040			12540
	31		本月合计	2100	22800	10000	10500	2 040	1 195	7315	55950
	31		结转制造费用	2100	22800	10000	10500	2 040	1 195	7315	55950

3．分配辅助生产费用

（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。

本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。

每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：甲产品的生产工时为100 000小时；乙产品的生产工时为50 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。

表9-15  供电和机修车间提供的劳务量表

受益部门	供电车间 （度）	机修车间 （小时）
供电车间		400
机修车间	3 000
基本生产车间	33 000	3 000
产品生产	27 000
一般耗费	6 000	3 000
厂部管理部门	10 000	1 100
合    计	46 000	4 500

表9-16   辅助生产费用分配表

20×7年8月                          单位：元

受益部门	供电（单位成本0.34元）		机修（单位成本3.50元）
	用电度数	计划成本	机修工时	计划成本
供电车间			400	1 400
机修车间	3 000	1 020
基本生产车间	33 000	11 220	3 000	10 500
产品生产	27 000	9 180
一般耗费	6 000	2 040	3 000	10 500
厂部管理部门	10 000	3 400	1 100	3 850
合    计	46 000	15 0	4 500	15 750
实际成本		16 765		15 680
成本差异		1 125		-70

备注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）；机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）

表9-17    产品生产用电分配表

20×7年8月                            单位：元

产  品	生产工时（小时）	分配率	分配金额
甲产品	100 000		6 120
乙产品	50 000		3 060
合计	150 000	0.0612	9 180

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）结转辅助生产计划成本

借：辅助生产成本——供电车间    1 400

——机修车间    1 020

基本生产成本——甲产品      6 120

——乙产品      3 060

制造费用——基本生产车间   12 540

管理费用                    7 250

贷：辅助生产成本——供电车间                     15 0

——机修车间                     15 750

（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用

借：管理费用                     1 055

贷：辅助生产成本——供电车间                       1 125

——机修车间                          70

4．分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。

本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。

表9-18                       制造费用分配表

车间名称：基本生产车间                                          单位：元

产  品	生产工时	分配率	分配金额
甲产品	100 000		37 300
乙产品	50 000		18 650
合  计	150 000	0.373	55 950

根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品       37 300

——乙产品       18 650

贷：制造费用——基本生产车间             55 950

5．在完工产品与在产品之间分配生产费用

根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。

该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。

表9-19   在产品约当产量计算表

产品名称：甲产品                                                      单位：件

成本项目	在产品数量	投料程度（加工程度）	约当产量
直接材料	100	100%	100
直接人工	100	50%	50
制造费用	100	50%	50

表9-20   在产品约当产量计算表

产品名称：乙产品                                                       单位：件

成本项目	在产品数量	投料程度（加工程度）	约当产量
直接材料	40	100%	40
直接人工	40	50%	20
制造费用	40	50%	20

根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。

表9-21   产品成本计算单

产品名称：甲产品                     产成品：500件                    在产品：100件

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	1 000	32 470	3 675	200 145
本月发生生产费用	832 120	319 200	37 300	1 188 620
生产费用合计	996 120	351 670	40 975	1 388 765
完工产品数量	500	500	500
在产品约当量	100	50	50
总约当产量	600	550	550
分配率（单位成本）	1 660.20	639.40	74.50	2 374.10
完工产品总成本	830 100	319 700	37 250	1 187 050
月末在产品成本	166 020	31 970	3 725	201 715

表9-22  产品成本计算单

产品名称：乙产品                        产成品：200件                  在产品：40件

摘  要	直接材料	直接人工	制造费用	合计
月初在产品成本	123 740	16 400	3 350	143 490
本月发生生产费用	619 060	159 600	18 650	797 310
生产费用合计	742 800	176 000	22 000	940 800
完工产品数量	200	200	200
在产品约当量	40	20	20
总约当产量	240	220	220
分配率（单位成本）	3 095	800	100
完工产品总成本	619 000	160 000	20 000	799 000
月末在产品成本	123 800	16 000	2 000	141 800

    6. 编制完工产品成本汇总表

根据表9-21、9-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9-23），并据以结转完工产品成本。

表9-23  完工产品成本汇总表

20×7年8月                        单位：元

成本项目	甲产品（500件）		乙产品（200件）
	总成本	单位成本	总成本	单位成本
直接材料	830 100	1 660.20	619 000	3 095
直接人工	319 700	639.40	160 000	800
制造费用	37 250	74.50	20 000	100
合计	1 187 050	2 374.10	799 000	3 995

根据完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：

借：库存商品——甲产品        1 187 050

——乙产品          799 000

贷：基本生产成本——甲产品         1 187 050

——乙产品           799 000