国际税收的计算题

         假定甲国一居民公司在某纳税年度取得总所得100万元，其中来自于甲国(居住国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国)的所得30万元；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%。如甲国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。 

●甲国公司缴纳的乙国税款(30×30%)        9万元 

●甲国公司来源于乙国的应税所得(30－9)     21万元

●甲国公司来源于本国的应税所得            70万元 

●甲国公司境内境外应税总所得(70十21)      91万元

●甲国公司在本国应纳税款(91×40%)         36.4万元

●甲国公司实际共缴纳税款(9+36.4)           45.4万元

结论：缓解但不能免除重复征税

二、免税法举例：

假定甲国一居民公司在某纳税年度中总所得100万元，其中来自居住国甲国的所得70万元，来自来源国乙国的所得为30万元。为简化起见，假定甲国实行全额累进税率，其中，应税所得61万元—80万元的适用税率为35%，81万元—100万元的适用税率为40%；来源国乙国实行30%的比例税率。现计算该公司应向甲国缴纳多少税款。 

●全部免税法 ：

●甲国对来自乙国的30万元所得不予征税，只对国内所得70万元按适用税率征税。 

●甲国应征所得税额＝70×35%＝24.5(万元) 

●累进免税法：

●甲国根据该公司的总所得100万元，找出其适用税率是40%，然后用40%的税率乘以国内所得70万元，求得该公司应缴居住国税额。

●甲国应征所得税额＝70×40%＝28(万元) 

三、例4.４：甲国居民公司A

来源于各国的各国公司所得税

           所得（万元）          税率

甲国（本国）  100                30%

乙国           60                35%

丙国           40                28%

要求：分别计算在甲国实行综合限额抵免和分国限额抵免条件下，A公司应向其居住国甲国缴纳的公司所得税税额（X）。

解:⑴综合限额抵免条件下：

①A已纳国外所得税=60×35%+40×28%

                 =32.2(万元)

②甲国对A的综合抵免限额

              =（100+60+40）×30%×

              =（60+40）×30%

              =30（万元）

③比较国外税和抵免限额，按较低者30万元抵免。

④X=（100+60+40）×30%-30

   =30（万元）

⑵分国限额抵免条件下：

①A已纳乙国所得税额=60×35%=21（万元）

甲国对A的乙国抵免限额=（100+60+40）×30%×

                     =60×30%=18（万元） 

② A已纳丙国所得税额=40×28%=11.2（万元）

甲国对A的丙国抵免限额=（100+60+40）×30%×

                     =40×30%=12（万元）

③分别比较已缴纳的各个外国所得税额及各自抵免限额，按较低者抵免。

④X=（100+60+40）×30%-18-11.2=30.8(万元)

四、存在亏损情况

●设甲国A公司为母公司，乙国B公司为、丙国C公司为孙其子公司，其在某一纳税年度的基本情况如下表 

●综合抵免限额 〔525×（100-50）/1050〕      25万元

●实际抵免额                                25万元

●A公司抵免后应纳居住国税额(525—25)        500万

(2)按分国限额法计算抵免限额

●乙国抵免限额(1100×50%×100/1100)           50万元

●丙国抵免限额(1100×50%×100/1100)           50万元

●允许乙国实际抵免额                          50万元

●允许丙国实际抵免额                          40万元

●抵免后A公司应纳居住国税额(600－50－40)     510万元 

(2)按分国限额法计算。

●乙国抵免限额(550×100/1100)                        50万元

●由于C公司在丙国的经营亏损，所以不存在抵免问题。

●A公司抵免后应纳居住国税额(525－50)                475万元

五、直接抵免法举例

●假定甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000万元。其中，来自本国所得8000万元，来自乙国(来源国)分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少税款。 

1）当甲国适用税率为30%、乙国为30%，两国税率相等时，甲国允许该公司用已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的应纳税额。

●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%)  3000万元

●分公司已纳乙国税额(2000×30%)               600万元

●实际抵免额                                  600万元

●总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额(3000－600)  2400万元 

2）当甲国税率为30%、乙国税率为20%时，该总公司仅能按实纳外国税款进行抵免，在实行税收抵免后，还要就乙国所得按照两国税率差额，向甲国补交其税收差额。

●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%)      3000万元

●分公司已纳乙国税额(2000×20%)                   400万元

●乙国税收抵免限额(2000×30%)                     600万元

●实际抵免额                                                                                                                                                      400万元

●总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－400)             2600万元 

3）当甲国税率为30%、乙国税率为40%时，该居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全部抵免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所得按照甲国税率计算的税额。

●总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000×30%)       3000万元

●分公司已纳乙国税额(2000×40%)                    800万元

●  乙国税收抵免限额(2000×30%)                      600万元

●  实际抵免额                                        600万元

                                                   ●总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000－600)             2400万元

●该居民公司缴纳的税收总额(800十2400)              3200万元 

六、间接抵免法举例

●甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税；甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司的间接抵免额及向甲国应缴税额。 

B公司缴纳乙国公司所得税(200×30%)                      60万元

B公司纳公司所得税后所得(200－60)                        140万元

B公司付A公司毛股息(140×50%)                          70万元

乙国征收预提所得税(70×10%)                             7万元

A公司承担的B公司所得税(200×30%×70/140)               30万元

A公司来自B公司所得(70十30)                            100万元

抵免限额[(100十100)×40%×100/（100+100）]              40万元

 因为A公司间接和直接缴纳乙国税额为37万元(30十7)，小于抵免限额40万元，所以实际抵免额取两者中较小数额。

实际抵免额                                         37万元

A公司抵免前应向甲国纳税[(100十100)×40%]          80万元

A公司抵免后应向甲国纳税(80－37)                    43万元 

七、多层间接抵免法举例

●设甲国A公司为母公司，乙国B公司为子公司，丙国C公司为孙公司。A公司和B公司各拥有下一层附属公司股票的50%，其在某一纳税年度的基本情况如下表 

(1)A公司，B公司各自可使用的间接抵免税额；

(2)A公司、B公司和C公司各自向所在居住国缴纳的税额。

(征收股息预提税，忽略不计)。 

●分析与解答

●C公司向丙国纳税：

C公司纳公司所得税(100×20%)              20万元

C公司税后所得(100－20)                    80万元

C公司付给B公司股息(80×50%)             40万元 

●B公司向乙国纳税：

B公司承担的C公司税额(20×40/80)           10万元

B公司全部应税所得(200十10十40)           250万元

B公司抵免前应纳乙国所得税(250×30%)       75万元

B公司税后所得(250－75)                     175万元

B公司付给A公司股息(175×50%)             87.5万元

B公司的抵免限额[(40十10)×30%]            15万元

  因为B公司承担的C公司税额10万元小于抵免限额15万元，所以B公司的实际抵免额为10万元。

B公司实际抵免额                            10万元

B公司抵免后应纳乙国所得税(250×30%－10)    65万元 

●A公司向甲国纳税：

A公司所获股息承担的B公司和C公司税额[(65+10)×87.5/175]     37.5万元                                                                              A公司全部应税所得(200十87.5十37.5)                                  325万元

A公司抵免限额[(87.5十37.5)×40%                                     50万元

因为37.5万元小于抵免限额50万元，所以A公司实际抵免额37.5万元

  A公司抵免后应纳甲国所得税(325×40%－37.5)            92.5万元