销售分部会计核算标准化手册

第一章     总 则

第一条   目的

为了规范和统一销售分部会计核算内容和会计核算流程，客观、真实、完整地反映销售分部的财务状况、经营成果和现金流量情况，保证会计信息质量和会计信息可比性，结合销售分部CCS会计核算流程，特制定本核算规范。

第二条   适用范围

   本规范适用于中营所有销售分部。

    第二章  主要会计核算业务

第三条   进货管理

1、进货业务

进货业务是指销售分部向总部或供应商采购商品、推广物料等，待验收入库，收到采购后，按合同约定付款条件支付或预付总部、供应商货款等业务。

（1）采购入库（按不含税金额）：

借：库存商品（或推广物料）

贷：应计负债

（2）采购匹配：

 借：应计负债

应交税费-应交（进项税额）

主营业务成本-库存商品差异（匹配差异，正或负）

 贷：应付账款

（3）采购付款：

借：应付账款

贷：银行存款（或应付票据）

（4）预付货款：

借：预付账款

贷：银行存款（或应付票据）

2 、采购退货业务

采购退货业务是指销售分部向总部或者供应商采购商品或推广物料等，待验收入库时或入库后，发现产品或物料不符合质量标准，把商品或推广物料退回供应商的业务。

（1）未开具前发生采购退货：

借：应计负债

贷：库存商品

（2）开具后发生退货出库：

借： 库存商品（负数）

贷：应计负债（负数）

（3）收到红字：

借：应计负债（负数）

    应交税费-应交增埴税（进项税额）（负数）

贷：应付账款（负数）

（4）收到退回货款：

借：银行存款 

贷：应付账款（或应付票据）

第四条   销售管理

1、销售业务

销售业务是指销售分部向客户销售商品或推广物料等，待货物出库，开具销售后，按合同约定收款条件收取客户货款。

（1）销售出库（按不含税金额）：

借：库存商品-经销

贷：库存商品-库存商品 

（2）开具确认收入：

借：应收账款（或应收票据）

贷：主营业务收入

    应交税费-应交增埴税（销项税额）

          同时，结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品-经销

（3）收到销售货款：

借：银行存款

贷：应收账款

（4）预收到客户的货款

借：银行存款（或应收票据）

贷：预收账款 

（5）应收票据到期：

借：银行存款

贷：应收票据

（6）应收票据未到期，申请向银行贴现：

借：银行存款

    财务费用

贷：应收票据

2、 销售退货业务

销售退货业务是指销售分部向客户销售商品或推广物料等，待货物出库后，客户发现商品或推广物料不符合合同约定条款的规定，而予以退回销售分部的业务。

（1）退货出库（按不含税金额）：

借：库存商品-经销（负数）

贷：库存商品-库存商品（负数）

（2）开具红字：

借：应收账款（或应收票据）（负数）

贷：主营业务收入（负数）

贷：应交税费-应交增埴税（销项税额）（负数）

     同时，结转成本：

借：主营业务成本（负数）

贷：库存商品-经销（负数）

（3）退回给客户销售货款：

借：应收账款 

贷：银行存款

第五条   存货管理

存货管理业务是指销售分部收到商品、赠品、推广物料验收入库，按照一定计价方式，发出商品、赠品、推广物料以及在过程出现的库存盘盈亏损等业务。

（1）商品验收入库时：

借：库存商品-商品

    应交税金-应交（进项税额）

贷：应付账款（或货币资金） 

（2）推广物料、赠品入库：

借：库存商品-推广物料、赠品

    应交税金-应交（进项税额）

贷：应付账款（或货币资金） 

（3）出售商品时：

借：应收账款（或货币资金）

贷：主营业务收入

    应交税金-应交（销项税额）

   同时结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品-商品

（4）出售推广物料、赠品时：

借：应收账款（或货币资金）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

    应交税金-应交（销项税额）

借：主营业务成本（或其他业务成本）

贷：库存商品-推广物料、赠品

（5）商品、推广物料、赠品用于客情或赠品赠送时：

借：销售费用-促销费用（或客情费用）

贷： 库存商品-商品（或推广物料、赠品）

（6）开具红字折让：

借：应收账款（负数）

贷：主营业务收入（负数）

    应交税费-应交增埴税（销项税额）（负数）

（7）收到总部、供应商的红字折让：   

借：库存商品（负数）

    应交税费－应交（进项税额）（负数）  

贷：应付帐款（负数）

（8）库存盘盈亏时：

         库存盘盈时：

借：库存商品  

贷：待处理财产损溢

         库存盘亏时：

借：待处理财产损溢

贷：库存商品

（9）盘盈亏确认，领导审批后：

          库存盘盈确认时

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

          库存盘亏确认时

借：其他应收款（索赔）

    管理费用（管理不当）

贷：待处理财产损溢

（10）库存商品报废时：

借：营业外支出

贷：库存商品 

（11）计提存货减值准备时：

借：资产减值损失 

贷：存货跌价准备　　

（12）减值事项恢复在时：

借：存货跌价准备

贷： 资产减值损失

第六条   固定资产管理

固定资产业务是指销售分部购置、处置固定资产，以及计提固定资产折旧的业务。

（1）购买固定资产：

借：固定资产

    应交税费-应交增埴税（进项税额）

贷：银行存款

（2）接受捐赠的固定资产：

借：固定资产

贷：营业外收入-捐赠利得

（2）计提固定资产折旧时：

借：管理费用（或销售费用）

贷：累计折旧

（3）处置固定资产时：

借：固定资产清理

    累计折旧

贷：固定资产

借：营业外收支出

贷：固定资产清理

          或

借：固定资产清理

货：营业外收入

（4）计提固定资产减值时：

借：资产减值损失    

贷：固定资产减值准备　　

第七条   应收管理

应收业务是指销售分部发生销售业务收到客户的货款，销售分部人员的借款、存出的保证金、押金等业务，预付总部或供应商的货款等。（注意：应收账款、其他应收账、预付账款禁止在二级科目或明细科目设置中转两个字的科目）

1、应收账款核算流程：     

（1）销售商品产生应收账款时：

借：应收账款

贷：主营业务收入 

    应交税金-应交增埴税（销项税额）

（2）收到客户应收账款时：

借：银行存款/应收票据

贷：应收账款

（3） 预收账款转应收账款：

借：应收账款

贷：预收账款  

（4）费用转到款时：

借：销售费用

贷：应收账款  　

（5） 提取坏账准备：

借：资产减值损失  　　

贷：坏账准备　  

（6）发生坏账时：

借：坏账准备　　　

贷：应收账款　　

2、其他应收账款的核算：

（1）个人借款时：

借：其他应收账-借款

贷：银行存款/现金

  归还借款或冲抵报销的费用时：

借：管理费用（或销售费用）

    银行存款（或现金）

货：其他应收款-借款

（2）存出的保证、押金：

借：其他应收账-存出保证金（或押金）

贷：银行存款（或现金）

   收回保证金、押金或冲抵报销的费用时：

借：管理费用（或销售费用）

    银行存款（或现金）

货：其他应收款-存出保证金（或押金）

3、预付账款的核算：

（1）预付总部及供应商的款项：

借：预付账款

贷：银行存款（或现金、应付票据）

   收回时或冲抵货款、费用时：

借：库存商品（或销售费用、推广物料、赠品）

    应交税金-应交（进项税额）

贷：预付账款 

第   应付管理

应付款项是指销售分部购进商品、物料、赠品，应付总部、供应商的款项以及代扣代缴、暂收款等。应付款项主要包括应付账款、其他应付款、预收账款的核算。（注意：应付账款、其他应付账、预收账款禁止在二级科目或明细科目中设置中转两个字的科目）

1、应付账款会计核算实务：

（1）购进商品、推广物料、赠品产生应付款项时：

借：库存商品（或销售费用、推广物料、赠品）

    应交税金-应交（进项税额）

贷：应付账款 

（2）支付总部、供应商货款时：

借：应付账款

贷：银行存款（或现金、应付票据）

2、其他应付款会计核算实务：

（1）代扣代缴费用或款项核算（如公积金、社保等）：

  代扣时 ：      

借：应付职工薪酬

贷：应交税费-代扣代缴个人所得税

    其他应付款- 社保 

    其他应付款- 公积金  

 代缴时：

借：应交税费-代扣代缴个人所得税

    其他应付款-社保

    其他应付款-公积金

贷：银行存款（或现金）

（2）暂收款的核算（如收客户网点保证金、配件款）：

借：银行存款（或现金）

贷：其他应付款-暂收款

（3）已开票未到款的其他款项（如广告制作费等）：

  收到时：

借：销售费用-促销费用

贷：其他应付款

  支付款项时：

借：其他应付款

贷：银行存款（现金）

第九条    现金银行管理

现金、银行是指反映销售分部资金收支业务的核算情况。

（1）、收到客户货款时：

借：银行存款（或现金）

贷：应收账款

（2）、应收票据到期或贴现时：

借：银行存款

    财务费用

贷：应收票据

（3）、预收客户货款时：

借：银行存款（或现金）

贷：预收账款

（4）、支付相关费用或款项时：

借：销售费用

    管理费用

    预提费用 

    应付账款

    其他应付款       

            贷：银行存款（或现金）

第十条    费用管理

费用报销业务是指销售分部在日常经营管理过程中发生费用予以报销，核算范围主要包括销售费用、管理费用、财务费用。

（1）、本月报销本月支付业务： 

借：销售费用

    管理费用

    财务费用

贷：银行存款（或现金）

    其他应收款

（2）、本月报销，下月支付的业务：

  报销时：

借：销售费用

    管理费用

    财务费用

贷：预提费用

    其他应付款

  支付时：

借：预提费用

    其他应付款

贷：银行存款（或现金） 

第十一条   筹资业务

筹资业务是指销售分部收到股东投入的注册资本或者股本，向银行或者其他金融机构借入的短期借款、长期借款等业务。核算流程如下：

（1）、注入注册资本时：

借：银行存款

贷：实收资本

（2）、向银行或金融借款时：

借：银行存款

贷：短期借款/长期借款

第十二条  应交税费

应交税费业务是指销售分部核算应交税费科目相关的业务，主要包括应交增埴税、应交营业税、应交个人所得税等业务，不包括企业所得税。

1、应交税费-应交核算流程：

（1）当月缴纳当月发生的增埴税：

借：应交税费-应交增埴税（已交税金）

贷：银行存款

（2）当月申报并缴纳上月发生的增埴税：

借：应交税费-应交增埴税（转出未交增埴税）

贷：应交税费-应交增埴税（未交增埴税）

 实际缴纳时：

借：应交税费-应交增埴税（未交增埴税）

贷：银行存款

（3）当月申报上月发生的增埴税时，如存在期末留抵：

借：应交税费-应交增埴税（未交）

贷：应交税费-应交增埴税（转出多交）

（4）当发生进项税额转出事项时：

借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增埴税（进项税额转出）

（5）年末时：

借：应交税费－应交（销项税额）

    应交税费－应交（进项税额转出）

    应交税费－应交（转出多交）

    应交税费－应交（未交）

贷：应交税费－应交（进项税额）

    应交税费－应交（已交税金）

    应交税费－应交（转出未交）

    应交税费－应交（未交）

2、应交税费-应交营业税/个人所得税/应交城建税/应交教育费附加核算流程：

（1）计提税费时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交营业税/应交城建税./应交教育费附加

实际缴纳税费时：

借：应交税费-应交营业税/应交城建税./应交教育费附加

贷：银行存款

（2）计提个人所得税时：

借：应付职工薪酬-代扣代缴个人所得税

贷：应交税费-应交个人所得税

  实际缴纳个人所得税时：

借：应交税费-应交个人所得税

贷：银行存款

第十三条  企业所得税

所得税业务是指销售分部月末或季末时，计算预缴所得税，年末汇算清缴所得税的业务。

（1）分月或季度预缴所得税时：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

（2）分月或分季度实际缴纳所得税时：

借：应交税费-应交所得税

贷：银行存款

（3）年度汇算清缴所得税时，预缴的所得税小于应交所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交所得税

（4）年度汇算清缴所得税时，预缴的所得税小于应交所得税，实际缴纳时：

借：应交税费-应交所得税

贷：银行存款

（5）年度汇算清缴所得税时，预缴的所得税大于应交所得税：

借：其他应收款

贷：所得税费用

（6）年度汇算清缴所得税时，预缴的所得税大于应交所得税，收到退税款时：

借： 银行存款

贷：其他应收款

（7）年度汇算清缴所得税时，预缴的所得税大于应交所得税，冲抵下年所得税，在下年编制：

借： 所得税费用

贷：其他应收款

第十四条   职工薪酬

职工薪酬业务是指销售分部核算应付职工薪酬的业务，主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（1）、计提、发放职工工资时：

计提时： 

借：销售费用-工资

    管理费用-工资

贷：应付职工薪酬-工资

          发放时：

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款（或现金）

（2）、计提、发放职工福利时：

计提时： 

借：销售费用-职工福利费

    管理费用-职工福利费

贷：应付职工薪酬-职工福利费

发放时：

借：应付职工薪酬-职工福利费

贷：银行存款（或现金）

（3）、计提、缴纳职工社会保险、公积金（公司承担部分）：

计提时： 

借：销售费用-社会保险/公积金

    管理费用-社会保险/公积金

贷：应付职工薪酬-社会保险/公积金

发放时：

借：应付职工薪酬-社会保险/公积金

贷：银行存款（或现金）

（4）、计提、支付工会经费、职工教育经费：   

计提时： 

借：销售费用-工会经费/职工教育经费

    管理费用-工会经费/职工教育经费

贷：应付职工薪酬-工会经费/职工教育经费

发放时：

借：应付职工薪酬-工会经费/职工教育经费

贷：银行存款（或现金）

（5）、计提、支付伙食补贴、住房补贴：

计提时： 

借：销售费用-伙食补贴/住房补贴

    管理费用-伙食补贴/住房补贴

贷：应付职工薪酬-伙食补贴/住房补贴

发放时：

借：应付职工薪酬-伙食补贴/住房补贴

贷：银行存款（或现金）

（6）、计提、支付职工辞退福利：

计提时： 

借：销售费用-职工辞退福利

    管理费用-职工辞退福利

贷：应付职工薪酬-职工辞退福利贴

发放时：

借：应付职工薪酬-职工辞退福利

贷：银行存款（或现金）

第十五条   待摊费用

待摊费用是指销售分部预先支付的费用，如预先支付的房租、水电费、网络费。

（1）、预先支付房租时：

借：待摊费用-房租

贷：银行存款

摊销时：

借：管理费用-房租

贷：待摊费用-房租

第十六条   损益结转

损益结转是指销售分部对一定会计期间的经营成果进行结转。

（1）、结转当期收益：

借：主营业务收入

    其他业务收入

    公允价值变动收益

    投资收益

    补贴收入

    营业外收入

贷：本年利润 

结转当期成本费用：

    借：本年利润

        贷：主营业务成本

            其他业务成本

            营业税金及其附加

            销售费用

            管理费用

            财务费用

            资产减值损失

            营业外支出

            所得税费用    

第十七条   利润分配

利润分配是指销售分部本年实现的净利润，加上年初未分配利润，即为可供分配的利润。

（1）、转入本年实现的净利润：

  当年盈利的账务处理

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润  

  当年亏损的账务处理

借：利润分配-未分配利润

贷：本年利润

（2）、按照规定从当期盈利的净利润中提取的盈余公积和规定公益金：

借：利润分配-提取法定盈余公积

    利润分配-提取法定公益金

贷：盈余公积-法定盈余公积

    盈余公积-法定公益金

（3）、根据董事会批准的年度利润分配方案，分配给投资者股利：

借：利润分配-应付股利

贷：应付股利

（4）、用盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积-法定盈余公积

贷：利润分配-其他转入 

第十   以前年度损益调整

以前年度损益调整是指企业对以前年度多计或少计的重大盈余数额进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。

（1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 

（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

（3）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。 

                                          财务管理部