外币业务练习题

资料1

蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8．25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：

蓝天公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑等相关税费)： 

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为

1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为

l美元=8．21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为

l美元=8．20元人民币。

要求：

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。

资料2

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：

2009年4～6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑等相关税费)：

(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6．90元人民币。

(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6．80元人民币，卖出价为1美元=6．90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6．85元人民币。

(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6．70元人民币。

(4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6．70元人民币。

(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。

要求：

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。

(3)编制2009年6月30日确定汇兑损益的会计分录。

1.【答案】

  (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录

1)7月15日

借：银行存款——美元        （400000×8.24）3296000

  贷：股本                                    3296000

2)7月18日：

借：在建工程                         4 115 000

贷：应付账款——美元                （500000×8.23）4 1 15 000

3)7月20日：

借：应收账款——美元                （200000×8.22） 1 4 000

贷：主营业务收入                                      1 4 000

4)7月28日：

借：应付账款——美元              1 650 000                     12000(按第二种方法)

贷：银行存款——美元            （200000×8.21） 1 2 000      12000(按第二种方法)

    财务费用                         8000                         0(按第二种方法)

5)7月31日：

借：银行存款——美元                （300000×8.2） 2 460 000        2 460 000    

    财务费用                                            15000              0

贷：应收账款——美元                （300000×8.25） 2 475 000       2 460 000

(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程

银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 2 000+2 460 000)=-19 000(元)

应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 4 000-2 475 000)=-14 000(元)

                                                              =-29000(按第二种方法)

应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元)

                                                                 -23000(按第二种方法)

汇兑损失净额=19 000+14 000-15 000-8000+15000=25 000(元)

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录

借：应付账款——美元  15000                  23000  (按第二种方法)

    财务费用——汇兑差额 18000                  25000  (按第二种方法)

  贷：应收账款——美元 14000                      29000

      银行存款——美元    19000

2.【答案】

(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录

1)4月1日：

借：在建工程 690

   贷：银行存款——美元（100×6.9） 690

2)4月20日：

借：银行存款——人民币  680

    财务费用——汇兑差额 5

贷：银行存款——美元    (100×6．85)685

3)5月10日：

借：在建工程402

  贷：银行存款——美元    (60×6．7)402

4)5月15日：

借：银行存款——美元    (200×6．70)1 340                     1340(按第二种方法)

    财务费用——汇兑差额    60                                     0

  贷：应收账款——美元    (200×7)1 400                            1340(按第二种方法)

5)6月20日：

借：应收账款——美元    (200×6．6)1 320

  贷：主营业务收入    (200×6．6)1 320

借：主营业务成本    l 000

  贷：库存商品    l 000

6)6月30日：

借：银行存款——美元    (12×6．6)79．2

    在建工程    ll8．8

  贷：应付利息——美元    (30×6．6)198

    第二季度利息为2 000×6％×3÷12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(万元)

(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

 ①计入在建工程的汇兑差额

 长期借款账户汇兑差额=2 000×(7．O0-6．60)=800(万元，借方)

 应付利息账户汇兑差额=30×(7．O0-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(万元，借方)

 计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元)

 ②计入当期损益的汇兑差额

 银行存款账户汇兑差额=(1 000-100-100-60+200+12)×6．60- (7 000-690-685-402+1 340+79．2)= -359(万元)

应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)×6．60- (2 100-1 400+1 320)=-40(万元)    

-100(按第二种方法)

计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=4(万元)                       

(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录

借：长期借款——美元800

    应付利息——美元    l2

  贷：在建工程812

借：财务费用——汇兑差额    399                   459(按第二种方法)

  贷：银行存款——美元    359

      应收账款——美元    40                          100(按第二种方法)